Бухгалтерский учет: Учет семян

                                УЧЕТ СЕМЯН          Семена  могут  производиться  в  самой  организации,  их  могут  закупать у семеноводческих организаций и других поставщиков, а также  получать  в  качестве  займа  с  возвратом  соответствующего  вида и  количества  продукции  в  сроки,  предусмотренные  договором  займа,  безвозмездно  и   за   счет   средств   бюджетного   финансирования,   в т.ч. поступивших в виде надбавок за проданную продукцию.       Статьей  11  Закона  РБ  «О  бухгалтерском  учете и отчетности»   (в ред. от 25.06.2001  № 42-З)  определены методы оценки имущества и  обязательств.       Семена, поступившие из производства в течение года, приходуются  и  списываются  в  расход  по  нормативно-прогнозной  себестоимости.   В конце   года     после     исчисления     фактической    стоимости  нормативно-прогнозная  себестоимость  доводится до фактической путем  списания  калькуляционных  разниц.  После  корректировочных  записей  семена  урожая  текущего года будут учтены по фактической стоимости.  Семена урожая прошлых лет учитываются по фактической стоимости.       Покупные   семена   учитывают   по   фактической  стоимости  их  приобретения,  т.е.  по  покупной  стоимости,  включая  все расходы,  связанные с приобретением и доставкой.          Пример 1       Договорная   стоимость   семян   -   30  800  тыс.руб.;   НДС -   3080  тыс.руб.    Услуги   по   доставке,    оказанные   собственным   автотранспортом, -  650  тыс.руб. Проценты  за пользование кредитом,   полученным под закупку семенного материала, - 730 тыс.руб. Зарплата,   начисленная за погрузочно-разгрузочные работы, - 60 тыс.руб.       Указанные  расходы  отражаются  на  счетах бухгалтерского учета  следующим образом:     |———–———————————————————————————————————————–———————–——————–————————¬  | № |          Содержание операции          | Дебет |Кредит| Сумма, |  |п/п|                                       |       |      |тыс.руб.|  |———+———————————————————————————————————————+———————+——————+————————|  | 1 |Отражение договорной стоимости         | 10-7  |  60  | 30 800 |  |   |купленных семян                        |       |      |        |  |———+———————————————————————————————————————+———————+——————+————————|  | 2 |Отражение НДС по приобретенным семенам | 18-3  |  60  |  3080  |  |———+———————————————————————————————————————+———————+——————+————————|  | 3 |Отражение стоимости услуг по доставке  | 10-7  | 23-3 |  650   |  |   |купленных семян                        |       |      |        |  |———+———————————————————————————————————————|       |——————+————————|  | 4 |Отражение суммы процентов, начисленных |       | 66-1 |  730   |  |   |за пользование кредитом, полученным    |       |      |        |  |   |под закупку семенного материала        |       |      |        |  |   |(до принятия указанных ценностей       |       |      |        |  |   |к бухгалтерскому учету)                |       |      |        |  |———+———————————————————————————————————————|       |——————+————————|  | 5 |Начисление рабочим заработной платы    |       |  70  |   60   |  |   |за погрузку и разгрузку купленных семян|       |      |        |  |———+———————————————————————————————————————|       |——————+————————|  | 6 |Отчисления в Фонд социальной защиты    |       |  69  |   18   |  |   |населения от заработной платы,         |       |      |        |  |   |начисленной рабочим                    |       |      |        |  |———+———————————————————————————————————————|       |——————+————————|  | 7 |Отчисления на обязательное страхование |       | 76-2 |  0,27  |  |   |от несчастных случаев на производстве  |       |      |        |  |   |и профессиональных заболеваний         |       |      |        |  |   |от начисленной заработной платы        |       |      |        |  |———+———————————————————————————————————————+———————+——————+————————|          Для     приобретения     элитных     и    суперэлитных    семян  сельскохозяйственным  организациям  могут  быть  выделены  бюджетные  ассигнования.  Выделенные  средства,  как  правило, перечисляются на  счета  поставщиков.  Организации-покупатели купленные семена за счет  бюджетных  ассигнований  или  получившие их безвозмездно приходуют в  обычном  порядке,  а использованные суммы бюджетных ассигнований (на  сумму стоимости семян) зачисляют на кредит счета 98-2 «Безвозмездные  поступления». По мере использования семян на посев эти суммы следует  отражать в составе внереализационных доходов.          Пример 2       СПК  «Заря»  выделены бюджетные ассигнования  для  приобретения  семенного  материала  в сумме 33 000 тыс.руб., которые направлены на  погашение   задолженности   поставщику.   Семена   СПК  «Заря»  были  оприходованы  в сумме 30 000 тыс.руб. (в т.ч. - НДС 3000 тыс.руб.) и  использованы на посев в сумме 27 000 тыс.руб.       В  СПК  «Заря»  в  бухгалтерском  учете  были сделаны следующие  записи:     |————–——————————————————————————————————————–——————–——————–—————————¬  | №  |         Содержание операции          |Дебет |Кредит| Сумма,  |  |п/п |                                      |      |      |тыс.руб. |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 1  |Отражение договорной стоимости        | 10-7 |  60  | 30 000  |  |    |купленных семян                       |      |      |         |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 2  |Отражение НДС по приобретенным семенам| 18-3 |  60  |  3000   |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 3  |Погашение задолженности поставщикам   |  60  |  86  | 33 000  |  |    |за счет бюджетных ассигнований        |      |      |         |  |    |за приобретенные семена               |      |      |         |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 4  |Использование выделенных бюджетных    |  86  | 98-2 | 30 000  |  |    |ассигнований                          |      |      |         |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 5  |Списан НДС по семенам, оплаченным     |  86  | 18-3 |  3000   |  |    |за счет бюджетных ассигнований        |      |      |         |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 6  |Включение в затраты стоимости         | 20-1 | 10-7 | 27 000  |  |    |использованных семян на посев         |      |      |         |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|  | 7  |Стоимость использованных семян,       | 98-2 | 92-1 | 27 000  |  |    |приобретенных за счет бюджетных       |      |      |         |  |    |ассигнований, отражена в составе      |      |      |         |  |    |внереализационных доходов             |      |      |         |  |————+——————————————————————————————————————+——————+——————+—————————|          Продукция  сельскохозяйственного  производства, предназначенная  на семена, в учете выделяется отдельно.       Зерно,   собранное   с   семенных   участков,  следует  хранить  обособленно. Оно не должно смешиваться с зерном, собранным с обычных  посевных площадей.       Сортовые  семена  учитываются  отдельно  по  каждому сорту, а в  пределах  сорта  -  по  репродукциям,  категориям сортовой чистоты и  классам посевного стандарта.       Поступление  семенного  зерна оформляют отдельными документами.  Отправка  зерна,  картофеля  с семенных участков в места постоянного  хранения     (использования)     оформляется    реестром    отправки  сельскохозяйственной  продукции  с поля, который составляется в двух  экземплярах   (один  экземпляр  -  комбайнеру,  второй  -  возчику).  Материально  ответственное  лицо, принимающее семена на хранение, по  данным  реестра шофера и результатам фактического взвешивания делает  записи    в    накопительную   ведомость   поступления   от   урожая  сельскохозяйственной   продукции,   которая   составляется   в  двух  экземплярах.   Один   экземпляр   на  следующий  день  передается  в  бухгалтерию   организации,   а   второй   остается   у   материально  ответственного  лица  и  служит  основанием для составления отчета о  движении  продуктов  и  материалов  в  конце  месяца.  Накопительная  ведомость   поступления  от  урожая  сельскохозяйственной  продукции  составляется   по   каждому  виду  (сорту)  продукции  и  в  разрезе  структурных подразделений.       Собранные   семена   подвергаются   сортировке   и  сушке.  Всю  продукцию,  отпускаемую в сортировку или сушку и получаемую обратно,  в  обязательном  порядке  взвешивают,  при  этом  составляют  акт на  сортировку  и  сушку  продукции  растениеводства. Акт составляется в  одном экземпляре.       При  проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного  материала  производства  продукции  прошлого  года отходы, вызванные  доработкой,  отражают  методом «красное сторно». Затраты по очистке,  сушке  и  сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости  семян. Расходы, связанные с подработкой посадочного материала урожая  текущего года, относят на затраты производства.          Пример 3       В  СПК  «Заря»  было  передано на сортировку и сушку 20 т семян  текущего  года  и  5 т семян прошлого года. После сортировки и сушки  были  списаны мертвые отходы соответственно  на  сумму  80 тыс.руб.,   13 тыс.руб.  Затраты  на сортировку  и  сушку  составили:  стоимость  использованной   электроэнергии   -   1200   тыс.руб.;   амортизация  зерносушильных и очистительных машин - 575 тыс.руб.       Начислена  заработная  плата за чистку и сушку семян текущего и  прошлого года соответственно 2700 тыс.руб., 675 тыс.руб.       Хозяйственные  операции на счетах бухгалтерского учета отражены  следующим образом:     |—————–———————————————————————————————————–——————–————————–—————————¬  |  №  |        Содержание операции        |Дебет | Кредит | Сумма,  |  | п/п |                                   |      |        |тыс.руб. |  |—————+———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |  1  |Списаны мертвые отходы по семенам  | 10-7 |  20-1  |    80   |  |     |текущего года (методом «красное    |      |        |         |  |     |сторно»)                           |      |        |         |  |—————+———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |  2  |Списаны мертвые отходы по семенам  | 10-7 |   92   |   13    |  |     |прошлого года (методом «красное    |      |        |         |  |     |сторно»)                           |      |        |         |  |—————+———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |  3  |Отражены затраты по сортировке     | 20-1 |        |         |  |     |и сушке семян текущего года:       |      |        |         |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |амортизация                        |      |   02   |   460   |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |стоимость электроэнергии           |      |   60   |   960   |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |заработная плата                   |      |   70   |   2700  |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |отчисления в Фонд социальной защиты|      |   69   |   810   |  |     |населения                          |      |        |         |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |отчисления на обязательное         |      |   76   |   12,2  |  |     |страхование от несчастных случаев  |      |        |         |  |     |на производстве и профессиональных |      |        |         |  |     |заболеваний                        |      |        |         |  |—————+———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |  4  |Отражены затраты по сортировке     | 10-7 |        |         |  |     |и сушке семян прошлого года:       |      |        |         |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |амортизация                        |      |   02   |   115   |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |стоимость электроэнергии           |      |   60   |   240   |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |заработная плата                   |      |   70   |   675   |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |отчисления в Фонд социальной защиты|      |   69   |  202,5  |  |     |населения                          |      |        |         |  |     |———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|  |     |отчисления на обязательное         |      |   76   |    3    |  |     |страхование от несчастных случаев  |      |        |         |  |     |на производстве и профессиональных |      |        |         |  |     |заболеваний                        |      |        |         |  |—————+———————————————————————————————————+——————+————————+—————————|          При  засыпке  зерна  в зернохранилище составляют акт на засыпку  семенного  материала.  Движение семян внутри организации оформляется  требованием-накладной  в  двух экземплярах, отпуск семян на посев со  склада  в  подотчет бригадиру производится: при разовом отпуске - по  требованию-накладной,  при  неоднократном  в  течение  месяца  -  по  ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со  склада.   Списание   семян   и  посадочного  материала  на  издержки  производства  оформляется  актом  на  списание  семян  и посадочного  материала. Отпуск семян покупателям оформляется товарно-транспортной  накладной (формы ТТН-1 (растениеводство)) в четырех экземплярах.       При   реализации  сортовых  семян  помимо  товарно-транспортной  накладной оформляются следующие документы: на суперэлитные и элитные  семена  -  аттестат  на  семена  (формы № 216),  на сортовые семена,  семена  гибридных  популяций  первой и последующих репродукций, если  они  отвечают  требованиям  посевного  стандарта, - свидетельство на  семена  (формы № 215),  а если они не отвечают требованиям посевного  стандарта, то выписывается сортовое удостоверение (формы № 213).       При  отправке  сортового картофеля оформляется свидетельство на  сортовой картофель (формы № 217).       Сортовое  удостоверение  выписывают также при продаже товарного  зерна  сильных  и  твердых  пшениц,  пивоваренных  сортов  ячменя  и  наиболее ценных сортов пшеницы, ячменя и других зерновых культур.       Сортовые   документы   составляются   в   двух   экземплярах  и  подписываются  руководителем  организации,  агрономом, кладовщиком и  заверяются печатью организации.       Посевные  качества  в аттестате и свидетельствах проставляют на  основании удостоверений о кондиционности семян, выдаваемых районными  семенными государственными инспекциями.       Если   при   приемке   продукции   на   заготовительном  пункте  обнаруживается  расхождение  в  весе,  составляется коммерческий акт  произвольной формы.       Прием,   хранение,  отпуск  и  учет  семян  по  каждому  складу  возлагаются   на   соответствующие   должностные  лица  (заведующего  складом,   кладовщика  и  др.),  которые  несут  ответственность  за  правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенной им продукции,  а  также за правильное и своевременное оформление операций по приему  и  отпуску.  С указанными должностными лицами заключаются договоры о  полной материальной ответственности.       Заведующий    складом,    кладовщик    и   другие   материально  ответственные  лица  могут  освобождаться  от  занимаемых должностей  только    после   сплошной   инвентаризации   числящихся   за   ними  товарно-материальных  ценностей  и  передачи  их другому материально  ответственному  лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным  бухгалтером и утверждается руководителем организации.       На  складах  ведется  количественный,  сортовой  учет  семян  в  установленных   единицах   измерения  (в  кг)  с  указанием  цены  и  количества  в  карточках  складского  учета  или в книгах складского  учета.       На  основании оформленных в установленном порядке и исполненных  первичных   документов   по   движению   зерна   заведующий  складом  (кладовщик)  делает  записи в карточках складского учета с указанием  даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого  содержания  операции  (от  кого  получено,  кому отпущено, для какой  цели).       В карточках (книгах) каждая операция, отраженная в том или ином  первичном  документе,  записывается  отдельно. При совершении в один  день  нескольких  одинаковых  (однородных)  операций  (по нескольким  документам)  может  быть  сделана  одна  запись  с отражением общего  количества по названным документам. В этом случае в содержании такой  записи   перечисляются   номера   всех   указанных   документов  или  составляется их реестр.       Записи  в  карточках  (книгах) складского учета делаются в день  совершения  операций  и  ежедневно  выводятся  остатки  (при наличии  операций).       Разноска   из   ведомости   на  получение  горючего,  смазочных  материалов и продуктов со склада в карточки (книги) складского учета  данных  об отпуске семян может производиться по мере их закрытия, но  не позднее последнего числа месяца.       В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу,  расходу и сверяется остаток.       Работники   бухгалтерской   службы  организации,  ведущие  учет  материальных   запасов,   обязаны  систематически,  в  установленные  организацией  сроки,  но  не  реже  одного раза в месяц осуществлять  непосредственно  на  складах  (в кладовых) в присутствии заведующего  складом   (кладовщика)   проверку   своевременности  и  правильности  оформления  первичных  документов  по  складским  операциям, записей  (разносок)  операций  в карточках (книгах) складского учета, а также  полноты и своевременности сдачи исполненных документов.       Все  документы  по  движению  семян  после проверки и записи их  данных  по карточкам (книгам) складского учета обобщаются в отчете о  движении   продуктов   и   материалов   и   в   установленные  сроки  представляются   в  бухгалтерию  организации.  В  бухгалтерии  отчет  тщательно  проверяется  в  соответствии  с  приложенными  первичными  документами и таксируется (расценивается).       Остатки  по каждому виду семян из отчетов переносят в сальдовую  ведомость семян, кормов и других продуктов.       Обобщение  данных  по  организации  по движению семян в разрезе  каналов   поступления  и  расхода  производится  в  ведомости  учета  материальных  ценностей, товаров и тары (форма № 46-АПК). Кредитовые  обороты  ведомости  формы № 46-АПК служат основанием  для  записей в  журнал-ордер формы № 10-АПК.       Аналитический  учет семян ведут по видам и ботаническим сортам,  а в семеноводческих хозяйствах - также по репродукциям.       Синтетический  учет  семян  ведется  на  счете  10 «Материалы»,  субсчет 7 «Семена и посадочный материал».       Основные бухгалтерские записи по данному субсчету следующие:     |———–—————————————————————————————————————————————–————————–————————¬  | № |      Содержание хозяйственной операции      | Дебет  | Кредит |  |п/п|                                             |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 1 |Оприходованы семена, собранные с семенных    |  10-7  |  20-1  |  |   |участков                                     |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 2 |Оприходованы семена, закупленные у других    |  10-7  |   60   |  |   |организаций                                  |        |        |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |НДС                                          |  18-3  |   60   |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 3 |Оприходованы семена, полученные от сортировки|  10-7  |   43   |  |   |и сушки продукции                            |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 4 |Оприходованы семена, полученные в счет       |  10-7  |  66-2  |  |   |краткосрочного займа                         |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 5 |Расходы, связанные с доработкой семян        |  10-7  | 70, 69,|  |   |производства прошлого года                   |        | 76, 23 |  |   |                                             |        |  и др. |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 6 |Списаны семена, использованные на посев      |  20-1  |  10-7  |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 7 |Списан посадочный материал, использованный   |  08-9  |  10-7  |  |   |на закладку многолетних насаждений           |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 8 |Реализованы семена                           |   90   |  10-7  |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  | 9 |Произведены расчеты по краткосрочному займу, |  66-2  |  10-7  |  |   |ранее полученному семенами                   |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |10 |Отражена недостача семян                     |   94   |  10-7  |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |11 |Списана недостача семян, образовавшаяся      |        |        |  |   |в пределах норм естественной убыли           |        |        |  |   |(пропорционально количеству использованной   |        |        |  |   |продукции):                                  |        |        |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |на посев                                     |  20-1  |   94   |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |на реализацию                                |   90   |   94   |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |на остаток                                   |  10-7  |   94   |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |12 |Начислен НДС на образовавшуюся недостачу     |   94   | 68-2-1 |  |   |семян сверх норм естественной убыли          |        |        |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |13 |Списана недостача семян, образовавшаяся сверх|        |        |  |   |норм естественной убыли, на виновное лицо:   |        |        |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |по учетным ценам, включая НДС                |  73-2  |   94   |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |на разницу между взыскиваемой и учетной ценой|  73-2  |  98-4  |  |   |(с НДС)                                      |        |        |  |   |—————————————————————————————————————————————+————————+————————|  |   |начислен НДС на разницу в цене               |  98-4  | 68-2-1 |  |———+—————————————————————————————————————————————+————————+————————|     26.10.2005 г.     Любовь Корнеева, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 10, 2005 г.     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.