Помощь: Добровольные виды страхования: состав и порядок учета

          ДОБРОВОЛЬНЫЕ ВИДЫ СТРАХОВАНИЯ: СОСТАВ И ПОРЯДОК УЧЕТА              Состав добровольных видов страхования в соответствии                 с законодательством Республики Беларусь          Положением    о    лицензировании    страховой    деятельности,  утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.10.2003 № 1346  (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными постановлениями Совета  Министров  РБ  от  24.03.2004  №  321,  от  26.08.2004  №  1024 и от  13.11.2004   №   1446),  установлены  следующие  виды  добровольного  страхования: жизни; дополнительной пенсии; от несчастных случаев; от  несчастных   случаев   и  болезней  на  время  поездки  за  границу;  медицинских   расходов;   имущества   юридического  лица;  имущества  граждан;  грузов; строительно-монтажных рисков; предпринимательского  риска;   гражданской   ответственности  владельцев  автотранспортных  средств;  гражданской  ответственности  владельцев  воздушных судов;  гражданской  ответственности  перевозчика и экспедитора; гражданской  ответственности  организаций,  создающих  повышенную  опасность  для  окружающих;   гражданской   ответственности   нанимателя   за  вред,  причиненный жизни и здоровью работников; гражданской ответственности  за  причинение  вреда  в  связи  с  осуществлением  профессиональной  деятельности.       Подпунктом   2.2.18   Основных  положений  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных  Минэкономики  26.01.1998  №  19-12/397,  Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом   30.01.1998   №  01-21/8  и   Минтрудом   РБ   30.01.1998  № 03-02-07/300  (с    изменениями    и    дополнениями,   внесенными  постановлением  от  07.06.2005  №  104/72/43/65), установлено, что в  себестоимость  продукции  (работ, услуг) включаются страховые взносы  по    договорам    добровольного    страхования   жизни,   договорам  добровольного   страхования   дополнительной   пенсии   и  договорам  добровольного  страхования  медицинских  расходов  (при условии, что  договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь  застрахованным     оказывается     государственными    организациями  здравоохранения),    заключенным    организациями-страхователями   с  государственными  страховыми  организациями в пользу физических лиц,  работающих  в  организациях-страхователях по  трудовым  договорам, -   в размерах, установленных законодательством.       Для включения затрат по добровольным видам страхования в состав  принимаемых  в  целях  налогообложения  необходимо руководствоваться  ст.3  Закона  РБ  от  22.12.1991  №  1330-XII «О налогах на доходы и  прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ  от  18.11.2004  №  338-З)  и  п.21 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  31.01.2004  №  19  (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными постановлениями МНС РБ от 29.04.2004 № 57,  от  15.07.2004  №  82  и  от  29.12.2004  №  142).  В соответствии с  указанными  документами  страховые  взносы  по  видам  добровольного  страхования  включаются  в затраты, учитываемые при налогообложении,  по перечню и порядку, определяемым Президентом РБ.       Указом  Президента РБ от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах,  включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров  (работ,  услуг),  и  порядке  создания  государственными  страховыми  организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за  счет  отчислений  от  страховых  взносов  по договорам добровольного  страхования  жизни,  дополнительной  пенсии  и медицинских расходов»  (далее  -  Указ № 219) определено, что страховые взносы по договорам  добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования  дополнительной   пенсии   и   договорам   добровольного  страхования  медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не  менее  одного  года  и медицинская помощь застрахованным оказывается  государственными    организациями    здравоохранения),   заключенным  организациями-страхователями     с    государственными    страховыми  организациями    в    пользу    физических    лиц,    работающих   в  организациях-страхователях  по  трудовым договорам, включаются этими  организациями-страхователями  в затраты по производству и реализации  продукции,  товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,  в размерах, установленных этим Указом.       Сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и  реализации продукции, товаров (работ, услуг):       -  не  может  превышать  по договорам добровольного страхования  жизни  4% фонда заработной платы организации-страхователя, договорам  добровольного   страхования   дополнительной   пенсии   -  8%  фонда  заработной  платы  организации-страхователя, договорам добровольного  страхования   медицинских   расходов   (при  условии,  что  договоры  заключены  на  срок  не  менее  одного  года  и  медицинская  помощь  застрахованным     оказывается     государственными    организациями  здравоохранения)      -      3%      фонда      заработной     платы  организации-страхователя;       -  определяется  с учетом размера ежемесячных страховых взносов  за  одного  работника, который по договору добровольного страхования  жизни   не   может   превышать   одной  базовой  величины,  договору  добровольного  страхования  дополнительной  пенсии  -  двух  базовых  величин,  договору  добровольного  страхования  медицинских расходов  (при  условии,  что  договор заключен на срок не менее одного года и  медицинская   помощь   застрахованным  оказывается  государственными  организациями здравоохранения) - двух базовых величин.       Нормы  Указа  №  219  вступили  в  силу   с   19  июля  2005 г.   (в соответствии с п.3  Указа он вступает в силу  через  месяц  после   его   официального    опубликования,    опубликован   в   «НРПА  РБ»    от  18.05.2005 № 78). Следует отметить,  что  до  1 января  2005  г.   (даты   вступления   в  силу   постановления   Совета  Министров  РБ   от  14.01.2005  № 35)  в  целях бухгалтерского  и  налогового  учета   применялись   нормы     постановления     Совета     Министров    РБ    от   02.04.1997   №  273   «О  некоторых  вопросах  добровольного  и   дополнительного социального страхования граждан».       Рассмотрим,   какими   нормативными   документами  регулируются  добровольные виды страхования.       К добровольным видам страхования на транспорте относятся:       -   страхование   жизни,   здоровья   и  имущества  пассажиров,  персонала, связанного с выполнением автомобильных перевозок, багажа,  грузов,  автомобильных  транспортных  средств  и предпринимательских  рисков,   а  также  ответственности  автомобильного  перевозчика  на  основании   соответствующих     договоров   страхования   (Закон  РБ    от 21.07.2001 № 50-З  «Об  автомобильном транспорте  и автомобильных  перевозках»  (с изменениями и дополнениями,  внесенными  Законом  РБ   от 24.07.2002 № 134-З));       -  добровольное  страхование  судна и груза на случай их гибели  или   повреждения   путем   заключения   договоров   страхования   в  соответствии  с  законодательством  РБ  (Кодекс  внутреннего водного  транспорта РБ от 24.06.2002 № 118-З);       -  добровольное  страхование  пассажиров,   грузов   и   багажа    в соответствии с законодательством  РБ на железнодорожном транспорте  общего     пользования   (Закон   РБ    от    06.01.1999   №   237-З  «О железнодорожном транспорте» (с изменениями, внесенными Законом РБ  от 21.05.2002 № 100-З, от 19.07.2004 № 306-З));       -   добровольное   страхование   жизни,  здоровья  и  имущества  пассажиров,  а  также страхование багажа, грузов, рисков и воздушных  судов   осуществляется   на   основании   соответствующих  договоров  страхования   (Воздушный   кодекс    РБ   от   11.01.1999   №  240-З    (с изменениями, внесенными Законом РБ от 04.01.2003 № 183-З));       -  добровольное  страхование  ответственности перед таможенными  органами  согласно  Таможенной  конвенции  о международной перевозке  грузов  с применением книжки МДП от 14.11.1975 (постановление Совета  Министров  РБ от 29.12.1998 № 1996 «О мерах по выполнению Таможенной  конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП»  (с  изменениями,  внесенными  постановлением   Совета  Министров  РБ   от 11.05.2001 № 692));       -    обязательное   страхование   гражданской   ответственности  владельцев   транспортных   средств,   используемых   на  территории  Российской Федерации (Федеральный  закон  РФ  от  25.04.2002 № 40-ФЗ  «Об обязательном страховании гражданской ответственности  владельцев  транспортных средств; постановление Правительства РФ  от  20.04.2004  № 216 «О внесении изменения в постановление Правительства Российской  Федерации от 7 мая 2003 г. № 264»);       - страхование транспортных средств («КАСКО»).       К     добровольным     видам    страхования    профессиональной  ответственности относятся следующие виды:       -    страхование   профессиональной   ошибки   медицинскими   и  фармацевтическими  работниками,  в  результате которой причинен вред  жизни  или  здоровью  гражданина,   не  связанный  с  небрежным  или   халатным  выполнением ими профессиональных  обязанностей  (Закон  РБ    от  18.06.1993  №  2435-XII  «О  здравоохранении»   (с  изменениями,   внесенными Законом РБ от 11.01.2002 № 91-З));       -   страхование   деятельности  частного  нотариуса  на  случай  причинения   им   ущерба   в   результате  неправильно  совершенного  нотариального  действия.  Частный  нотариус  не  вправе осуществлять  нотариальную   деятельность  без  заключения  договора  страхования.  Белорусская  нотариальная  палата  заключает  дополнительный договор  страхования   об  обеспечении  возмещения  ущерба,  причиненного  ее  членами  в результате неправильно совершенных нотариальных действий,  в    случае   непокрытия   ущерба   страховой   суммой, определенной  заключенным  частным  нотариусом  договором  страхования  (Закон  РБ   от 18.07.2004 № 305-З «О  нотариате  и  нотариальной  деятельности»;  Инструкция   по  осуществлению  частной  нотариальной  деятельности,  утвержденная   постановлением  Минюста  РБ    от   31.10.2003  №  28    (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением  Минюста РБ   от 15.11.2004 № 36));       -  добровольное  создание страховых фондов адвокатов с целью их  социальной защиты (Закон РБ от 15.06.1993 № 2406-XII «Об адвокатуре»  (с изменениями и дополнениями));       -   страхование  деятельности  таможенного  агента  (Таможенный  кодекс  РБ  от  06.01.1998 № 133-З (с изменениями, внесенными в т.ч.  Законом РБ от 15.11.2004 № 332-З));       -  страхование деятельности таможенного перевозчика (Таможенный  кодекс  РБ   от   06.01.1998   №  133-З  (с изменениями,  внесенными   в т.ч. Законом РБ от 15.11.2004 № 332-З));       -  страхование  риска  ответственности  за  нарушение  договора  оказания   обязательных   аудиторских  услуг  с  целью  защиты  прав  аудируемых лиц (Закон РБ от 18.12.2002 № 164-З «О внесении изменений  и   дополнений   в   Закон   Республики   Беларусь «Об   аудиторской  деятельности»);       -   страхование    предпринимательского    риска    (Закон   РБ    от  28.05.1991  №  813-XII  «О  предпринимательстве   в   Республике   Беларусь» (с изменениями и дополнениями)).       К прочим видам добровольного страхования можно отнести:       -     добровольное    медицинское    страхование.    Концепцией  добровольного   медицинского   страхования  в  Республике  Беларусь,  утвержденной  постановлением  Совета  Министров  РБ  от   22.09.2004  № 1180, определено,  что   добровольное   медицинское  страхование -   это система отношений по защите имущественных  интересов  физических   лиц при наступлении  событий  (страховых  случаев),  предусмотренных  договором  добровольного  страхования  медицинских  расходов за счет  денежных   фондов,   формируемых   из  уплачиваемых  юридическими  и  физическими  лицами  страховых  взносов.   Согласно  п.16 Инструкции   о добровольном    страховании   медицинских  расходов,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 09.06.2005 № 74, договор добровольного  страхования может заключаться, как правило, на срок от одного месяца  до  одного года включительно. Страхователь имеет право выбрать любую  медицинскую программу, разработанную страховой компанией, по которой  оказываются    медицинские    услуги,   например:   «Личный   врач»,  «Кардиология»,  «Хирургия»,  «Неврология»,  «Офтальмология» и др. По  страховому  полису  в зависимости от выбранной медицинской программы  страховщик   покрывает  расходы  за  оказанные  медицинские  услуги.  Добровольное  медицинское  страхование  регулируется нормами приказа  Минздрава  РБ  от  29.07.1997  №  192  «О  добровольном  медицинском  страховании в Республике Беларусь»;       -  страхование  рисков  при  проведении закупки товаров за счет  средств республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных,  внебюджетных  и инновационных фондов, внешних государственных займов  по   внешнеторговому    контракту   закупки  (постановление   Совета   Министров РБ от 19.05.2003 № 652 «О некоторых вопросах осуществления   закупок товаров, работ и услуг» (с изменениями и дополнениями));       -  страхование  гражданской  ответственности  юридических лиц и  индивидуальных  предпринимателей  за  вред,  причиненный  окружающей  среде,  жизни, здоровью граждан, их имуществу, имуществу юридических  лиц  в  результате  загрязнения  или  иного  вредного воздействия на  окружающую среду (экологическое страхование) (Закон РБ от 26.11.1992  №   1982-XII   «Об   охране   окружающей   среды»  (с  изменениями и  дополнениями,  внесенными  Законом  РБ   от   17.07.2002   №  126-З,   от 29.10.2004 № 319-З));       -   добровольное  страхование  имущества  сельскохозяйственными  организациями  и  арендаторами  (Закон РБ от  29.05.1991  №  822-XII  «О приоритетном социально-культурном и экономическом развитии села и  агропромышленного комплекса» (с изменениями и дополнениями));       -  добровольное  страхование  имущества крестьянского хозяйства  (Закон  РБ  от  18.02.1991  №  611-XII  «О крестьянском (фермерском)  хозяйстве»  (с  изменениями и дополнениями,  внесенными  Законом  РБ   от 14.05.2001  № 16-З). В указанной редакции Закон будет действовать   до 4 февраля 2006 г. (ст.3 Закона РБ от 19.07.2005 № 44-З));       - страхование рисков, связанных с осуществлением внешнеторговой  деятельности  (Закон  РБ  от  25.11.2004  № 347-З «О государственном  регулировании внешнеторговой деятельности»);       - страхование экспортных контрактов, осуществляемых на условиях  отсрочки   платежа    платежеспособными   организациями   (Положение    о порядке   страхования   экспортных    контрактов    (кредитов)   с  использованием    механизма   работы   фонда   поддержки   экспорта,  утвержденное постановлением Минфина, Минэкономики, МИД и Минпрома РБ  от 31.01.2001 № 10/29/1/2 (с изменениями и дополнениями));       - страхование риска невозврата кредита  (Банковский  кодекс  РБ   от 25.10.2000 № 441-З  (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными   Законом РБ от 11.11.2002 № 148-З));       - страхование заемщиком рисков, связанных с внешнеэкономической  деятельностью,   имущества,  предоставленного  в  залог  обеспечения  выданного    банком    кредита     при    предоставлении    гарантии   Правительства РБ по займам (кредитам), выдаваемым банками республики   государственным  предприятиям  (Положение  о  порядке предоставления  гарантий  Правительства  Республики  Беларусь  по займам (кредитам),  выдаваемым    банками   республики   государственным   предприятиям,  утвержденное  постановлением Совета Министров РБ от 20.02.1998 № 296  (с   изменениями   и   дополнениями);   постановление   Минфина   РБ    от 01.10.2004  № 145   «О   вопросах   страхования  государственными  юридическими  лицами имущества, предоставленного в залог обеспечения  выданного  банком  кредита  под  гарантию  Правительства  Республики  Беларусь»).             Особенности бухгалтерского и налогового учета взносов                     по добровольным видам страхования          Следует  отметить,  что  с  7  июля  2005  г.  не  относятся на  себестоимость    страховые   взносы   по   договорам   добровольного  страхования  от  несчастных  случаев  и болезней на время поездки за  границу.  В  целях  налогового  учета  норма  по  включению в состав  затрат,  уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, страховых взносов по  договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней  на  время  поездки за границу (только в служебные командировки) была  исключена  с  1 января 2005 г. из Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII  «О  налогах  на доходы и прибыль» Законом РБ от 18.11.2004 № 338-З и  из  Инструкции  о  порядке  исчисления  и уплаты в бюджет налогов на  доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  № 19, постановлением МНС  РБ  от  29.12.2004  № 142. Организация при  направлении  своего  работника  в  зарубежную служебную командировку  обязана   застраховать   работника  в  соответствии  с  Законом   РБ   от 18.06.1993   №   2435-XII   «О  здравоохранении»  (с  изменениями    и дополнениями, внесенными Законом РБ от 11.01.2002 № 91-З), поэтому  рекомендуется    вступать   во   взаимоотношения   только   с   теми  организациями,    которые   в   соответствии   с   законодательством  уполномочены    заключать    договоры   обязательного   медицинского  страхования временно выезжающих за пределы Республики Беларусь. Если  страховые    организации   будут   выдавать   полисы   добровольного  страхования,  то  страховые взносы по ним будут отражаться в составе  внереализационных  расходов,  которые  не уменьшают налогооблагаемую  прибыль.       В   бухгалтерском   учете   страховые   платежи   по  договорам  добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования  дополнительной   пенсии   и   договорам   добровольного  страхования  медицинских расходов (при условии,  что договоры заключены  на  срок   не менее   одного   года   и    с   государственными   организациями  здравоохранения),    заключенным    организациями-страхователями   с  государственными  страховыми  организациями в пользу физических лиц,  работающих   в  организациях-страхователях  по  трудовым  договорам,  отражаются  записью:  Д-т  20,  23,  25,  26, 44  и  др.  -  К-т 76,   субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».       Подпунктом   2.2.18   Основных   положений  по  составу  затрат  установлено, что затраты на перечисленные виды страхования относятся  на   себестоимость   в   целях   бухгалтерского  учета  в  размерах,  установленных  законодательством.  Размеры установлены Указом № 219,  но  для налогового учета. В связи с этим можно сделать выводы, что в  целях бухгалтерского учета затраты на добровольные виды страхования,  перечисленные в подп.2.2.18 Основных положений по составу затрат, не  нормируются.  По мнению автора, вводя в действие Указ № 219, в части  учета   затрат  на  добровольные  виды  следовало  бы  унифицировать  законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету.       Затраты по добровольному страхованию во всех остальных случаях,  отличных  от  перечисленных  в  подп.2.2.18  Основных  положений  по  составу затрат, отражаются записью: Д-т 92 - К-т 76, субсчет 2.       Несмотря  на  то  что  на  затраты в целях бухгалтерского учета  будут  относиться  суммы большие, чем принимаемые в целях налогового  учета,  разница  между  фактически  отнесенными  на  затраты в целях  бухгалтерского  учета  и  размерами,  установленными  Указом  № 219,  налогом   на   добавленную   стоимость   облагаться  не  будет.  Это  объясняется  тем,  что  в соответствии  с  подп.2.32 ст.3 Закона  РБ  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»   и   подп.19.31  Инструкции    о порядке исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной    постановлением    МНС   РБ   от   31.01.2004    № 16   (с изменениями и дополнениями,  внесенными  постановлениями  МНС  РБ   от 30.07.2004№ 87,  от  29.12.2004  №  141,  от  21.01.2005  №  2  и    от 31.03.2005 № 46), освобождаются от  налогообложения   обороты  по  реализации на территории Республики  Беларусь услуги по страхованию,    сострахованию и перестрахованию.  Пунктом 20   этой   же  Инструкции   установлено,  что   положения   п.19   распространяются   также   на   плательщиков,  у которых  указанные   расходы   не  учитываются  при   исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).       Не  облагаются  налогом  на  добавленную  стоимость  по этой же  причине  и  затраты  по добровольным видам  страхования,  отражаемым   в составе внереализационных расходов.       При  заключении  договоров  страхования  по  добровольным видам  страхования  в  пользу  работников необходимо обратить внимание и на  нормы  законодательства по подоходному налогу, по отчислениям в Фонд  социальной   защиты   населения  РБ,  по  взносам  по  обязательному  страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний и по единому платежу чрезвычайного налога  и  отчислений   в государственный фонд содействия занятости.       В  соответствии  с  Законом  РБ  от   21.12.1991   №   1327-XII  «О   подоходном   налоге   с   физических  лиц»   (с  изменениями  и  дополнениями, внесенными  в т.ч. Законом  РБ от 24.07.2002  № 134-З)   и Инструкцией о порядке  исчисления  и  уплаты   подоходного  налога   с физических  лиц, утвержденной постановлением  МНС РБ от 20.02.2002  № 16  (с  изменениями  и  дополнениями),  доходом  физического  лица  являются также суммы страховых  взносов,  если эти суммы вносятся за  физическое лицо из средств юридических лиц и (или) предпринимателей,  за исключением случаев, когда нанимателями производится обязательное  страхование    своих    работников     в   порядке,    установленном  законодательством РБ, а также по договорам добровольного страхования  дополнительных   пенсий  и   добровольного  страхования  гражданской  ответственности нанимателя за вред, причиненный  жизни  или здоровью  работника,  если указанные договоры не   предусматривают   страховых  выплат  застрахованным  физическим  лицам без наступления страхового  случая.       В  соответствии  со   ст.2  Закона  РБ   «О  подоходном  налоге   с физических  лиц» не включаются  в  состав доходов физического лица  суммы  полученных  им страховых выплат по обязательному страхованию,  осуществляемому    в    порядке,   установленном   законодательством  Республики    Беларусь,   а   также   по   договорам   добровольного  долгосрочного  (на  срок  не  менее  трех  лет)  страхования  жизни,  добровольного  страхования  дополнительных  пенсий  и  добровольного  страхования   гражданской   ответственности   нанимателя   за  вред,  причиненный жизни или здоровью работника.       В  соответствии  с  п.17  Перечня  видов  выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному   социальному  страхованию   в Фонд социальной защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,    утвержденного   постановлением   Совета    Министров   РБ    от 25.01.1999  №  115  (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  постановлениями  Совета   Министров  РБ   от   17.08.2000   №  1280,    от  28.02.2002  № 288  и  от  14.07.2004    № 860),  отчисления   не   производятся от  сумм  страховых  платежей  (взносов),  уплачиваемых   нанимателем  в  соответствии   с   законодательством  РБ   в  пользу   отдельных   категорий   работников    по   договорам   обязательного    государственного  личного страхования.       Пунктом  3  Положения  о  порядке  уплаты страховщику страховых  взносов  по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве    и    профессиональных   заболеваний,   утвержденного  постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, закреплено,  что  страховые  взносы  не  начисляются  на суммы страховых платежей  (взносов),  уплачиваемых страхователями в пользу отдельных категорий  государственных    служащих,   застрахованных   в   соответствии   с  законодательством по обязательному государственному страхованию.       Исходя  из норм постановлений Совета Министров РБ от 25.01.1999  №  115  и  от  10.10.2003  № 1297 можно сделать вывод, что страховые  платежи  по добровольным видам страхования в пользу работников, даже  если  они  относятся на себестоимость в целях бухгалтерского учета и  включаются   в  состав  затрат  в  целях  налогообложения,  являются  объектом   для   исчисления  отчислений  в  Фонд  социальной  защиты  населения  РБ  и  страховых  взносов по обязательному страхованию от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.       В  подп.10.20  Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и  представления  налоговым  органам  налоговых деклараций (расчетов) о  суммах  исчисленных  чрезвычайного налога для ликвидации последствий  катастрофы   на   Чернобыльской  АЭС  и  обязательных  отчислений  в  государственный  фонд содействия занятости в 2005 году, утвержденной  постановлением  МНС  РБ от 25.01.2005 № 7, закреплено, что страховые  платежи  (взносы),  уплачиваемые  организацией по договорам личного,  имущественного  и  иного  страхования  в  пользу  своих  работников,  относятся  к выплатам, невключаемым в состав фонда заработной платы.  Соответственно  страховые  взносы  даже  по  договорам добровольного  страхования  в  пользу  работников  не  являются  объектом обложения  чрезвычайным   налогом   и   отчислениями   в  государственный  фонд  содействия занятости.       Рассмотрим   порядок   отражения   расходов  на  страхование  в  бухгалтерском учете и в целях налогового учета.          Пример       Организацией-страхователем   заключены  договоры  добровольного  страхования  жизни 4 работников с 1 августа 2005 г. сроком на 1 год,  лимит  ответственности  составляет  24  млн.руб., получены страховые  полисы,  в  которых  указана  страховая  премия по договору на общую  сумму  1 440 000 руб. (без НДС  в соответствии с законодательством).  Ежемесячная  сумма  страховых  взносов на 1 работника соответственно  составляет  30 000 руб. (1 440 000 / 12 / 4). Договором  определено,  что  страховые  взносы  уплачиваются в два этапа: 50% при заключении  договора  и  50%  по  истечении  6  месяцев.  Фонд  заработной платы  организации-страхователя за 2005 г. составил: август - 2,5 млн.руб.,  сентябрь - 3 млн.руб.,  октябрь-декабрь - по 6 млн.руб. Предположим,  что с  1 сентября базовая величина установлена в размере 32 000 руб.   (величина условная).       В бухгалтерском учете производятся записи:       в августе 2005 г.:       1)  Д-т 97 - К-т 76, субсчет 2, - 1 440 000 руб. - на страховую  премию по договору страхования;       2)  Д-т  76,  субсчет  2,  - К-т 51 - 720 000 руб. - произведен  первоначальный взнос страховых платежей;       3) Д-т 20, 23,  25,  26,  44  и  др. - К-т 97  -  120 000  руб.   (30 000 x 4).       В целях налогообложения принимаются затраты:       а)  рассчитывается  размер  ежемесячных  страховых  взносов  на  одного  работника,  который  по  договору  добровольного страхования  жизни  не  может  превышать  одной  базовой  величины:  25 500 x 4 =   = 102 000 руб.;       б)  рассчитывается  норматив  страховых  взносов  по  договорам  добровольного страхования жизни по формуле Н = Фз x 4%:       2 500 000 x 4% = 100 000 руб.        в)  в  состав  затрат,  уменьшающих  налогооблагаемую  прибыль,  принимаются  не  фактические  затраты  102  000  руб.,  а  в размере  норматива 100 000 руб.;       в сентябре 2005 г.:       1) Д-т 20, 23, 25,  26,  44  и  др.  -  К-т 97  -  120 000 руб.   (30 000 x 4).       В целях налогообложения принимаются затраты:       а)  рассчитывается  размер  ежемесячных  страховых  взносов  на  одного  работника,  который  по  договору  добровольного страхования  жизни  не  может  превышать  одной  базовой  величины:  32 000 x 4 =   = 128 000 руб.;       б)  рассчитывается  норматив  страховых  взносов  по  договорам  добровольного  страхования  жизни  по формуле:  3 000 000  x  4 %  =   = 120 000 руб.;       в)  в  состав  затрат,  уменьшающих  налогооблагаемую  прибыль,  принимаются фактические затраты - 120 000 руб.       По состоянию на 1 января 2006 г. переходящее сальдо на счете 97  составляет 840 000 руб. (1 440 000 - 30 000 x 4 x 5).          Аналогичный   порядок  отражения  применяется  и  по  договорам  добровольного    страхования    дополнительной   пенсии,   договорам  добровольного  страхования медицинских расходов, но при условии, что  договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь  застрахованным     оказывается     государственными    организациями  здравоохранения.  Если медицинская помощь застрахованным оказывается  негосударственными   организациями   здравоохранения,  то  страховые  взносы   на   себестоимость   продукции   (работ,   услуг)  в  целях  бухгалтерского   учета   не  относятся,  они  отражаются  в  составе  внереализационных  расходов и аналогично в целях налогового учета не  включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.     21.10.2005 г.     Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 40, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Комментарий                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие     От редакции: С 1 января  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь  от  22.12.1991 № 1330-XII «О  налогах на  доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены изменения и  дополнения.       С  1  января 2006 г. Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О  подоходном  налоге  с физических лиц» на основании Закона Республики  Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в новой редакции.       С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в  Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.       Закон   Республики   Беларусь   от   18.02.1991  №  611-XII  «О  крестьянском  (фермерском) хозяйстве» на основании Закона Республики  Беларусь от 19.07.2005 № 44-З изложен в новой редакции.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С  22  марта  2006  г.  в  пункт  3  Положения о порядке уплаты  страховщику   страховых  взносов  по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  №  1297,  на  основании  постановления  Совета Министров  Республики Беларусь от 13.03.2006 № 341 внесено дополнение.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       Воздушный  кодекс  Республики  Беларусь  от 11.01.1999  № 240-3  утратил  силу в  связи с  принятием  Воздушного  кодекса  Республики  Беларусь от 16.05.2006 № 117-З.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       С 18  августа  2006 г.  в  пункт 3 Положения о  порядке  уплаты  страховщику  страховых  взносов  по   обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  № 1297, на  основании  постановления   Совета  Министров  Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесено дополнение.       С 1 августа  2006 г. постановление Совета  Министров Республики  Беларусь от 20.02.1998  № 296  «О  порядке  предоставления  гарантий  Правительства  Республики Беларусь по займам  (кредитам), выдаваемым  банками  республики  государственным  предприятиям»   на   основании  постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от  28.07.2006  № 950 утратило силу.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  19.05.2003 № 652 «О некоторых вопросах осуществления закупок товаров,  работ   и  услуг»  на  основании   постановления   Совета  Министров  Республики Беларусь от 07.12.2006 № 1632 утратило силу.       С  1  января  2007  г.   постановление  Министерства   финансов  Республики Беларусь,  Министерства  экономики  Республики  Беларусь,  Министерства  иностранных  дел  Республики  Беларусь и  Министерства  промышленности  Республики  Беларусь от  31.01.2001  № 10/29/1/2 «Об  утверждении Положения о порядке  страхования  экспортных  контрактов  (кредитов)  с  использованием   механизма  работы   фонда  поддержки  экспорта»   на   основании   постановления   Министерства   финансов  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства  иностранных дел  Республики  Беларусь  и  Министерства  промышленности Республики  Беларусь  от 14.09.2006  №  113/157/10/14  утратило силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  01.10.2004   №  145   «О   вопросах   страхования   государственными  юридическими лицами имущества, предоставленного  в залог обеспечения  выданного  банком  кредита  под  гарантию  Правительства  Республики  Беларусь»   на   основании   постановления   Министерства   финансов  Республики Беларусь от 18.12.2006 № 163 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004 № 142 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения. С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения.
С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.