28.09.2015
Помощь: Новый порядок вычета НДС по основным средствам: необходим ли «авансовый» платеж?
НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЫЧЕТА НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ: НЕОБХОДИМ ЛИ «АВАНСОВЫЙ» ПЛАТЕЖ? Министерство по налогам и сборам РБ 31 марта 2005 г. утвердило постановление № 46 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (далее - постановление № 46). В пункте 1.10 данного постановления изложен в новой редакции порядок вычета НДС при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) основных средств и нематериальных активов, который заключается в следующем: суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в полном объеме с момента принятия на учет этих основных средств и нематериальных активов. Указанный порядок распространяется также на товары собственного производства и на объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов. Напомним, что ранее уплаченный при приобретении (ввозе на таможенную территорию республики) основных средств и нематериальных активов НДС подлежал вычету в размере 1/12 в каждом отчетном налоговом периоде. Кроме того, до принятия постановления № 46 было установлено, что НДС, уплаченный при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до 1 января 2005 г., принимался к вычету в размере 1/12 в каждом налоговом периоде независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов. После принятия постановления № 46 по основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до 1 января 2005 г., НДС должен быть принят к вычету в полном размере (в оставшейся, не принятой к вычету сумме), но в пределах суммы налога, исчисленной по реализации. Отметим, что приведенный порядок применялся в части основных средств и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2005 в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь». Со вступлением в силу постановления № 46 данный порядок следовало применять с 1 января 2005 г. и к основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до 1 января 2005 г., для чего необходимо было произвести перерасчет. Согласно п.3 постановления № 46 результаты перерасчета налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам в связи с указанными выше изменениями должны быть отражены в налоговой декларации за январь-май 2005 г., которую следовало представить в налоговые органы до 20 июня 2005 г. В соответствии с п.65 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция), налоговым периодом признается календарный месяц. В связи с этим организациям, отразившим рассмотренные изменения в порядке определения налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за последующие налоговые периоды (например, в декларации за январь-июнь 2005 г.), следовало во избежание экономических санкций представить уточненную декларацию по НДС за январь-май 2005 г. с учетом изменившегося порядка вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам. При необходимости представляется также уточненная налоговая декларация по НДС за тот период, в котором организацией фактически были отражены налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам согласно изменившемуся порядку. У ряда организаций в связи с указанными изменениями возник вопрос о необходимости уплаты так называемых «авансовых» платежей, суть которого лучше рассмотреть на условном примере (несущественные для целей рассматриваемого вопроса и незаполняемые строки налоговой декларации по НДС не приводятся). Пример По итогам деятельности организации за январь-апрель 2005 г. для расчета НДС используются следующие данные: - оборот, облагаемый НДС по ставке 18%, - 1 062 000 тыс.руб.; - исчисленный от данной налоговой базы НДС - 162 000 тыс.руб.; - налоговые вычеты по товарам, работам, услугам - 183 000 тыс.руб.; - налоговые вычеты по основным средствам, принятым на учет в 2004 г. (принимаемые к вычету в размере 1/12 в целом за период январь-апрель), - 55 000 тыс.руб. Таким образом, в налоговой декларации за январь-апрель 2005 г. организация имела право принять к вычету сумму в размере 217 000 тыс.руб. (162 000 + 55 000). В налоговой декларации по НДС за январь-март 2005 г. исчисленная сумма НДС равна налоговым вычетам, т.е. сумма, подлежащая уплате нарастающим итогом, отсутствует. Налоговая декларация по НДС за январь-апрель 2005 г. в этом случае была составлена следующим образом: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на добавленную стоимость за 4 ___ месяц 2005 ______ года (номер месяца) (четыре цифры года) ______________________________________ ______________________________________ (нарастающим итогом с начала года) (в тыс.руб.) |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————¬ | Показатели | Сумма | Ставка |Сумма НДС| | | | НДС | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | I. Налоговая база | |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————| |2. По операциям, облагаемым по ставке|1 062 000,0|18 / 118|162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14. ИТОГО по разделу I |1 062 000,0| X |162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14а. сумма НДС по объектам, обороты | Х | X | - | |по реализации которых освобождены | | | | |от уплаты НДС | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14б. сумма НДС по объектам, | Х | Х | - | |по оборотам по реализации которых | | | | |предоставлен налоговый кредит | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14в. сумма НДС по остальным объектам | Х | X |162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | II. Налоговые вычеты | |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————| |15. Налоговые вычеты - всего | Х | Х |217 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |15а. налоговые вычеты по объектам, | Х | Х | - | |обороты по реализации которых | | | | |освобождены от уплаты НДС | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |15б. налоговые вычеты по объектам, | Х | Х | - | |по оборотам по реализации которых | | | | |предоставлен налоговый кредит | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |15в. налоговые вычеты по остальным | X | X |217 000,0| |объектам | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | III. Сумма налога | |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————| |16. Сумма НДС нарастающим итогом - | Х | Х |-55 000,0| |всего | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |16а. сумма НДС нарастающим итогом, | X | X | - | |остающаяся в распоряжении (подлежащая| | | | |возврату) (стр.14а - стр.15а) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |16б. сумма НДС нарастающим итогом, | Х | Х | - | |подлежащая уплате (возврату), | | | | |по объектам, по оборотам | | | | |по реализации которых предоставлен | | | | |налоговый кредит (стр.14б - стр.15б) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |16в. сумма НДС нарастающим итогом, | X | X |-55 000,0| |подлежащая уплате (возврату) | | | | |(стр.14в - стр.15в) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17. Сумма НДС за отчетный месяц - | Х | Х |-55 000,0| |всего | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17а. сумма НДС за отчетный месяц, | Х | Х | - | |остающаяся в распоряжении (подлежащая| | | | |возврату) (стр.16а - стр.16а | | | | |предыдущей налоговой декларации) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17б. сумма НДС за отчетный месяц, | Х | Х | - | |подлежащая уплате (возврату), | | | | |по объектам, по оборотам | | | | |по реализации которых предоставлен | | | | |налоговый кредит (стр.16б - стр.16б | | | | |предыдущей налоговой декларации) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17в. сумма НДС за отчетный месяц | Х | Х |-55 000,0| |к уплате (возврату) по остальным | | | | |объектам (стр.16в - стр.16в | | | | |предыдущей налоговой декларации) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |18. Сумма НДС, подлежащая отражению | Х | Х |-55 000,0| |в карточке лицевого счета | | | | |(стр.17б + стр.17в) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |——————–——————–———————¬ По сроку | 22 | 05 | 2005 | |——————+——————+———————| (число) (месяц) (год) Как видно из представленной налоговой декларации за январь-апрель 2005 г., организации подлежит возврату из бюджета в установленном порядке сумма НДС в размере 55 000 тыс.руб. Предположим, что в мае 2005 г. организация выручку не получала, иная налоговая база для исчисления НДС также отсутствует, оплата поставщикам не производилась (для целей определения налоговых вычетов). В этом случае для расчета НДС за период январь-май 2005 г. имеется следующая информация: - облагаемый оборот для НДС по ставке 18% - 1 062 000 тыс.руб.; - исчисленный от данной налоговой базы НДС - 162 000 тыс.руб.; - налоговые вычеты по товарам, работам, услугам - 183 000 тыс.руб.; - налоговые вычеты по основным средствам, принятым на учет в 2004 г., в размере суммы налога, не принятой к вычету на 1 января 2005 г., - 67 000 тыс.руб. Таким образом, в налоговой декларации за январь-май 2005 г. организация имела право принять к вычету сумму НДС в размере 162 000 тыс.руб. (НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам, принимаемый к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации). Налоговая декларация по НДС за январь-май 2005 г. была составлена следующим образом: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на добавленную стоимость за 5 ___ месяц 2005 ______ года (номер месяца) (четыре цифры года) ____________________________________ ____________________________________ (нарастающим итогом с начала года) (в тыс.руб.) |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————¬ | Показатели | Сумма | Ставка |Сумма НДС| | | | НДС | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | I. Налоговая база | |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————| |2. По операциям, облагаемым по ставке|1 062 000,0|18 / 118|162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14. ИТОГО по разделу I |1 062 000,0| X |162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14а. сумма НДС по объектам, обороты | Х | X | - | |по реализации которых освобождены | | | | |от уплаты НДС | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14б. сумма НДС по объектам, | Х | Х | - | |по оборотам по реализации которых | | | | |предоставлен налоговый кредит | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |14в. сумма НДС по остальным объектам | Х | X |162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | II. Налоговые вычеты | |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————| |15. Налоговые вычеты - всего | Х | Х |162 000,0| |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |15а. налоговые вычеты по объектам, | Х | Х | - | |обороты по реализации которых | | | | |освобождены от уплаты НДС | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |15б. налоговые вычеты по объектам, | Х | Х | - | |по оборотам по реализации которых | | | | |предоставлен налоговый кредит | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |15в. налоговые вычеты по остальным | X | X |162 000,0| |объектам | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| | III. Сумма налога | |—————————————————————————————————————–———————————–————————–—————————| |16. Сумма НДС нарастающим итогом - | Х | Х | 0 | |всего | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |16а. сумма НДС нарастающим итогом, | X | X | - | |остающаяся в распоряжении (подлежащая| | | | |возврату) (стр.14а - стр.15а) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |16б. сумма НДС нарастающим итогом, | Х | Х | - | |подлежащая уплате (возврату), | | | | |по объектам, по оборотам | | | | |по реализации которых предоставлен | | | | |налоговый кредит (стр.14б - стр.15б) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |16в. сумма НДС нарастающим итогом, | X | X | 0 | |подлежащая уплате (возврату) | | | | |(стр.14в - стр.15в) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17. Сумма НДС за отчетный месяц - | Х | Х |55 000,0 | |всего | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17а. сумма НДС за отчетный месяц, | Х | Х | - | |остающаяся в распоряжении (подлежащая| | | | |возврату) (стр.16а - стр.16а | | | | |предыдущей налоговой декларации) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17б. сумма НДС за отчетный месяц, | Х | Х | - | |подлежащая уплате (возврату), | | | | |по объектам, по оборотам | | | | |по реализации которых предоставлен | | | | |налоговый кредит (стр.16б - стр.16б | | | | |предыдущей налоговой декларации) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |17в. сумма НДС за отчетный месяц | Х | Х |55 000,0 | |к уплате (возврату) по остальным | | | | |объектам (стр.16в - стр.16в | | | | |предыдущей налоговой декларации) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |18. Сумма НДС, подлежащая отражению | Х | Х |55 000,0 | |в карточке лицевого счета | | | | |(стр.17б + стр.17в) | | | | |—————————————————————————————————————+———————————+————————+—————————| |——————–——————–———————¬ По сроку | 22 | 06 | 2005 | |——————+——————+———————| (число) (месяц) (год) Сумма НДС за отчетный месяц к уплате (возврату) (стр.17в налоговой декларации по НДС за январь-май 2005 г.) определяется как разница между суммой НДС нарастающим итогом, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации за январь-май 2005 г. (0 руб.), и аналогичной суммой по налоговой декларации за январь-апрель 2005 г. (-55 000 тыс.руб.): 0 - (-55 000 тыс.руб.) = 55 000 тыс.руб. Как видно из примера, по итогам налоговой декларации за январь-май 2005 г. организации необходимо доплатить в бюджет сумму НДС в размере 55 000 тыс.руб. При этом в карточке лицевого счета инспекции МНС данной организации будет отражено сальдо расчетов в пользу ИМНС в случае, если указанная сумма налога была возвращена инспекцией налогоплательщику. То есть фактически указанная сумма уплачивается в бюджет лишь в случае, если она была ранее возвращена инспекцией налогоплательщику. Если же данный НДС возвращен не был, то у организации отсутствует необходимость в его уплате. Однако п.67 Инструкции определено, что, если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро (включительно) по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/3 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца. Курс евро на 1 июля 2005 г. составил 2594,17 руб. На начало июля имеется декларация по НДС за январь-май 2005 г. Следовательно, сумма к уплате, отраженная в декларации за январь-май 2005 г., в эквиваленте составила 21 201 евро (55 000 тыс.руб. / 2594,17). В этой связи и возникает вопрос о необходимости уплатить в июле 2005 года так называемые «авансовые» платежи, о которых идет речь в п.67 Инструкции. Ответ на него представлен в письме МНС РБ от 20.07.2005 № 2-1-8/22536 «О налоге на добавленную стоимость», которым установлено следующее: «…Поскольку согласно постановлению МНС от 31.03.2005 № 46 вычет сумм НДС по основным средствам производится в полной сумме и в пределах общей суммы налога, то за май 2005 года представляется налоговая декларация с учетом соответствующего перерасчета. В этой связи принятые к вычету и возвращенные в период январь-май 2005 г. плательщику суммы НДС по основным средствам (в размерах 1/12) в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 подлежат возврату в бюджет. В связи с заполнением налоговой декларации нарастающим итогом вышеуказанный возврат осуществляется путем уплаты суммы денежных средств (эквивалентной ранее возвращенной плательщику сумме налога по основным средствам) в бюджет (далее - сумма, подлежащая возврату в бюджет), которая отражается по строке 18 налоговой декларации. В соответствии с пунктом 5 статьи 12 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов (статья 16 Закона), приходящихся на данный налоговый период. Таким образом, ранее возвращенная плательщику сумма НДС, подлежащая возврату в бюджет и отражаемая по строке 18, не является суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет согласно статье 12 Закона. В соответствии с пунктом 68 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), под суммой, определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на соответствующий период. Средний процент изъятия определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы и налога за месяц и умножением на 100. При расчете среднего процента изъятия не учитываются суммы налога, исчисленные плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций. Средний процент определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой. Учитывая изложенное, при расчете среднего процента изъятия при уплате налога авансовыми платежами из строки 18 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь-май 2005 г. исключается сумма, подлежащая возврату в бюджет». Таким образом, у организации не было необходимости производить в июле 2005 г. «авансовые» платежи по НДС. 21.10.2005 г. Владимир Сузанский, аудитор Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 40, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Пособие 2. Пособие 3. Комментарий 4. Корреспонденцию счетов 5. Корреспонденцию счетов От редакции: С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения. С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу. С 1 января 2007 г. пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 утратил силу.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 № 78 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
About The Author
