Помощь: Налогообложение-2006: отдельные аспекты

                 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ-2006: ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ          Как   и   все   предыдущие,   2006  г.  начинается  с  изучения  многочисленных   изменений   и  дополнений  в  законодательные  акты  Республики Беларусь по вопросам налогообложения.       Предлагаем  вниманию  читателей краткий обзор влияния изменений  законодательства на исчисление некоторых видов налогов, уплачиваемых  банками по осуществляемой ими деятельности.                           Целевые местные сборы          Согласно   подп.1.3  ст.8  Закона  РБ  от  31.12.2005   №  81-З  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на  2006  год»  (далее  -   Закон    о бюджете) в 2006 г. ставки по целевым сборам  (транспортный сбор на  обновление   и  восстановление    транспорта   общего   пользования,  используемого на маршрутах  в  городском пассажирском, пригородном и  междугородном  автобусном  сообщении,  сбор на содержание и развитие  инфраструктуры города (района))  устанавливаются  местными  Советами  депутатов  в  размере, не превышающем (по совокупности) 3% налоговой  базы.       На  территории  г.Минска   порядок  исчисления  целевых  сборов  установлен   Инструкцией   о  транспортном  сборе  на  обновление  и  восстановление   транспорта  общего  пользования,  используемого  на  маршрутах  в  городском  пассажирском,  пригородном  и междугородном  автобусном   сообщении,   и   сборе   на   содержание   и   развитие  инфраструктуры    города,    утвержденной   решением    Мингорсовета    от 31.12.2005 № 208.       Пунктом  6  данной Инструкции установлено, что   на  территории  г.Минска   уплата   целевых  сборов  производится   единым  платежом    в размере 3% налоговой базы.       Налоговой  базой  для  целей исчисления целевых сборов является  сумма   прибыли,   остающаяся   в  распоряжении  плательщиков  после  налогообложения.       Для    банков    такая   подлежащая   налогообложению   прибыль  определяется   как  общая  сумма  доходов,  полученная  в  налоговом  периоде,  уменьшенная  на сумму расходов, относимых в соответствии с  законодательством  Республики  Беларусь  на  себестоимость продукции  (работ,  услуг)  с  учетом особенностей состава затрат, включаемых в  расходы  на  осуществление  банковской  деятельности,  и  доходов от  внереализационных  операций,  уменьшенных  на сумму расходов по этим  операциям.       Порядок  уплаты  в  2006  г.  целевых  сборов банками, имеющими  филиалы,   представительства   и  иные  обособленные  подразделения,  установлен  Инструкцией  о порядке уплаты в 2006 году целевых сборов  организациями,    имеющими   филиалы,   представительства   и   иные  обособленные   подразделения,   утвержденной  постановлением  МНС РБ   от 28.01.2006 № 14.       В  этом  документе  определено,  что  исчисление целевых сборов  может  производиться  банками,  имеющими  филиалы, по-прежнему двумя  способами (один из которых закрепляется в учетной политике банка):       1)  централизованный  порядок исчисления заключается в том, что  суммы  сборов,  подлежащие  уплате  филиалом, определяются исходя из  суммы  сбора,  исчисленной  централизованно,  и доли прибыли каждого  филиала (определяется без учета убыточных филиалов) в прибыли банка.  При    этом   применяется   порядок   исчисления   целевых   сборов,  установленный  на территории административно-территориальной единицы  по  месту  нахождения  банка  (отметим, что централизованный порядок  исчисления  целевых  сборов сохранился только для банков и страховых  организаций);       2)   подразделения   банка  самостоятельно  исчисляют  сборы  в  порядке, установленном на территории административно-территориальной  единицы по месту нахождения подразделения.       При  наличии  у  банка  подразделений,  не  имеющих  отдельного  баланса  и  банковского  счета,  уплата  целевых сборов производится  банком  в соответствующий местный бюджет по месту постановки на учет  юридического лица.       При   централизованном   исчислении  целевых  сборов  вместе  с  налоговой  декларацией  (расчетом)  по целевым сборам в инспекцию по  месту  постановки  на  учет банка представляется реестр извещений на  уплату  целевых  сборов  по  месту  нахождения  филиалов, подлежащих  направлению  соответствующим  инспекциям  МНС,  а также извещения на  подлежащие  уплате  суммы  целевых  сборов.  После  проставления  на  извещениях  отметки налоговым органом банк высылает извещения в ИМНС  по месту постановки на учет филиалов.          Целевые платежи (3%): сбор в республиканский фонд поддержки       производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия       и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог          Порядок уплаты целевых платежей в 2006 г. определен Инструкцией  о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки  производителей   сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и  аграрной  науки  и  налога  с  пользователей  автомобильных  дорог в   2006 г.,  утвержденной  постановлением   МНС РБ  от  23.01.2006  № 8   (далее - Инструкция № 8).       Сбор    в   республиканский   фонд   поддержки   производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и  налог  с  пользователей  автомобильных дорог (далее - единый платеж)  уплачиваются  в  размере  3%  величины  налоговой базы. По сравнению   с 2005 г. общая ставка по целевым платежам уменьшилась.       Согласно   п.4   Инструкции   №   8  объектами  налогообложения  признаются:       -    реализация   товаров   (работ,   услуг)   собственного   и  несобственного производства;       - сдача имущества в аренду, лизинг.       Налоговая  база для банков в 2006 г. определяется по аналогии с  2005  г. как разница между доходами и расходами по уплате процентов,  комиссионных  и  прочих  банковских  расходов.  В  части  лизинговой  деятельности банка база определяется исходя из дохода (разница между  общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой  платежей,  возмещающих  инвестиционные  затраты)  и суммы возмещения  стоимости  объекта  лизинга,  превышающей  первоначальную балансовую  стоимость  объекта  с  учетом  переоценки.  При  этом при исчислении  отчислений   в   республиканский   фонд   поддержки   производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и  налога  с  пользователей  автомобильных  дорог  в  дорожные фонды по  операциям   лизинга,  проводимым  в  соответствии  с  нормами  Указа  Президента  РБ  от  08.04.2004 № 171 «О некоторых мерах по улучшению  условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного  производства»,  объектом  обложения  является вознаграждение (доход)  лизингодателя,    передающего    автотранспортные    средства    для  международных перевозок грузов и пассажиров по договорам лизинга.       По-прежнему  при  исчислении  единого  платежа  не  учитываются  межфилиальные обороты.       Банки,   осуществляющие   предпринимательскую  деятельность  за  пределами   Республики  Беларусь  и  зарегистрированные  в  качестве  налогоплательщиков  иностранных  государств,  не  уплачивают целевые  платежи     по     средствам,     полученным     от    осуществления  предпринимательской  деятельности  за пределами Республики Беларусь,  по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств.       В  налоговой  базе  для  исчисления единого платежа учитываются  доходы и расходы от реализации банками  памятных и юбилейных  монет,   а также доходы от эмиссии  и  распространения банковских пластиковых  карточек.       Что  касается  операций  по реализации имущества, полученного в  погашение  задолженности,  то  вопрос  о  том,  необходимо  ли банку  исчислять  и  уплачивать  единый  платеж исходя из суммы полученного  валового   дохода   при   дальнейшей  реализации  неиспользуемого  в  собственной   деятельности   имущества,  полученного:  1)  в  случае  оставления   за   собой  имущества  должника,  на  которое  обращено  взыскание   в  связи  с  неисполнением  обязательств  по  кредитному  договору,  или  2)  путем  перевода  правового титула на имущество в  качестве    обеспечения   обязательств   по   кредитному   договору,  Министерство  по  налогам  и сборам РБ разъяснило следующим образом.  Так   как   в   налоговую   базу   не   включаются   операционные  и  внереализационные  доходы  и  расходы банков, кроме доходов от сдачи  имущества   в   аренду  и  лизинг,  выручка,  полученная  банком  от  реализации   имущества,   переданного   в  погашение  задолженности,  отраженная как операционные доходы и расходы, не включается в объект  для исчисления целевых платежей.       Инструкция № 8 также содержит положение, предусматривающее, что  при    определении    банками    налоговой   базы   для   исчисления  республиканских   целевых   платежей  в  составе  прочих  банковских  расходов   учитываются  затраты  на  аудиторские,  консультационные,  информационные  и  маркетинговые  услуги  в полном объеме (без учета  установленных законодательством норм).       Данное положение, включенное в соответствующую инструкцию еще в  прошлые  годы,  вызвало  у  плательщиков вопросы, в ответ на которые  налоговые  органы  разъяснили,  что расходы, отраженные на счетах 92  группы  «Прочие  банковские  расходы»  за  счет  прибыли  в  связи с  требованиями  законодательства, но которые непосредственно относятся  к   банковской   деятельности   (например,   расходы  на аудиторские  проверки, не являющиеся для банка обязательными, страхование), также  учитываются   в  составе  прочих  банковских  расходов  при  расчете  налоговой базы для исчисления целевых платежей.       Как  и  другие  организации, банки в налоговую базу не включают  суммы  фактических  расходов  по  эксплуатации  и  текущему  ремонту  помещений,  затраты  на коммунальные услуги, возмещаемые при сдаче в  аренду  имущества,  а также возмещаемые при передаче в безвозмездное  пользование  имущества  суммы  амортизационных  отчислений, платы за  землю,   налога   на  недвижимость,  платы  за  размещение  отходов,  фактических  расходов  по эксплуатации и текущему ремонту помещений,  затрат на коммунальные услуги.       Следует  отметить,  что  на  2006  г.  сохранен  порядок уплаты  целевых  платежей,  существовавший  ранее.  В  случаях,  если  сумма  целевых    платежей,    подлежащая    уплате   по   итогам   месяца,  предшествующего  отчетному,  составила  500 и более базовых величин,  установленных    законодательством   (принимается   размер   базовой  величины,  действующий на 1-е число месяца, следующего за отчетным),  целевые платежи за отчетный месяц уплачиваются в следующие сроки:       не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, вносится  1/3  часть  суммы  единого  платежа,  подлежащая уплате  по  расчету   за месяц, предшествующий отчетному;       не   позднее   22-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным,  уплачивается  сумма  единого  платежа  по  расчету за отчетный месяц   с учетом суммы, внесенной по сроку не позднее 10-го числа.                              Платежи за землю          Статьей  41  Закона о бюджете установлено, что в 2006 г. ставки  земельного  налога  индексируются  на  48%. При этом местным Советам  депутатов  предоставлено право повышать (понижать) ставки земельного  налога, но не более чем в 2 раза.       С  вступлением  в  силу  Закона  РБ  от 31.12.2005 № 80-З, ст.1  которого  внесены  изменения  в Закон РБ от  18.12.1991  №  1314-XII  «О платежах за землю» (далее - Закон о платежах за землю), изменился  порядок  представления  налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  земельного   налога.  В  2006  г.  указанные  декларации  необходимо  представлять  фактически в два адреса: по месту постановки на учет и  по  месту  расположения  земельного  участка (при наличии таковых за  пределами  административно-территориальной  единицы,  на  территории  которой организация состоит на учете).       В  связи с этим постановлением МНС РБ от 19.01.2006 № 6 внесены  изменения  и  дополнения  в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденную постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  21,  определившие, что юридические лица,  имеющие  за  пределами  административно-территориальной  единицы, на  территории   которой   они   зарегистрированы,   земельные  участки,  одновременно  (т.е.  не  позднее  1  марта)  с налоговой декларацией  (расчетом)  о  сумме  земельного  налога,  представляемой  по  месту  расположения  земельных  участков,  представляют  сводную  налоговую  декларацию  (расчет)  о  сумме  земельного  налога  в  целом по всем  земельным  участкам  (объектам  налогообложения) по месту постановки  юридического  лица  на  учет  по  форме согласно приложению 7 к этой  Инструкции.       Исходя  из  того,  что у отдельных банков весьма широко развита  филиальная  сеть,  можно  сделать  вывод, что налоговые органы таким  образом   значительно   прибавили  банкам  работы,  необходимость  и  целесообразность  которой  не  совсем  ясна.  Кроме  того, поскольку  местным  Советам  депутатов  Законом  о  бюджете предоставлено право  изменять   сроки   уплаты   земельного  налога,  заполнение  сводной  декларации  с  разбивкой  по срокам вызывает массу неудобств, потому  что данные сроки во всех областях различны.       Ждут нововведения и арендаторов земельных участков. Так, Указом  Президента  РБ  от  07.02.2006  №  74  «О  совершенствовании порядка  определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся  в  государственной  собственности» (далее - Указ № 74), вступившим в  силу  в  части  изменения  ставок  арендной платы с 1 марта 2006 г.,  установлено,   что   базовые  ставки  ежегодной  арендной  платы  за  земельные  участки,  находящиеся  в  государственной  собственности,  определяются  местными  исполнительными и распорядительными органами  исходя   из   кадастровой  стоимости  этих  участков  с  применением  коэффициентов,  приведенных в приложении к Указу № 74, в зависимости  от  их  целевого  назначения.  При  этом  местным  исполнительным  и  распорядительным   органам   предоставлено   право   при  заключении  договоров  аренды  земельных участков, находящихся в государственной  собственности, повышать (понижать) базовые ставки ежегодной арендной  платы  за данные участки, но не более чем в 2 раза, в зависимости от  срока  их  аренды, размеров земельных участков, стоимости улучшений,  произведенных  арендаторами  этих  участков  и (или) предусмотренных  названными   договорами,   наличия   ограничений   (обременений)   в  использовании указанных участков, социальной значимости деятельности  арендаторов  для  административно-территориальных  и территориальных  единиц,  сезонности, времени (дневное, ночное) и вида осуществляемой  арендаторами  деятельности,  источников  ее финансирования. Отметим,  что  до  вступления  в  силу  Указа  №  74  размер арендной платы за  земельные   участки  согласно  ст.16  Закона  о  платежах  за  землю  определялся  договором, но не должен был быть ниже ставок земельного  налога по соответствующим категориям земель.       До  1  марта  2006 г. необходимо было привести в соответствие с  изложенными  в  Указе  №  74  требованиями договоры аренды земельных  участков,  заключенные  до  вступления  в  силу  этого  Указа,  срок  действия которых истекает после названной даты.       Кроме  того,  упомянутым выше Законом № 80-З в Закон о платежах  за  землю  внесены  изменения,  на  основании которых арендная плата  вносится в сроки, определяемые в договоре аренды. Такие сроки должны  быть установлены начиная с месяца, следующего за месяцем, с которого  земельный   участок  предоставлен  в  аренду  согласно  заключенному  договору аренды.       Представление  в  налоговые  органы  деклараций  по платежам за  землю  в  части  арендной  платы законодательством не предусмотрено.  Однако   в  будущем  предполагается  в  договорах  аренды  земельных  участков    предусмотреть    такую   обязанность   арендатора,   как  представление  в  налоговые  органы  копии договора аренды и решения  соответствующих государственных органов о передаче участка в аренду.     15.03.2006 г.     Анжела Провалинская, начальник отдела налоговых платежей   ЗАО «Славнефтебанк»     Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2006 г.     От редакции:    Со  2  июня  2006  г. в  Закон  Республики  Беларусь  от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  19.06.2006  № 128-З  внесены  изменения  и  дополнение.       С 1  августа  2006 г.  в  решение  Минского  городского  Совета  депутатов от 31.12.2005 № 208  «Об утверждении  инструкций о местных  налогах и сборах» на  основании решения  Минского  городского Совета  депутатов от 16.06.2006 № 244 внесены изменения и дополнения.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 19.01.2006 № 6 «О внесении изменений и  дополнений в Инструкцию  о порядке  исчисления и  уплаты платежей за  землю юридическими лицами» на  основании постановления  Министерства  по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 21  «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке   исчисления  и  уплаты  платежей  за   землю  юридическими  лицами»  на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.       В  Указ  Президента  Республики  Беларусь от 07.02.2006 № 74 «О  совершенствовании  порядка  определения  размера  арендной  платы за  земельные  участки, находящиеся в  государственной собственности» на  основании Указа  Президента Республики  Беларусь от 14.06.2007 № 274  внесены изменения и дополнения.