Помощь: Дебиторская задолженность организации: образование, взыскание, списание (часть 2)

   см. Начало                    ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ:                     ОБРАЗОВАНИЕ, ВЗЫСКАНИЕ, СПИСАНИЕ          4. Истребование дебиторской задолженности через суд.       Если  в результате претензионной работы с дебитором выясняется,  что  он  уклоняется  от  погашения  долга,  необходимо  обратиться в  судебные органы с исковым заявлением для разрешения спора в судебном  порядке.       В  случае,  когда ответчиком производится погашение дебиторской  задолженности по решению суда, в учете истца следуют записи:       Д-т  92  -  К-т  51  - произведена уплата истцом госпошлины при  подаче искового заявления в суд;       Д-т  51  - К-т 90 - поступили денежные средства (основной долг)  от  ответчика  за отгруженную продукцию (метод определения выручки -  «по оплате за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги)»);       Д-т   90  -  К-т  45  -  отражена  себестоимость  реализованной  продукции;       Д-т 90 - К-т 68 - исчислены налоги из выручки;       Д-т  51  -  К-т  92 - поступили от ответчика пеня и проценты за  пользование чужими денежными средствами (примечание 1);       Д-т  92  -  К-т  68  - исчислен НДС от поступившей суммы пени и  процентов за пользование чужими денежными средствами.       Обращаем  внимание, что согласно ст.8 Закона  РБ  от 19.12.1991  № 1319-XII «О   налоге  на  добавленную  стоимость»  налоговая  база  увеличивается  на  суммы,  полученные  в  виде  санкций за нарушение  покупателями   (заказчиками)   условий   договоров,  за  исключением  договоров, операции по которым освобождены от налогообложения;       Д-т   51   -   К-т   92   -  возмещена  ответчиком  госпошлина,  перечисленная в бюджет при подаче искового заявления.       Следует    отметить,    что    порядок    отражения   в   учете  внереализационных  доходов  должен быть закреплен в учетной политике  организации.  Так,  согласно п.19 Инструкции по бухгалтерскому учету  «Доходы  организации»,  утвержденной   постановлением   Минфина   РБ   от 26.12.2003  № 181, штрафы, пени,  неустойки  за нарушение условий  договоров,  а  также  возмещения  причиненных   организации  убытков   в соответствии с принятой  учетной  политикой  могут быть признаны в  составе доходов организации в случае:       - если судом вынесено решение об их взыскании;       - если они признаны должником;       - когда они получены от должника.       5. Мировое соглашение.       При  достижении  сторонами мирового соглашения (примечание 2) в  суд  представляется  ходатайство об отказе от исковых требований.       6. Инвентаризация дебиторской задолженности.       Согласно   ст.12   Закона   РБ   от   18.10.1994   №   3321-XII  «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  организации    обязаны    проводить   инвентаризацию   имущества   и  обязательств,   в   ходе   которой   проверяются   и   документально  подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.  Одним    из    видов   таких   обязательств   является   дебиторская  задолженность.       Порядок  проведения  инвентаризации  регулируется Методическими  указаниями  по  инвентаризации  имущества  и финансовых обязательств  Министерства  финансов  РБ  от  05.12.1995  № 54. Инвентаризационная  комиссия  путем  документальной  проверки  должна  также  установить  правильность  и  обоснованность  сумм  дебиторской,  кредиторской  и  депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской  задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.       Результаты   инвентаризации  оформляются  актом  инвентаризации  расчетов  с  покупателями,  поставщиками    и    прочими  дебиторами   (форма инв-11).   Акт   является   основанием   для       оформления  справки    по    инвентаризации     расчетов  с        покупателями,   поставщиками   и   прочими    дебиторами   и   кредиторами,  которая   составляется в разрезе синтетических счетов и прилагается   к  акту.    Основанием  для составления справки  и  акта  являются  акты  сверки    расчетов  с дебиторами и кредиторами.       7. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой  давности.       В  соответствии  со  ст.12 Закона выявленные при инвентаризации  суммы  дебиторской  задолженности,  по которым срок исковой давности  истек,   в   соответствии   с   решением   руководителя  организации  списываются  в  коммерческой  организации  на  финансовые результаты   либо  за  счет  резерва  по  сомнительным  долгам, в  некоммерческой   организации - на увеличение расходов.       Согласно  ст.197  Гражданского  кодекса  РБ  общий срок исковой  давности   составляет  три  года.  Течение  срока  исковой  давности  начинается   по  окончании  срока  исполнения  обязательства.  Иными  словами, срок исковой давности начинается не с момента возникновения  дебиторской   задолженности,  а  только  с  момента,  установленного  договором для оплаты товаров, работ и услуг.       Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от 30.05.2003 № 89  (далее  -  Инструкция  №  89),  установлено,  что суммы дебиторской,  кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по которым истек срок  исковой  давности,  других долгов, нереальных для взыскания (включая  ранее    списанные   как   безнадежные),   которые   включаются   во  внереализационные  доходы  и  расходы  организации  в  размере ранее  отраженной   задолженности   в   бухгалтерском   учете  организации,  отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».       В  налоговом  учете  согласно  подп.15.5  Инструкции  о порядке  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от 31.01.2004 № 19, убытки от  списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности  истек,  и других долгов, нереальных для взыскания, также относятся к  расходам  от внереализационных операций, учитываемым для определения  облагаемой налогом прибыли.       Порядок  отражения в учете списания дебиторской задолженности с  истекшим  сроком  исковой давности зависит от того, создается или не  создается в организации резерв по сомнительным долгам.       7.1. Резерв по сомнительным долгам не создается.       Если  организация  не создает резерв по сомнительным долгам, то  дебиторская  задолженность, признанная по результатам инвентаризации  задолженностью  с  истекшим  сроком  исковой давности, списывается в  соответствии   с  решением  (приказом)  руководителя  организации  и  отражается в составе внереализационных расходов.       При этом если в организации установлен метод отражения  выручки  «по  оплате  за  отгруженную  продукцию  (товары,  работы, услуги)»,  порядок  отражения  в учете списания дебиторской задолженности будет  следующим:       Д-т 45 - К-т 43 - отражена себестоимость отгруженной продукции;       Д-т  97  -  К-т  68  - исчислен НДС по отгруженной продукции по  истечении  60  дней  с  момента  отгрузки в соответствии с подп.13.1  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16;       Д-т  92  -  К-т  45  -  списана  на  внереализационные  расходы  дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности;       Д-т  92  -  К-т  97  - списан на внереализационные расходы НДС,  исчисленный  по отгруженной продукции по истечении 60 дней с момента  отгрузки;       Д-т  007  -  отражена  на забалансовом счете списанная в убыток  дебиторская задолженность.       Согласно  Инструкции  № 89 для обобщения информации о состоянии  дебиторской    задолженности,    списанной   в   убыток   вследствие  неплатежеспособности  должников,  предназначен счет 007 «Списанная в  убыток     задолженность    неплатежеспособных    дебиторов».    Эта  задолженность  должна  учитываться  за балансом в течение  пяти  лет   с момента  списания  для наблюдения  за  возможностью  ее  взыскания   в случае изменения имущественного положения должников.       На  суммы,  поступившие  в  порядке взыскания ранее списанной в  убыток  задолженности,  дебетуются  счета  50 «Касса», 51 «Расчетный  счет»   или   52  «Валютные  счета»  в  корреспонденции  с  кредитом   счета   92   «Внереализационные   доходы  и  расходы».  Одновременно    на указанные суммы   кредитуется  забалансовый  счет 007  «Списанная    в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».       Аналитический  учет  по  счету 007 ведется по каждому должнику,  чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток  долгу.       7.2. Резерв по сомнительным долгам создается.       Согласно  Инструкции № 89 информация о резервах по сомнительным  долгам  обобщается  на  счете  63  «Резервы по сомнительным долгам».  Сомнительным    долгом    признается    дебиторская    задолженность  организации,  которая не погашена в установленный срок (а если он не  установлен  -  в течение нормально необходимого для этого времени) и  не обеспечена соответствующими гарантиями.       Резервы  по сомнительным долгам создаются на основе результатов  проведенной   организацией  в  конце  квартала  или  отчетного  года  инвентаризации    дебиторской    задолженности.   Величина   резерва  определяется  отдельно  по каждому сомнительному долгу в зависимости  от  финансового  состояния  (платежеспособности)  должника  и оценки  вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.       Если  до  конца  года,  следующего за годом создания резерва по  сомнительному  долгу,  этот  резерв  в  какой-либо  части  не  будет  использован,  то  неизрасходованные  суммы  присоединяются к прибыли  соответствующего года.       Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»  ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.       Порядок отражения в учете в данном случае будет следующим:       Д-т 91 - К-т 63 - на сумму создаваемого резерва;       Д-т  63  - К-т 60, 62 и др. - списание невостребованных долгов,  ранее признанных организацией сомнительными;       Д-т  63  - К-т 91 - включение неиспользованной суммы созданного  резерва в состав операционных доходов.       Списанная  в  убыток  из-за неплатежеспособности должника сумма  дебиторской  задолженности  должна учитываться на забалансовом счете  007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»  в  течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника  и появлением возможности ее взыскания.       8. Списание задолженности, нереальной для взыскания.       Нереальной  для взыскания дебиторской задолженностью признается  задолженность,   по   которой   истек  срок  исковой  давности,  или  задолженность,    по    которой   в   соответствии   с   гражданским  законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности  его    исполнения.   Документальным   подтверждением   невозможности  погашения  должником  задолженности перед организацией могут служить  следующие документы:       -  выписка  из  государственного реестра налогоплательщика либо  справка налогового органа о ликвидации должника;       -    уведомление    ликвидационной   комиссии   об   отказе   в  удовлетворении   требований   по   взысканию   задолженности   из-за  недостатка имущества ликвидированной организации - должника;       -  решение  суда  об  отказе  в  удовлетворении  требований  по  взысканию  задолженности  из-за недостатка имущества ликвидированной  организации - должника;       -   акт   судебного   исполнителя   о   невозможности  взыскать  задолженность с должника.       Учет   дебиторской   задолженности,  нереальной  ко  взысканию,  аналогичен учету дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой  давности.     21.10.2005 г.     Тамара Ветрова, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 40, 2005 г.          Примечание  1.  В  соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Типового    плана    счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденной  постановлением   Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89,  штрафы,  пени,  неустойки  за  нарушение условий договоров, полученные, присужденные  судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их  признания  или получения, а также расходы, связанные с рассмотрением  дел  в  судах,  отражаются  на  счете 92 «Внереализационные доходы и  расходы».        Примечание  2.  В  соответствии со ст.63 ХПК РБ на любой стадии  процесса стороны могут закончить дело мировым соглашением в порядке,  установленном гл.10 настоящего Кодекса.      Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Корреспонденцию счетов                                     3. Корреспонденцию счетов     От  редакции: С 1 января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены  изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.