Помощь: Налог на прибыль и налог на доходы для банков

              НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГ НА ДОХОДЫ ДЛЯ БАНКОВ          Очередной   финансовый  год  для  банков  проходит  под  знаком  долгожданного перехода на исчисление налога на прибыль. Правда, этот  факт   омрачен   неопределенностью,  порожденной  несогласованностью  законодательных органов.       Закон   РБ  от  31.12.2005  №  80-З  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  некоторые  законы  Республики Беларусь по налоговым и  бюджетным  вопросам»,  внесший  изменения  в Закон РБ от  22.12.1991   № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и   прибыль»  (далее  -   Закон   №  1330-XII),    часть    которых   направлена    на     определение   методологических основ для исчисления банками налога на прибыль, был  зарегистрирован  в  Национальном  реестре правовых  актов  3  января   2006 г.  И  только 21 февраля 2006 г. вышел Декрет Президента РБ № 3   «О внесении изменений и дополнений  в  Декрет  Президента Республики  Беларусь  от  23  декабря 1999  г. № 43» (далее - Декрет № 3), нормы  которого  фактически  определяют,  что отныне банки уплачивают налог   на  прибыль  по  основной деятельности  и  в части доходов по ценным   бумагам  -  налог   на   доходы,   полученные  в  отдельных   сферах   деятельности.       В  данной  ситуации банки по результатам деятельности за январь  по  сроку 20 февраля 2006 г. исчислили налог на доходы, полученные в  отдельных  сферах деятельности в прежнем порядке. С учетом того, что  Декрет № 3 вступил в силу с 1 января 2006 г., порядок урегулирования  уплаты  банками  налога на прибыль с начала года будет дополнительно  определен Министерством по налогам и сборам.                              Налог на прибыль          Согласно  п.4-1  ст.2  Закона  №  1330-XII  у  банков  объектом  обложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль.       В  соответствии с п.2 этой же статьи облагаемая налогом прибыль  исчисляется  исходя  из  суммы прибыли от реализации товаров (работ,  услуг),     иных     ценностей     (включая    основные    средства,  товарно-материальные   ценности,   нематериальные   активы,   ценные  бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.       При  этом в связи со спецификой банковской деятельности в п.4-1  ст.2  Закона  №  1330-XII перечислены некоторые специфические доходы  банков,  которые  включаются  в доходы от реализации товаров (работ,  услуг)    и    во    внереализационные   доходы   в   дополнение   к  внереализационным   доходам,   установленным  законодательством  для  организаций.       Таким  образом, доходная часть для исчисления налога на прибыль  будет фактически идентична определявшейся ранее для налога на доходы  (8-й  класс  баланса  банка),  за  исключением доходов от реализации  (погашения) ценных бумаг.       Что  касается  затрат  по  производству и реализации продукции,  товаров   (работ,  услуг),  учитываемых  для  обложения  налогом  на  прибыль,  то  п.8  ст.3  Закона  № 1330-XII определены специфические  затраты   банков,  которые  включаются  в  затраты  в  дополнение  к  затратам,  установленным  пп.1-4  этой  же статьи для всех категорий  плательщиков. В то же время согласно подп.1.16 Декрета Президента РБ  от   23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных  сферах   деятельности»  (с  изменениями  и  дополнениями)   (далее  -  Декрет  № 43)  состав затрат по производству и реализации   продукции, товаров  (работ, услуг), учитываемых при  налогообложении   банков, определяется Президентом РБ.       Для   этой   цели   п.2  Декрета  №  3  предписано  Нацбанку  в  двухмесячный  срок внести на утверждение Президента РБ состав затрат  по  производству  и  реализации  продукции,  товаров (работ, услуг),  учитываемых  при  налогообложении  банков. И сразу возникает вопрос:  каким  образом  банки  будут  исчислять  налог  на  прибыль по сроку   20 марта, если состав затрат к этому сроку не будет утвержден?       Что  касается внереализационных расходов, то согласно последней  части  п.8 ст.3 Закона № 1330-XII помимо внереализационных расходов,  установленных  законодательством  для организаций, у банков в состав  таких  расходов  включены внереализационные расходы, перечисленные в  постановлении  Совета директоров Нацбанка  РБ  от  14.07.2004  № 220   «Об   особенностях   состава    затрат,    включаемых    в   расходы   по осуществлению банковской деятельности», а также расходы в виде:       сумм  отчислений  в  резервы по сомнительным долгам в порядке и  размерах, установленных законодательством;       отрицательных   курсовых   разниц,   возникших   в   результате  переоценки  денежных  средств  в  иностранной  валюте, поступивших в  качестве   вклада   в   уставный   фонд,  проводимой  при  изменении  установленного  Нацбанком  РБ  официального курса белорусского рубля   к соответствующей иностранной валюте.       Плательщики  налога  на  прибыль,  филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,  имеющие  отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский  счет,  исполняющие  налоговые  обязательства этих юридических лиц по  налогу   на  прибыль,  уплачивают  налог  и  представляют  налоговые  декларации   (расчеты)   по   налогу  на  прибыль,  а  также  другие  необходимые  документы  и  сведения,  связанные  с налогообложением,  определенные налоговым законодательством.       Переход   банков   на   уплату   налога   на  прибыль  отличает  предполагаемое   отсутствие   централизованного  порядка  исчисления  налога  по  консолидированному балансу, в отличие от ранее имевшейся  возможности  применения такого порядка при исчислении банками налога  на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.                        Льготы по налогу на прибыль          Рассмотрим  отдельные наиболее часто применяемые банками льготы  при  исчислении  налога  на  прибыль.  Несмотря  на  то   что  Закон  № 1330-XII  предусматривает  льготы,  во многом аналогичные льготам,  предоставляемым  Декретом  №  43, некоторые из них все же отличаются  методикой исчисления.       1.   По-прежнему   банки   могут  льготировать  суммы  прибыли,  направленные      на     финансирование     капитальных     вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.  Однако  в  отличие  от  ранее   применявшейся   в   соответствии   с    Декретом № 43 льготы с  1 января 2006 г. уменьшение налогооблагаемой   прибыли   производится   при   условии  полного  использования  сумм   начисленного амортизационного  фонда  на 1-е число месяца, в котором   прибыль была направлена на такие цели.       Под  капитальными  вложениями  производственного назначения для  целей применения льготы понимаются капитальное строительство в форме  нового   строительства,  реконструкции,  расширения  и  технического  перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий,  сооружений,  объектов  незавершенного  строительства, оборудования и  других  объектов основных средств, участвующих в предпринимательской  деятельности.       Уменьшение  налогооблагаемой прибыли, предусмотренное указанной  льготой, осуществляется:       организациями,  развивающими    собственную    производственную   базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;       организациями  по  прибыли,  направленной  в  порядке  долевого  участия  на  финансирование  капитальных  вложений производственного  назначения   и   жилищного   строительства,   -   в  суммах  затрат,  подтвержденных застройщиком.       Льгота   не   предоставляется   при  наличии  в  собственности,  хозяйственном   ведении   или  оперативном  управлении  плательщиков  объектов      сверхнормативного     незавершенного     строительства  производственного   назначения   (объекты,   по   которым  превышены  нормативные    сроки    строительства,    установленные    проектной  документацией),  за  исключением финансирования капитальных вложений  по  окончании  строительства  данных  объектов.  Эта  норма  внесена   в  Закон № 1330-XII в развитие п.1 Указа Президента РБ от 12.05.2005  № 221 «О некоторых  мерах  по  сокращению  объемов сверхнормативного  незавершенного строительства» (далее - Указ № 221).       Причем   согласно   разъяснениям   МНС   РБ    от    24.06.2005  № 2-2-12/21974,  так  как  собственниками имущества в соответствии с  гражданским    законодательством    являются    юридические    лица,  следовательно,    ограничения,    установленные    Указом   №   221,  распространяются  на юридическое лицо в целом (в т.ч. и на филиалы).  Таким  образом,  филиалы  не  имеют  права  на  льготу  по налогу на  прибыль,  связанную  с  финансированием  капитальных  вложений,  при  наличии  в  собственности  плательщика  налога  -  юридического лица  объектов      сверхнормативного     незавершенного     строительства  производственного назначения.       При   реализации,   безвозмездной   передаче   (за  исключением  безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению  или  решению  уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду  (иное  возмездное  и  безвозмездное  пользование)  объектов основных  средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов,  не  завершенных  строительством  (либо  их части), в течение 2 лет с  момента   их   приобретения   или   сооружения,   по   которым  была  предоставлена  льгота  по  налогу на прибыль, льгота прекращается, и   с 1 января 2006 г.  налог  на  прибыль, не уплаченный  в  связи с ее  предоставлением,  подлежит  внесению банками в бюджет с уплатой пени  за  период  с  момента  предоставления  льготы по день уплаты налога  включительно. До 1 января 2006 г. в соответствии с  нормами  Декрета  № 43 налогооблагаемая  база по налогу на доходы подлежала увеличению  (в пределах сумм  ранее  произведенного  уменьшения)  на  остаточную  стоимость объектов основных фондов (либо их части), по которым право  на   льготу   утрачено,   с   учетом   их   ежегодной  переоценки  с  использованием  коэффициентов  пересчета,  публикуемых Министерством  статистики  и  анализа, и коэффициентов изменения стоимости основных  фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не завершенным  строительством, с учетом их индексации.       В  условиях  отсутствия  централизованного  порядка  исчисления  налога   на  прибыль  банками,  имеющими  филиалы,  методологической  проработки  требуют  вопросы  по  применению  данной льготы с учетом  особенностей в отношениях между обособленными подразделениями банка,  выделенными   на   отдельный  баланс.  Например,  в  случаях,  когда  капитальные  вложения  профинансировал  головной  банк с последующей  передачей  приобретенных  основных  средств  в  последующих отчетных  периодах  иным  подразделениям  (филиалам),  которые  самостоятельно  исчисляют  и  уплачивают  налог  на  прибыль,  возникают  вопросы по  использованию средств амортизационных фондов каждого подразделения.       2.  Льготируются  также суммы, переданные зарегистрированным на  территории    Республики   Беларусь   учреждениям   и   организациям  здравоохранения,  народного  образования,  социального  обеспечения,  культуры,  физкультуры  и  спорта,  финансируемым  за  счет  средств  бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные  и      переданные      указанным      учреждениям   и   организациям  товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость  безвозмездно   переданных   (выполненных)   этим  же  учреждениям  и  организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом  облагаемая  налогом  прибыль может быть уменьшена на соответствующую  сумму  произведенных  затрат,  но  не  более  5%  облагаемой налогом  прибыли.       Таким  образом,  в  настоящее  время банки  могут  льготировать   в т.ч. стоимость безвозмездно  переданных  вышеуказанным учреждениям  товарно-материальных  ценностей (работ, услуг), что  ранее  Декретом  № 43 не предусматривалось.       3.  Пунктом 8 ст.5 Закона № 1330-XII установлено, что от уплаты  налога  в  течение  3 лет с момента объявления прибыли освобождается  прибыль  коммерческих  организаций   с   иностранными   инвестициями   (за  исключением  организаций в форме открытых акционерных обществ),   доля иностранного инвестора в  уставном  фонде  которых  более  30%,  полученная   от   реализации  товаров  (работ,  услуг)  собственного  производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.       Согласно    нормам    Закона    №    1330-XII   данная   льгота  распространяется   на   коммерческие   организации   с  иностранными  инвестициями,  доля  иностранного инвестора в уставном фонде которых  до 1 января 2005 г. составляла более 30%. Такая дата была определена  с    учетом   того,   что   указанная   льгота   исключена из   норм  Инвестиционного  кодекса   РБ   с  1  января  2005  г.   Законом  РБ   от  05.08.2004  № 313-З  «О   внесении   изменений  и  дополнений  в  Инвестиционный   кодекс   Республики   Беларусь».   Именно  в  целях  соблюдения   норм  ст.79  Инвестиционного  кодекса  РБ  в  отношении  коммерческих  организаций  с иностранными инвестициями, созданных до  момента  внесения в этот Кодекс соответствующих изменений, указанные  положения внесены в Закон № 1330-XII.       Банки  с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора  в  уставном  фонде  которых  составляла  более 30%, в соответствии с  нормами  Декрета  №  43  в течение 2005 г. могли пользоваться данной  льготой без такого ограничения.       Особенности исчисления налогов на прибыль и доходы коммерческих  организаций  с иностранными инвестициями регулируются Инструкцией об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налогов  на  прибыль  и  доходы  коммерческими     организациями    с    иностранными    инвестициями  (примечание), утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2005 № 12,  нормы    которой    будут   скорректированы   с   учетом   изменений  законодательства.       С  1  января  2006  г. фактически отменена для банков льгота по  отчислениям   в   резервный   фонд   в   размерах,  установленных  в  учредительных документах, но не более 25% фактически сформированного  уставного   фонда  по  кредитно-финансовым  учреждениям  с  участием  иностранных  инвесторов,  а  также  кредитно-финансовым учреждениям,  полностью   принадлежащим  иностранным  инвесторам,  предусмотренная  ранее  частью  первой подп.1.10 Декрета № 43. Из Декрета № 43 данная  льгота  исключена  Декретом № 3, а из состава льгот, применяемых при  исчислении налога на прибыль, она была выведена ранее.       Кроме  того,  отдельные  льготы  по налогу на доходы для банков  были  установлены  ранее  не только Декретом № 43, но и иными актами  законодательства,   например   льгота,   установленная  п.1.7  Указа  Президента  РБ  от  08.04.2004 № 171 «О некоторых мерах по улучшению  условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного  производства»  (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  Указом   от 16.03.2005 № 134) в  отношении  операций лизинга по автомобильным  транспортным    средствам    отечественного    производства    (либо  финансирования   лизингодателей   посредством   выдачи   кредитов  в  иностранной  валюте на приобретение таких транспортных средств - для  банков, обслуживающих государственные программы). С учетом того, что  с  1 января 2006 г. банки уплачивают налог на прибыль, нормы данного  Указа  требуют корректировки в части определения налога, по которому  применяется льгота, поскольку в этом Указе идет речь именно о налоге  на доходы.          Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности          В   соответствии  с  нормами  Декрета  №  43  налог  на  доходы  уплачивается   банками   (которые   отныне   входят   в  круг  «иных  организаций,  осуществляющих  операции  с ценными бумагами») с суммы  доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде.       Налогооблагаемая  база по налогу на доходы определяется банками  как  разница   между  ценой   реализации  (погашения)  ценных  бумаг   в  налоговом  периоде  и  ценой  их  приобретения  с  учетом  затрат   на приобретение и реализацию.       Согласно  п.1.8  Декрета  №  43  порядок  определения затрат по  операциям   с   ценными   бумагами    устанавливается   для   банков   Нацбанком РБ.  Так  как  на  данный  момент  такой порядок утвержден   только по операциям  с  ценными  бумагами,  который  применяется для   исчисления затрат  по льготируемым операциям,  то Нацбанку предстоит   разработать   соответствующую   методику   для   определения  затрат    по операциям со всеми ценными бумагами.       В  соответствии  с  Декретом  №  43 и руководствуясь методикой,  предусмотренной  нормами  Инструкции  о  порядке исчисления и уплаты  налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  06.12.2004  №  129, банки  по-прежнему  вправе  уменьшить  налогооблагаемую  базу  по налогу на  доходы на суммы доходов (п.1.5 Декрета № 43), полученные от операций  с  государственными  ценными  бумагами,  ценными  бумагами Нацбанка,  ценными  бумагами  местных  целевых  облигационных жилищных займов и  представляющие собой разницу между ценой:       погашения  и  ценой  приобретения  ценных бумаг, уменьшенные на  сумму  расходов  по  данным  операциям, - при погашении ценных бумаг  эмитентом в порядке, установленном законодательством РБ;       реализации  ценных  бумаг,  но  не выше их текущей стоимости на  день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму  расходов  по  данным  операциям,  -  при  купле-продаже ценных бумаг  юридическими лицами (за исключением брокерских и иных посреднических  операций).       Расходы,  приходящиеся  на  операции  с  льготируемыми  ценными  бумагами,   определяются   банками   в   соответствии   с  Правилами  определения затрат по операциям с государственными ценными бумагами,  ценными  бумагами  Нацбанка  РБ,  ценными  бумагами  местных целевых  облигационных    жилищных   займов,   утвержденными   постановлением  Правления Нацбанка РБ от 18.05.2000 № 11.9.       Налог  на  доходы  по  операциям  реализации (погашения) ценных  бумаг  исчисляется  банками  по  ставке  40%  по  окончании  каждого  отчетного  месяца  нарастающим итогом с начала года с представлением  налоговой  декларации  не  позднее  20-го  числа  месяца, следующего   за отчетным.       Наличие  убытков   от   реализации  (погашения)  ценных   бумаг   не  влечет  уменьшения  балансовой  прибыли  при  исчислении  налога    на прибыль.     15.03.2006 г.     Анжела Провалинская, начальник отдела налоговых платежей   ЗАО «Славнефтебанк»     Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2006 г.          Примечание.  Коммерческие организации, в уставном фонде которых  иностранные  инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем  20 000 долл. США.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От редакции: С 1 января 2006 г. в  п.1.7 Указа Президента Республики  Беларусь от 08.04.2004 № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий  реализации   автомобильных   транспортных   средств   отечественного  производства» на основании Указа  Президента Республики  Беларусь от  21.04.2006 №  264 внесены изменения.       Постановление    Правления   Национального   банка   Республики  Беларусь  от 18.05.2000  № 11.9 «Об  утверждении Правил  определения   затрат  по операциям с  государственными  ценными  бумагами, ценными   бумагами Национального банка  Республики Беларусь, ценными  бумагами  местных  целевых   облигационных   жилищных  займов»  на   основании  постановления Правления  Национального  банка Республики Беларусь от  13.04.2006 № 60 утратило силу.       В   Инструкцию  о  порядке   исчисления  и  уплаты   налога  на  доходы, полученные  в  отдельных сферах  деятельности,  утвержденную  постановлением Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  06.12.2004 № 129, на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 17.03.2006 № 39 внесены изменения и дополнения.       С  1  июля   2006  г.   в   постановление   Совета   директоров  Национального  банка Республики  Беларусь  от  14.07.2004  № 220 «Об  особенностях  состава  затрат, включаемых в расходы по осуществлению  банковской   деятельности»   на   основании   постановления   Совета  директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от  21.06.2006  № 154 внесены дополнения и изменения.       Со  2  августа  2006  г.  в  Инвестиционный  кодекс  Республики  Беларусь  от  22.06.2001  №  37-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 18.07.2006 № 159-З внесены изменения.       В постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь   от  31.01.2005  №  12  «Об  утверждении   Инструкции   об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налогов  на  прибыль  и  доходы  коммерческими   организациями   с   иностранными  инвестициями»   на   основании  постановления  Министерства   по  налогам   и  сборам  от  20.09.2006 № 98 внесены изменения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       C  1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь от  12.05.2005  №  221  «О   некоторых  мерах   по  сокращению   объемов  сверхнормативного незавершенного  строительства»  на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.       С 1  января  2007 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам   Республики  Беларусь  от  06.12.2004 № 129  «Об утверждении  Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на  доходы,  Полученные   в   отдельных   сферах   деятельности»   на   основании  постановления Министерства по налогам  и сборам  от 30.12.2006 № 137  утратило силу.       С 20 февраля 2007 г. в постановление Министерства  по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2005  № 12  «Об  утверждении  Инструкции об особенностях исчисления и  уплаты налогов на прибыль и  доходы коммерческими  организациями с иностранными  инвестициями» на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.12.2006 № 132 внесены изменения и дополнения.