Помощь: Отдельные вопросы по порядку формирования инновационных фондов в 2006 году

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ПОРЯДКУ ФОРМИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННЫХ ФОНДОВ В 2006 ГОДУ

Согласно ст.3 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — Закон № 81-З) отчисления в инновационные фонды включены в состав республиканского и местных бюджетов, образуемых областными и Минским городским исполнительными комитетами.

Пунктом 1 ст.40 Закона № 81-З поручено образовывать инновационные фонды за счет отчислений в размере не более 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) организаций, находящихся в ведении республиканских органов государственного управления (за исключением Минторга РБ), иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, Национальной академии наук Беларуси, областным и Минскому городскому исполнительным комитетам, в т.ч. хозяйственных обществ, не входящих в состав подчиненных Правительству РБ организаций, но имеющих доли (акции) государственной собственности в уставных фондах, пропорционально доле государственной собственности.

Кроме того, данной статьей Закона № 81-З определено, что инновационный фонд Белорусского республиканского союза потребительских обществ образуется за счет отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) организаций потребительской кооперации; инновационный фонд Федерации профсоюзов Беларуси — за счет юридических лиц, образуемых этой Федерацией; инновационный фонд общественных объединений «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» — за счет отчислений организаций, учредителями которых являются эти общественные объединения.

В названной статье Закона № 81-З также указано, что отчисления в инновационный фонд, образованный Минторгом РБ, формируются за счет отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг):

во-первых, организаций, находящихся в ведении Минторга РБ, в т.ч. хозяйственных обществ, в отношении которых Минторг РБ уполномочен управлять долями (акциями), принадлежащими государству;

во-вторых, организаций независимо от форм собственности, осуществляющих на территории республики оптовую и розничную торговлю товарами (за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ), а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию, за исключением организаций (кроме хозяйственных обществ), отчисляющих в установленном порядке средства в инновационные фонды, образуемые республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами, Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»;

в-третьих, хозяйственных обществ, находящихся в ведении республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, Национальной академии наук Беларуси, а также входящих в состав иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, в уставном фонде которых имеются доли (акции) государственной собственности, и осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ, а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию, пропорционально долям (акциям), не принадлежащим Республике Беларусь.

Хозяйственные общества отчисляют средства в инновационные фонды, созданные названными органами и организациями, в размерах и порядке, установленных законодательством РБ, и в инновационный фонд Минторга РБ — в размере и порядке, установленных им.

Отдельные министерства могут устанавливать повышенные размеры отчислений в инновационные фонды, в частности в инновационный фонд Минторга РБ — не более 1,8%.

Также областные и Минский городской исполнительные комитеты могут устанавливать (исходя из специфики работы) повышенные размеры отчислений в инновационные фонды для находящихся в их ведении организаций, в т.ч. хозяйственных обществ, имеющих доли (акции) коммунальной собственности в уставных фондах, пропорционально доле коммунальной собственности.

Исходя из положений ст.40 Закона № 81-З отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

В 2006 г. применяются порядок зачисления, направления и цели использования средств инновационных фондов, утвержденные Советом Министров по согласованию с Президентом РБ.

Постановлением Совета Министров РБ от 14.05.2005 № 493 (с учетом изменений от 07.02.2006 № 166) утверждено Положение о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов (далее — Положение № 493).

Необходимо иметь в виду, что отчисления в инновационные фонды не осуществляются в следующих случаях:

— при производстве продукции, товаров (работ, услуг), финансируемом полностью (либо частично) за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов и внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательными актами, на объем производства продукции, товаров (работ, услуг) за счет этих средств.

При применении данной нормы следует учитывать, что ст.2 и 3 Закона № 81-З в 2006 г. установлен перечень бюджетных и внебюджетных фондов, средства которых в 2006 г. включены в республиканский и местный бюджеты.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, получение и использование бюджетных и других средств целевого назначения отражается на счете 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, отчисления в инновационные фонды не осуществляют организации, которые производят продукцию, закупают товары, выполняют работы или оказывают услуги за счет средств вышеуказанных бюджетных и внебюджетных фондов. Затраты по такому производству покрываются целевым финансированием и не являются объектом для исчисления отчислений в инновационные фонды.

В случае если предприятие оказывает услуги по договорам гражданско-правового характера сторонним организациям, а полученные от заказчика денежные средства являются для него выручкой от реализации оказанных услуг, то отчисления в инновационный фонд предприятию необходимо производить в общеустановленном порядке независимо от того, кто является заказчиком оказываемых услуг по договору;

— при осуществлении строительства объектов на территории Российской Федерации по объемам строительных работ, выполняемых на территории Российской Федерации, при наличии раздельного учета;

— в части работ по строительству жилья.

Пример (норматив отчислений в инновационные фонды применен без учета требований Указа Президента РБ от 04.08.2006 № 499)

Строительная организация имеет 80% доли (акций) государственной собственности в уставном фонде.

Согласно Инструкции о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденной органом государственного управления, осуществляющим владельческий надзор за данной строительной организацией, отчисления в инновационный фонд установлены в размере 0,25%.

1. Объем фактически выполненных работ за отчетный период (месяц) по строительству составит 500 млн.руб., в т.ч. фактический объем выполненных работ по строительству жилья — 350 млн.руб.

2. Удельный вес объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме работ по строительству — 70% ((350 / 500) х 100).

3. Себестоимость строительных работ отчетного месяца составила 400 млн.руб.

4. Начислено отчислений в инновационный фонд на долю государственной собственности 0,8 млн.руб. (400 х 0,25 х 80% / 100%), в т.ч. в части работ по строительству жилья — 0,56 млн.руб. (0,8 х 70% / 100%).

5. Сумма отчислений в инновационный фонд, подлежащая перечислению и включению в себестоимость выполненных работ и в состав затрат для целей налогообложения с учетом объемов по строительству жилья, — 0,24 млн.руб. (0,8 — 0,56).

При этом к работам по строительству жилья относятся предпроектные, проектно-изыскательские и строительные работы, выполняемые по строительству жилья независимо от источников их финансирования и способа производства.

К работам по строительству жилья относятся также работы, выполняемые субподрядными организациями (отделочные, сантехнические, работы по электро-, газо-, водоснабжению, работы, выполняемые машинами и механизмами, внутриплощадочные сети, противопожарные, пусконаладочные и др.), если затраты на выполнение таких работ включены в сводную смету на строительство жилья.

Однако, если стоимость работ не включена в сводную смету на строительство жилья, отчисления в инновационные фонды уплачиваются в общеустановленном порядке (например, прокладка к частному сектору газопровода, водопровода).

При проведении реконструкции, ремонта жилищного фонда отчисления в инновационные фонды осуществляются в общеустановленном порядке.

Пунктом 2 Положения № 493 определено, что размеры отчислений в инновационные фонды устанавливаются главными распорядителями средств инновационных фондов в пределах нормативов отчислений, установленных законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, в порядке, ими установленном.

Постановлением Минторга РБ от 17.03.2006 № 8 «О некоторых вопросах формирования и использования инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь» определены размеры отчислений в инновационные фонды Минторга РБ отдельным категориям плательщиков, а также разъяснены некоторые вопросы, связанные с формированием и использованием данного фонда.

Отчисления в инновационный фонд Минторга РБ производятся ежемесячно от себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся в предыдущем месяце, за вычетом суммы ранее исчисленных отчислений в инновационный фонд Минторга (в случае неосуществления соответствующих видов деятельности в течение отдельных периодов года — от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся в месяце осуществления торговли).

В 2006 г. отчисления в инновационный фонд Минторга РБ производятся от себестоимости товаров (работ, услуг), формируемой в установленном порядке организациями, осуществляющими оптовую и розничную торговлю и общественное питание, без учета стоимости реализуемых товаров, а организациями, осуществляющими деятельность по бытовому обслуживанию населения, — без учета стоимости материалов, оплачиваемых населением, что определено подп.2.6 постановления Совета Министров РБ от 07.03.2006 № 322 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год».

Также следует учитывать, что в приложении к указанному постановлению утвержден перечень товаров, при реализации которых организациями, осуществляющими на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю, не производятся отчисления в 2006 г. в инновационный фонд Минторга РБ. В названный перечень включены лекарственные средства и фармацевтические субстанции, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь, и изделия медицинского назначения, внесенные в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь.

При реализации организациями продукции собственного производства не через розничную торговую сеть отчисления в инновационный фонд Минторга не производятся.

При реализации товаров за пределы Республики Беларусь организации также осуществляют исчисление отчислений в инновационные фонды Минторга РБ, так как в соответствии со ст.32 Налогового кодекса РБ местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

В случае отгрузки организациями РБ товаров со складов, находящихся на территории других государств, отчисления в инновационные фонды не производятся.

Согласно подп.2.2 п.2 ст.40 Закона № 81-З отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Так как наибольшее количество организаций производят отчисления в инновационный фонд Минторга РБ, то и вопросы по отчислениям в фонд данного министерства возникают чаще всего.

Учитывая нормы Закона № 81-З, проследим на конкретных ситуациях порядок отчислений в инновационные фонды.

1. Организация находится в ведении Минлесхоза РБ, т.е. доля республиканской собственности — 100%. Отчисления в инновационные фонды следует производить полностью в Минлесхоз РБ независимо от осуществления данной организацией торговой деятельности.

2. Хозяйственное общество имеет в уставном фонде долю республиканской формы собственности, принадлежащую Минпрому РБ, которая составляет 25%. Организация занимается производственной и торговой деятельностью.

В данном случае хозяйственное общество должно производить уплату отчислений в инновационный фонд Минпрома РБ пропорционально доле, принадлежащей государству (25%), от производственной и торговой деятельности и в Минторг РБ от торговой деятельности в доле, не принадлежащей государству (75%).

3. Частное унитарное предприятие, не имеющее ведомственной подчиненности, занимается различными видами деятельности, в т.ч. и торговой. По торговой деятельности следует производить отчисления в инновационные фонды Минторга РБ, по производственной деятельности отчисления не производятся.

В целях создания условий для развития материально-технической базы строительной отрасли, обновления основных средств организаций, осуществляющих деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, с 1 июля 2006 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» (далее — Указ № 499).

Указом № 499 предусмотрено, что в инновационный фонд, образуемый Минстройархитектуры, производятся повышенные отчисления в размере не более 13,5% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства, промышленности строительных материалов.

Отчисления в данный инновационный фонд производятся:

— организациями, находящимися в ведении Минстройархитектуры, в т.ч. хозяйственными обществами, в отношении которых данное министерство уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащими государству начиная с 1 июля 2006 г.;

— организациями частной формы собственности, в уставном фонде которых отсутствует доля государственной собственности, — с 1 августа 2006 г.

Кроме того, Указ № 499 определил, что в инновационные фонды республиканских органов государственного управления (за исключением Минстройархитектуры), иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, Национальной академии наук Беларуси производятся отчисления в размере, предусмотренном в абзаце первом подп.1.1 п.1 Указа № 499, организациями, находящимися в их ведении, в т.ч. хозяйственными обществами, долями (акциями), принадлежащими государству, в уставных фондах которых они управляют, осуществляющими деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, не указанными в подп.1.1.

Следует отметить, что вышеназванные организации не производят отчисления в инновационные фонды от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) по объектам жилищного строительства.

Как было отмечено ранее, республиканские органы государственного управления (кроме Минторга РБ), иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, Национальной академии наук Беларуси, областные и Минский городской исполнительные комитеты образовывают свои инновационные фонды.

Так, например, постановлением Минсвязи РБ от 06.12.2005 № 27 «Об инновационном фонде Министерства связи и информатизации Республики Беларусь» определено, что отчисления в инновационный фонд Минсвязи РБ производят находящиеся в ведении Минсвязи РБ организации, в т.ч. хозяйственные общества, имеющие доли (акции) государственной собственности в уставных фондах, пропорционально доле государственной собственности (далее — организации) в размерах, установленных приказом Минсвязи РБ.

Размер отчислений в инновационный фонд Минсвязи РБ может устанавливаться организациям дифференцированно от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), формируемой при осуществлении ими отдельных видов деятельности.

Согласно решению Мингорисполкома от 31.05.2006 № 1083 инновационный фонд Мингорисполкома создан за счет отчислений в размере 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) юридических лиц коммунальной собственности г.Минска, находящихся в ведении Мингорисполкома, в т.ч. хозяйственных обществ, имеющих доли (акции) коммунальной собственности г.Минска в уставных фондах, пропорционально доле коммунальной собственности г.Минска.

Решением Витебского облисполкома от 20.04.2006 № 245 образован инновационный фонд облисполкома за счет отчислений в размере 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) находящихся в ведении облисполкома организаций коммунальной формы собственности (областной, городской, районной), в т.ч. хозяйственных обществ, имеющих доли (акции) коммунальной собственности в уставных фондах пропорционально доле коммунальной собственности.

Решением Брестского облисполкома от 09.03.2006 № 141 образован инновационный фонд облисполкома за счет обязательных отчислений за счет юридических лиц коммунальной формы собственности и хозяйственных обществ, имеющих долю (акции) коммунальной собственности в уставном фонде (пропорционально этой доле), находящихся в ведении комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брестского облисполкома, Брестского областного унитарного предприятия «Управление жилищно-коммунального хозяйства», коммунального унитарного предприятия «Брестплодоовощпром», государственного производственного проектно-строительного унитарного предприятия «Объединение «Брестоблсельстрой», государственного унитарного предприятия «Брестмелиоводхоз», коммунального унитарного производственно-торгового предприятия «Брестместпром», и прочих юридических лиц коммунальной собственности и организаций, имеющих долю (акции) коммунальной собственности в уставном фонде (пропорционально указанной доле). При этом размер отчислений установлен в зависимости от ведомственной подчиненности.

Следует иметь в виду, что согласно п.3 Указа № 499 облисполкомам и Мингорисполкому следует установить аналогичные порядок и размер отчислений в свои инновационные фонды исходя из специфики работы организациям, находящимся в их ведении, осуществляющим деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, в т.ч. хозяйственным обществам, имеющим доли (акции) коммунальной собственности в уставных фондах.

При этом хозяйственные общества, осуществляющие деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, доли (акции) в уставных фондах которых находятся одновременно в республиканской и коммунальной собственности, за исключением организаций, находящихся в ведении Минстройархитектуры, в т.ч. хозяйственных обществ, в отношении которых данное министерство уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащими государству, производят отчисления в инновационные фонды облисполкомов и Минского горисполкома в порядке и размере, установленных Указом № 499.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета информация по начисленным отчислениям в инновационные фонды отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат.

В налоговом учете отчисления в инновационные фонды отражаются в регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Следует иметь в виду, что согласно ст.44 Закона № 81-З плательщики отчислений в инновационные фонды пользуются правами и несут обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин).

Неуплата или неполная уплата указанных отчислений, нарушение установленного срока представления деклараций по указанным отчислениям влечет ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

Д-т 99 — К-т 68 — начислены санкции за неуплату или неполную уплату отчислений в инновационный фонд, нарушение установленного срока представления деклараций (проводка составлена редакцией журнала).

Необходимо обратить внимание, что от правильного исчисления отчислений в инновационный фонд зависит достоверность выводов финансовых результатов, а также достоверность определения облагаемой налогом прибыли и как итог — правильность исчисления налога на прибыль и местных сборов, исчисляемых из прибыли. Так как в налоговом учете отчисления в инновационные фонды отражаются в регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), то их завышение либо занижение приведет к искажению облагаемой налогом прибыли в сторону уменьшения или увеличения.

К организациям, допустившим такие нарушения, применяется ответственность, предусмотренная подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»: нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, если это деяние не повлекло за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 5 до 50 базовых величин.

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, если это деяние повлекло за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 10 до 80 базовых величин.

25.08.2006 г.

Александра Дивакова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 31, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Корреспонденция счетов

4. Расчет

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

От редакции: В решение Витебского областного исполнительного комитета от 20.04.2006 № 245 «О мерах по реализации решения Витебского областного Совета депутатов от 24 ноября 2005 г. № 151» на основании решения Витебского областного исполнительного комитета от 31.08.2006 № 634 внесены дополнения.

В решение Брестского областного исполнительного комитета от 09.03.2006 № 141 «Об образовании областного инновационного фонда на 2006 год» на основании решения Брестского областного исполнительного комитета от 04.09.2006 № 610 внесены дополнения и изменения.

С 1 ноября 2006 г. Инструкция о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационного фонда Минского городского исполнительного комитета, утвержденная решением Минского городского исполнительного комитета от 31.05.2006 № 1083, на основании решения Минского городского исполнительного комитета от 07.12.2006 № 2493 изложена в новой редакции.

С 1 декабря 2006 г. в решение Брестского областного исполнительного комитета от 09.03.2006 № 141 «Об образовании областного инновационного фонда на 2006 год» на основании решения Брестского областного исполнительного комитета от 04.12.2006 № 855 внесены изменения и дополнения.

В решение Минского городского исполнительного комитета от 31.05.2006 № 1083 «Об инновационном фонде Минского городского исполнительного комитета» на основании решения Минского городского исполнительного комитета от 29.12.2006 № 2728 внесены изменения и дополнения.

С 1 февраля 2007 г. решение Брестского областного исполнительного комитета от 09.03.2006 № 141 «Об образовании областного инновационного фонда на 2006 год» на основании решения Брестского областного исполнительного комитета от 22.02.2007 № 106 утратило силу.