Помощь: Налог на добавленную стоимость при осуществлении внешнеторговых

Помощь: Налог на добавленную стоимость при осуществлении внешнеторговых операций

            НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ                        ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ          Налог   на  добавленную  стоимость  представляет  собой  налог,  который  поступает в бюджет той страны, где производится потребление  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  (далее  -  объекты). В связи с этим  Инструкцией  о  порядке  исчисления  и  уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с  учетом  изменений  и  дополнений) (далее - Инструкция), установлено,  что   объектом  налогообложения  признаются  обороты  по  реализации  объектов  на  территории Республики Беларусь и обороты по реализации  объектов за пределы Республики Беларусь.       Следовательно, торговля товарами за пределы Республики Беларусь  (экспорт)   является   объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость,  что  подразумевает  исчисление  этого  налога  с  учетом  следующих особенностей.                               Ставка налога          С  2005  г.  Республика Беларусь в торговых отношениях со всеми  странами  применяет  взимание  НДС  по  принципу  страны  назначения  товаров, который исключает уплату налога в стране экспорта. Учитывая  это, Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что  обложению  НДС  по  нулевой  ставке  подлежат обороты по реализации:  экспортируемых  товаров;  работ  (услуг) по сопровождению, погрузке,  перегрузке  и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных  с  реализацией  экспортируемых  товаров; экспортируемых транспортных  услуг  и  экспортируемых  работ  (услуг)  по производству товаров из  давальческого сырья (материалов).       Применение  нулевой ставки НДС обеспечивает полное освобождение  от этого налога стоимости товара в стране его экспорта, что отражено  и  в Инструкции, согласно которой применение нулевой ставки означает  полное  освобождение  от  налога  реализации  товаров (работ, услуг)  путем  вычета  (зачета,  возмещения)  сумм  налога,  уплаченных  при  приобретении  объектов,  использованных  для  производства  и  (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг),  облагаемых налогом по нулевой  ставке, если иное не предусмотрено законодательством.       Применение   нулевой   ставки   основывается   на   документах,  подтверждающих  вывоз  товаров  за пределы РБ. Порядок подтверждения  вывоза  товаров  за  пределы  РБ, кроме РФ, определен постановлением  МНС  РБ  от  23.02.2004  №  32 «О порядке подтверждения плательщиком  налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики  Беларусь» (далее - постановление № 32). Подтверждение вывоза товаров  из РБ в РФ установлено требованиями гл.16 Инструкции.       В  соответствии  с  подп.1.1  постановления  №  32 документами,  подтверждающими  вывоз  товаров за пределы РБ с целью постоянного их  размещения  (кроме  вывоза  товаров  в РФ), если иное не установлено  настоящим постановлением, являются:       -  контракт  (копия  контракта)  плательщика  НДС с иностранным  юридическим  или физическим лицом, на основании которого реализуются  товары. Иностранное юридическое лицо, являющееся плательщиком налога  и  состоящее  на  учете в налоговом органе РБ, представляет контракт  (копию  контракта)  на  реализацию  товаров  с  территории  РБ за ее  пределы,  подписанный  лицом, уполномоченным иностранным юридическим  лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия),  подтверждающая   полномочие   на   подписание   контракта  от  имени  иностранного   юридического  лица,  помещается  в  дело  плательщика  налога;       -   подтверждение   о  вывозе  товаров  за  пределы  таможенной  территории Республики Беларусь.       Подпунктом 1.2  постановления № 32 определен порядок применения  нулевой  ставки  и  при  реализации  товаров с участием посредников.  Документами,  подтверждающими  вывоз  товаров  за пределы РБ с целью  постоянного   их   размещения  (кроме  вывоза  товаров  в  РФ),  при  реализации  товаров  за пределы РБ через организации, индивидуальных  предпринимателей,  оказывающих  услуги по заключению контрактов либо  заключивших  от  имени  или  по  поручению  организации  контракт  с  иностранным  юридическим  или  физическим лицом, в т.ч. производящих  таможенное оформление вывозимых товаров, являются:       договор с посредником;       копия   контракта  посредника  с  иностранным  юридическим  или  физическим лицом, на основании которого реализуются товары;       подтверждение   о   вывозе   товаров   за   пределы  таможенной  территории РБ.       Подтверждение   о   вывозе   товаров   за   пределы  таможенной   территории  РБ   выдается  таможенными  органами  РБ  в  виде  копии  таможенного  разрешения на использование товаров в таможенном режиме  экспорта  с  отметкой таможенного органа «Товар вывезен» с указанием  даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.       Следует  обратить  внимание  на то, что указывается дата выдачи  подтверждения  о  вывозе  товара,  которая  необходима для отражения  оборотов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.       В  связи  с  тем  что  товары,  перемещаемые  между РБ и РФ, не  подвергаются  таможенному  контролю  и оформлению, Соглашением между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте   товаров,   выполнении   работ,  оказании  услуг  (далее  -  Соглашение)  установлено,  что  подтверждение  экспорта  из  РБ в РФ  производится   на   основании  иных  документов.  В  частности,  при  реализации  товаров,  вывезенных  с  территории РБ на территорию РФ,  нулевая  ставка  НДС  применяется только при условии представления в  налоговый    орган   следующих   документов,   заверенных   подписью  руководителя и главного бухгалтера:       1)  договора  (его копии), на основании которого осуществляется  реализация товаров.       При  реализации  товаров  по  договорам комиссии, поручения или  иным аналогичным договорам представляются копии двух договоров:       -  договора,  на  основании  которого  производится  реализация  товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;       -   договора,   на   основании  которого  осуществляется  такая  реализация  товара,  т.е.  договора  между комитентом, доверителем и  иным   аналогичным   лицом  и  комиссионером,  поверенным  или  иным  аналогичным лицом.       Копии этих договоров представляются обоими участниками сделки;       2)  выписки  банка  (ее  копии)  или  платежной  инструкции (ее  копии),  подтверждающей  фактическое поступление денежных средств от  покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на  полную   стоимость   отгруженного  товара,  если  сумма  поступивших  денежных  средств  меньше  стоимости  отгруженных  товаров  на сумму  удержанной комиссии банка.       Таким  образом, если комитенту поступит не вся сумма оплаты, то  нулевая  ставка  НДС комитентом будет применена только на полученную  сумму  оплаты,  и опять же при условии наличия других подтверждающих  документов.  То  есть если поступит не полная стоимость отгруженного  товара,   то   нулевая  ставка  НДС  применяется  только  исходя  из  оплаченного  оборота  денежными  средствами  и  при  условии наличия  других подтверждающих документов.       Комитентом   кроме  выписки  банка  (ее  копии)  или  платежной  инструкции   (ее   копии),  подтверждающей  фактическое  поступление  денежных   средств   от  покупателя  товара  на  счет  комиссионера,  представляется   также   выписка  банка  (ее  копия)  или  платежная  инструкция   (ее   копия),  подтверждающая  фактическое  поступление  денежных средств от комиссионера на счет комитента.       В случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными  средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка  (ее  копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на  его  счет  в  банке,  а  также  копии  приходных  кассовых  ордеров,  подтверждающих   фактическое   поступление   выручки  от  покупателя  товаров.       При   проведении   внешнеторговых   товарообменных  (бартерных)  операций  плательщик  представляет  в  налоговые  органы  документы,  подтверждающие  ввоз  товаров, полученных по указанным операциям, на  территорию РБ и принятие их на учет.       Следовательно,  одним  из условий применения нулевой ставки НДС  является  поступление  денежных средств или товара при осуществлении  товарообменных  операций.  Необходимо  обратить  внимание на то, что  товар  при  совершении  сделки  может  поступать и при осуществлении  зачета  взаимных требований по взаимным поставкам товаров, но в этом  случае   нулевая   ставка   НДС   не  применяется,  поскольку  товар  поставляется не в рамках товарообменного договора.       Таким образом, при других формах расчетов нулевая ставка налога  не применяется, даже при получении других подтверждающих документов.  Однако  при  отгрузке товаров по таким сделкам все равно указывается  нулевая  ставка  налога, несмотря на то, что в дальнейшем эта ставка  применяться не будет;       3)    третьего    экземпляра    заявления   о   ввозе   товара,  экспортированного  с  территории  РБ  на  территорию  РФ, с отметкой  налогового  органа  РФ,  подтверждающей  уплату  НДС в полном объеме  (о  наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии  с  законодательством  РФ  не  подлежат  налогообложению при ввозе на  таможенную территорию РФ).       При   реализации  комитентами  товаров  через  комиссионеров  -  резидентов РБ вместо третьего экземпляра заявления о ввозе товара на  территорию   РФ  комитентом  в  налоговый  орган  РБ  представляется  экземпляр  заявления  о ввозе товаров, заполненный комиссионерами на  основании    третьего    экземпляра   заявления,   поступившего   от   резидента  РФ  с  соответствующей  отметкой  налогового органа РФ об   уплате  НДС. Комиссионеры заполняют три экземпляра заявления о ввозе  товаров   по   каждому   комитенту.  Эти  три  экземпляра  заявления  представляются  комиссионерами в налоговый орган по месту постановки  на  учет вместе с третьим экземпляром заявления о ввозе, поступившим  от  резидента  РФ.  Налоговый  орган  после  проставления отметки об  уплате  налога  в  РФ  или  о  наличии  освобождения  возвращает два  экземпляра   заявления   комиссионерам.  Один  из  этих  экземпляров  передается  комиссионером комитентам и при наличии отметки об уплате  налога является основанием для применения нулевой ставки комитентом.       Таким  образом,  в  указанном  случае комитентом представляется  заявление  об  уплате  косвенных налогов, заполненное не покупателем  товаров  при  ввозе  товаров  в  РФ,  а  комиссионером  в  налоговом  органе  РБ  по  месту постановки его на учет на основании заявления,  представленного покупателем при ввозе этих товаров в РФ.       Следует   обратить   внимание   на   то,   что  Инструкцией  не  предусмотрена возможность применения нулевой ставки НДС на основании  копии   указанного   экземпляра   заявления,  но  для  подтверждения  применения  нулевой ставки НДС можно представлять любой (а не только  третий) экземпляр заявления, так как все эти экземпляры идентичны;       4)  копии  транспортных  (товаросопроводительных)  документов о  перевозке   экспортируемого   товара.   При  реализации  товаров  по  договорам  комиссии,  поручения  и  иным аналогичным договорам также  комитентами   и  комиссионерами  представляются  копии  транспортных  (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров  покупателям.  При  передаче товаров в РФ с целью временного хранения  представляются     копии    транспортных    (товаросопроводительных)  документов  о перевозке товара, а также копии товаросопроводительных  документов,  подтверждающих отгрузку товаров покупателям в случае их  последующей реализации.       Согласно  письму Федеральной таможенной службы РФ от 27.01.2005  №  01-06/1958 «О  взимании  НДС  при  ввозе  товаров  из  Республики  Беларусь» в отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ  и ввозимых с территории Республики Беларусь, действующий в настоящее  время  порядок  предусматривает  проведение таможенного оформления и  таможенного  контроля  в  полном объеме с уплатой таможенных пошлин,  налогов таможенным органам.       Таким  образом,  при ввозе в РФ из РБ товаров, произведенных не  только  в  РФ,  но  и  еще  в  бывшем  СССР, уплата НДС производится  таможенным органам, а не налоговым органам РФ.       Следовательно, третий экземпляр заявления о ввозе таких товаров  и  уплате косвенных налогов по ним в РФ отсутствует. В данном случае  производится заполнение грузовой таможенной декларации.       Из этого следует, что подтверждением факта уплаты НДС в составе  таможенных   платежей  является  грузовая  таможенная  декларация  и  документы,  подтверждающие факт уплаты НДС импортером таких товаров.  Кроме  того,  региональные  таможенные органы Федеральной таможенной  службы  РФ  по обращению импортеров письменно сообщают о факте ввоза  товаров и размерах уплаченных сумм НДС.       Учитывая   изложенное,   применение   нулевой   ставки  НДС  по  реализуемым  в  РФ  товарам,  происходящим  из  СССР  и  РФ, следует  производить  на  основании  документов,  указанных  в  Инструкции, и  копий:       грузовой таможенной декларации о ввозе таких товаров;       документа,   подтверждающего   факт   уплаты   НДС   (платежное  поручение) по таким товарам;       письма  регионального таможенного органа Федеральной таможенной  службы РФ о факте ввоза товаров и размерах уплаченных сумм НДС.       Налогоплательщики  вправе  вместо  выписки банка (ее копии) или  платежной   инструкции   (ее   копии),   подтверждающей  фактическое  поступление   денежных   средств   от  покупателя  товара,  и  копий  транспортных  документов  представлять в налоговый орган реестр этих  документов  с  указанием  наименований  документов, их номеров и дат  составления, а также стоимости товаров.       Многие  организации  с целью обеспечения источника уплаты НДС в  случае  неполучения  документов,  подтверждающих  применение нулевой  ставки  налога,  получают  от  покупателя  денежные  средства в виде  залога. В соответствии с Инструкцией налоговая база увеличивается на  суммы и (или) стоимость объектов, полученные:       1)  в  порядке  частичной  оплаты  по  расчетным  документам за  реализованные объекты;       2) за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе  связанные с оплатой реализованных объектов;       3)  в  виде  санкций  за  нарушение  покупателями (заказчиками)  условий договоров.       При   поступлении  указанных  сумм  применяются  ставки  НДС  в  размере 0; 9,09 и 15,25% в зависимости от ставок налога, применяемых  при   реализации   объектов,   по  которым  производится  увеличение  налоговой базы.       Таким образом, при неполучении подтверждения применения нулевой  ставки  НДС  сумму полученного залога в размере суммы налога следует  рассматривать  как  сумму, полученную за реализованные объекты сверх  цены  их  реализации  либо  иначе  связанные с оплатой реализованных  объектов,   и   облагать  НДС  по  ставке  15,25%.  Указанные  суммы  отражаются  в  строке 5  налоговой декларации (расчете) по налогу на  добавленную стоимость.       Учитывая,  что  налоговую базу увеличивают полученные суммы, то  увеличение  налоговой  базы  производится за тот налоговый период, в  котором  получено  уведомление  о распоряжении суммой залога в целях  уплаты НДС.       В  соответствии  с  п.102  Инструкции  нулевая  ставка  НДС  не  применяется  в отношении товаров, которые при ввозе на территорию РФ  не подлежат обложению НДС.       В  связи с отсутствием необходимых документов по экспортируемым  товарам  (как  в  РФ,  так и другие страны) применяется ставка НДС в  размере  18%. При исчислении НДС по ставке 18% в связи с отсутствием  возможности  применения  нулевой  ставки  НДС  следует исполнять все  требования Инструкции, касающиеся исчисления налога по этой ставке.                               Момент уплаты          Общий   принцип   определения  момента  фактической  реализации  объектов  основан  на  положениях,  установленных  учетной политикой  плательщика.  Следует обратить внимание на то, что метод определения  момента  фактической  реализации  объектов  устанавливается  учетной  политикой  по  всем  операциям  по реализации объектов и изменению в  течение календарного года не подлежит.       При  определении учетной политикой плательщика факта реализации  объектов   по  мере  их  отгрузки  моментом  фактической  реализации  отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных  прав  является  день отгрузки объектов и предъявления  покупателю (заказчику) расчетных документов.       При установлении учетной политикой плательщика факта реализации  объектов   по   мере   их  оплаты  моментом  фактической  реализации  отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной собственности для  целей  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  является день  зачисления  денежных  средств  от  покупателя  (заказчика)  на  счет  плательщика  (день  поступления  наличных  денежных  средств в кассу  плательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов.       При  истечении  в  отчетном  налоговом  периоде  60 дней со дня  отгрузки  объектов  обороты  по этим объектам включаются в налоговую  базу  этого  налогового  периода  и  уплата  налога  производится  в  общеустановленном порядке (п.13 Инструкции).       Таким  образом,  если учетной политикой организации установлено  определение  момента  фактической  реализации  объектов  по  мере их  отгрузки,  то  исчисление  налога  на  добавленную стоимость следует  производить  за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка  этих   объектов.  Если  учетной  политикой  организации  установлено  определение   момента   фактической   реализации  объектов  по  мере  поступления  оплаты  за отгруженные объекты, то исчисление налога на  добавленную   стоимость  необходимо  производить  за  тот  налоговый  период,  в  котором  произошло  поступление  оплаты,  но  не позднее  60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.       Это  общее  правило  установлено  для  определения фактического  момента  реализации объектов. Но, как известно, из правил существуют  исключения.  Именно  такие  исключения  и  имеются  при  определении  фактического   момента   реализации   товаров  на  экспорт,  который  сопровождается  применением  нулевой  ставки  налога  на добавленную  стоимость.   Эти   особенности   связаны   с   необходимостью  сбора  документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС.       В   соответствии   с   постановлением   №   32   документальное  подтверждение  вывоза товаров производится не позднее 60 дней с даты  отгрузки   товаров,   подтверждаемой   таможенным   разрешением   на  использование  товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении  даты  представления  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу на  добавленную  стоимость  в  течение этого срока обороты по реализации  этих   товаров  не  отражаются.  При  наличии  подтверждающих  вывоз  документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой  декларации   (расчете)  по  налогу  на  добавленную  стоимость  того  отчетного   периода,   срок   представления  которой  следует  после  получения   соответствующего   документального   подтверждения.  При  отсутствии  подтверждающих  вывоз  товаров  документов  по истечении  данного  срока  обороты  по  реализации  этих  товаров  отражаются в  налоговой  декларации  (расчете)  по налогу на добавленную стоимость  того  отчетного  периода,  в  котором  истек установленный срок. При  получении   документов   после   уплаты   НДС   в   налоговый  орган  представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на  добавленную  стоимость  за  тот  месяц,  в  котором было произведено  отражение оборота по реализации товаров.       Что   касается   экспорта  товаров  в  РФ,  то  согласно  п.104  Инструкции  документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС,  представляются  в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки  (передачи) товаров покупателям.       В  налоговых декларациях (расчетах) по налогу, представляемых в  течение   этого   срока,  обороты  по  реализации  этих  товаров  не  отражаются.   При  наличии  всех  указанных  документов  обороты  по  реализации  этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете)  по  налогу  того  отчетного  периода,  срок  предоставления  которой  следует   после  получения  этих  документов.  При  отсутствии  всех  указанных  документов по истечении этого срока обороты по реализации  этих  товаров  отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу  за  тот  отчетный  период,  в  котором истек установленный срок. При  получении  документов  после  уплаты налога представляется налоговая  декларация   (расчет)  по  налогу  за  тот  месяц,  в  котором  было  произведено отражение оборота по реализации товаров, с изменениями и  дополнениями.       В  случае представления плательщиком документов, обосновывающих  применение  нулевой  ставки  НДС,  по истечении 90 дней (но не более  трех  лет  со  дня  возникновения  обязательства по уплате налога на  добавленную  стоимость) уплаченные суммы НДС подлежат возврату путем  представления уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу за  тот   месяц,   в  котором  было  произведено  отражение  оборота  по  реализации товаров.       Следовательно,  для сбора документов, подтверждающих применение  нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость, предоставляется  90  дней  при экспорте товаров в РФ и 60 дней при экспорте товаров в  другие государства.       Таким  образом,  если учетной политикой организации установлено  определение  момента  фактической  реализации  объектов  по  мере их  отгрузки,  то  исчисление  налога  на  добавленную стоимость следует  производить  не  за  тот  налоговый  период,  в  котором произведена  отгрузка  этих  объектов  на  экспорт,  а в том налоговом периоде, в  котором  получены  документы, подтверждающие экспорт, с учетом срока  представления налоговой декларации. При неполучении таких документов  отражение  оборотов  по реализации таких товаров производится за тот  налоговый  период,  в  котором  истекло 90 (60) дней с даты отгрузки  таких товаров.       Если  учетной  политикой  организации  установлено  определение  момента  фактической  реализации объектов по мере поступления оплаты  за отгруженные объекты, то исчисление НДС следует производить за тот  налоговый  период,  в  котором  произошло  поступление оплаты, но не  позднее  60  дней  со дня отгрузки объектов покупателю. При экспорте  товаров  не  в РФ и отсутствии документов, подтверждающих применение  нулевой  ставки  НДС,  исчисление  налога  следует производить в том  налоговом периоде, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки товаров  на  экспорт,  независимо от того, поступила оплата за эти товары или  нет.   Но  при  экспорте  товаров  в  РФ  и  отсутствии  документов,  подтверждающих  применение  нулевой  ставки  НДС,  исчисление налога  производится  в  том  налоговом периоде, в котором истекло 90 дней с  даты  отгрузки  этих  товаров,  несмотря  на то, что факт реализации  наступает  в  том  налоговом  периоде,  в котором истекло 60 дней, и  отсутствует поступление оплаты.       При  применении  нулевой ставки налога на добавленную стоимость  при  экспорте  товаров  в  РФ  обязательно  следует  учитывать,  что  Инструкцией  предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных с  территории РБ на территорию РФ, нулевая ставка налога на добавленную  стоимость  применяется  при  представлении в налоговый орган выписки  банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающих  фактическое  поступление  денежных  средств  от покупателя товара на  счет  плательщика.  Нулевая  ставка  применяется на полную стоимость  отгруженного  товара, если сумма поступивших денежных средств меньше  стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.       В случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными  средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка  (ее  копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на  его  счет  в  банке,  а  также  копии  приходных  кассовых  ордеров,  подтверждающих   фактическое   поступление   выручки  от  покупателя  товаров.       В  случае  внешнеторговых  товарообменных  (бартерных) операций  плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие  ввоз  товаров, полученных по указанным операциям, на территорию РБ и  принятие их на учет.                              Налоговые вычеты          В   соответствии  с  Инструкцией  определение  сумм  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении  и  ввозе  на  таможенную территорию РБ объектов, за исключением основных средств и  нематериальных   активов,  приходящихся  на  обороты  по  реализации  объектов,  облагаемых  налогом  по  нулевой  ставке, производится по  данным  раздельного  учета направлений использования приобретенных и  ввезенных  объектов  и  (или)  по  удельному  весу  суммы оборота по  реализации  объектов,  облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей  сумме  оборота  по  реализации  объектов нарастающим итогом с начала  года.       Определение  сумм  НДС,  уплаченных при приобретении и ввозе на  таможенную  территорию РБ основных средств и нематериальных активов,  приходящихся  на  обороты по реализации объектов, облагаемых налогом  по нулевой ставке, производится путем умножения удельного веса суммы  оборота  по  реализации  объектов,  облагаемых  налогом  по  нулевой  ставке,  в  общей  сумме  оборота по реализации объектов нарастающим  итогом  с  начала  года  на суммы налога на добавленную стоимость по  основным  средствам  и  нематериальным активам, уменьшенные на суммы  налога   на   добавленную   стоимость   по   основным   средствам  и  нематериальным  активам, отнесенные на увеличение стоимости основных  средств  и  отнесенные к оборотам по реализации объектов, по которым  предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога.       Определение  сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по  реализации   объектов,   облагаемых   НДС   по  нулевой  ставке,  не  производится  при  непредставлении  в налоговый орган документов, на  основании которых применяется ставка НДС в размере 0%.       Таким  образом,  при  определении  налоговых  вычетов по данным  раздельного  учета  сумм  «входного» НДС, приходящихся на обороты по  реализации  объектов, облагаемые по нулевой ставке, налогоплательщик  не   имеет  права  принять  эти  суммы  НДС  к  вычету  без  наличия  документов,   подтверждающих   вывоз  объектов  за  пределы  РБ,  на  основании которых производится применение нулевой ставки НДС.       Следовательно,  при  принятии  таких  сумм  налога  к вычету до  отгрузки  объектов  и, соответственно, без наличия таких документов,  т.е.  без  подтверждения  факта  вывоза  объектов,  эти суммы налога  следует  восстановить  в  том  налоговом  периоде,  в  котором  была  осуществлена   отгрузка   объектов  за  пределы  РБ.  При  получении  документов,   подтверждающих   применение   нулевой  ставки  НДС,  и  отражении  этих  оборотов в налоговой декларации (расчете) по налогу  на  добавленную  стоимость  эти  суммы  налога должны быть приняты к  вычету в общеустановленном порядке.       При приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию РБ  вычет  уплаченных  сумм  налога  производится  в  полном  объеме  по  объектам,   при  реализации  которых  применяется  ставка  налога  в  размере  0%,  в  случае  поступления выручки на счета плательщиков в  банках Республики Беларусь, а также ввоза товаров (выполнения работ,  оказания    услуг,    передачи   имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности)  по осуществленным в соответствии с  законодательством   товарообменным  (бартерным)  операциям.  Наличие  оплаты  должно  быть  подтверждено  реестром  документов с указанием  следующих  реквизитов:  наименования  документа,  его  номера и даты  составления,  суммы  оборота,  по  которому поступила оплата. Данный  реестр  представляется в налоговый орган по месту постановки на учет  плательщика.  Определение  сумм  налога,  приходящихся  на  объекты,  налоговые   вычеты   по  которым  осуществляются  в  полном  объеме,  производится  по  данным  раздельного  учета  либо  удельного  веса.  Определение удельного веса производится путем деления суммы оборота,  по  которому  выполнены названные условия, на общую сумму оборота по  нулевой ставке.          Пример     |————————————————————————————————————————————————————–——————————————¬  |1. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты | 500 тыс.руб. |  |по реализации товаров на экспорт, облагаемых НДС    |              |  |по нулевой ставке                                   |              |  |————————————————————————————————————————————————————+——————————————|  |2. Оборот по реализации товаров, облагаемых         |1000 тыс.руб. |  |по нулевой ставке, - всего                          |              |  |————————————————————————————————————————————————————+——————————————|  |3. Оборот по реализации товаров, облагаемых         | 750 тыс.руб. |  |по нулевой ставке, по которому получены денежные    |              |  |средства на счет в банке Республики Беларусь        |              |  |————————————————————————————————————————————————————+——————————————|  |4. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты | 375 тыс.руб. |  |по реализации товаров на экспорт, облагаемых НДС    |              |  |по нулевой ставке, подлежащая вычету независимо     |              |  |от суммы НДС, исчисленной от операций по реализации |              |  |объектов (стр.1 x стр.3 / стр.2)                    |              |  |————————————————————————————————————————————————————+——————————————|     18.10.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 4, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.