Бухгалтерский учет: Учет выпуска и реализации продукции промышленных производств

         УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВ          Произведенная   сельскохозяйственными   организациями   готовая  продукция растениеводства и животноводства используется по различным  направлениям.  Одним из таких направлений является ее переработка на  собственных  промышленных производствах и в подсобных цехах, которые  играют важную роль в повышении эффективности использования продукции  основных отраслей.       Для  учета  затрат  в  промышленных  производствах предназначен  субсчет   3   «Промышленные   производства»   счета   20   «Основное  производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих  промышленных  производствах,  по  кредиту  -  выпуск продукции. Учет  затрат  ведут  в  соответствии  с  Основными  положениями по составу  затрат,   включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  утвержденными   Минэкономики   26.01.1998   №   19-12/397,  Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом  30.01.1998  №  01-21/8  и Минтрудом РБ  30.01.1998   №   03-02-07/300   (далее   -  Основные  положения),  и  Рекомендациями  по  учету  затрат  и  калькулированию  себестоимости  продукции  сельскохозяйственных  предприятий, утвержденными приказом  Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316 (далее - Рекомендации).       В  соответствии  с  п.3.6 Рекомендаций объектами аналитического  учета  затрат являются виды промышленных производств и промыслов или  отдельные    стадии   технологического   процесса.   Например,   при  производстве   сливочного  масла  можно  выделить  несколько  стадий  технологического  процесса:  переработка молока на сливки, сливок на  масло,  обрата  на  обезжиренный творог и т.д. При производстве муки  можно  выделить  только  одну  фазу  -  размол зерна. В соответствии   с этим и строят аналитический учет.       Практика  показывает,  что  в целом по субсчету 3 «Промышленные  производства»   счета   20   «Основное  производство»  целесообразно  выделить  три группы аналитических счетов: счета для учета затрат по  переработке   продукции   растениеводства,   переработке   продукции  животноводства   и   счета  для  учета  затрат  прочих  промышленных  производств.                         Группировка затрат по статьям          Учет  затрат по выделенным группам аналитических счетов ведут в  разрезе следующих статей затрат:       - расходы на оплату труда;       - отчисления на социальные нужды;       - сырье и материалы;       - содержание и эксплуатация основных средств;       - работы и услуги;       - расходы денежных средств;       - прочие затраты;       - потери от брака;       - затраты по организации производства и управлению.       По  статье «Расходы на оплату труда» учитывают заработную плату  работников,  обслуживающих  технологический  процесс,  начисленную в  соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также другие  выплаты,  входящие  в  состав фонда заработной платы (за исключением  расходов  на  оплату  труда,  производимых  за счет нераспределенной  прибыли или других собственных источников).       По  статье  «Отчисления  на  социальные  нужды» учитывают суммы  отчислений   в  Фонд  социальной  защиты  населения  от  всех  видов  заработной   платы   работников   независимо  от  источника  выплат.  Исключения  составляют  те  выплаты,  на  которые  в  соответствии с  действующим законодательством эти отчисления не производятся.       Согласно  Рекомендациям на данную статью относят и отчисления в  государственный  фонд  содействия  занятости  населения.  Так  как в  настоящее  время  отчисления  в этот фонд объединены в единый платеж  (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд  содействия занятости), то, на наш взгляд, их целесообразнее относить  на статью «Расходы денежных средств».       На  статью  «Сырье  и  материалы»  относят  стоимость сырья для  переработки  и  материалов,  которые  образуют  основу изготовляемой  продукции   в   данном   промышленном   производстве   или  являются  необходимым  компонентом  при  ее изготовлении. Например, в молочном  производстве   -  молоко,  молочные  продукты  и  т.п.  При  этом  в  соответствии  с  п.4.5.1 Рекомендаций сельскохозяйственная продукция  собственного  производства  и  животные, отправленные в переработку,  списываются   в  затраты  промышленных  производств  по  фактической  себестоимости  их  выращивания.  Если  на  собственную  продукцию  и  животных  выписаны  приемные  квитанции и они зачислены в выполнение  договоров   по   заготовке  сельскохозяйственной  продукции,  то  их  списывают  в  затраты промышленных производств  по  закупочным ценам   с учетом качества.       Сырье,  заготовленное  у населения, других сельскохозяйственных  организаций, а также различные материалы, приобретенные у торговых и  прочих  организаций,  оценивают  в  соответствии  с нормами п.2.6.11  Основных  положений,  которые определяют, что стоимость материальных  ресурсов,  включаемых  в затраты на производство, формируется исходя  из  фактических  произведенных расходов на покупку этих материальных  ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с  законодательством),  акцизов,  таможенных  пошлин,  иных платежей, а  также затрат на их заготовку, доставку.       На  статью «Содержание и эксплуатация основных средств» относят  суммы  начисленной  амортизации и затраты на ремонт основных средств  промышленных  производств,  а  также  другие  затраты,  связанные  с  содержанием   и   обслуживанием   объектов   основных  средств  этих  производств.       По  статье  «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг,  оказанных  как  собственными  вспомогательными производствами, так и  сторонними  организациями. Сюда относят стоимость всех видов энергии  и  воды, израсходованных на технологические цели, а также расходы на  замораживание,  охлаждение  и  хранение  перерабатывающей продукции.  Услуги  собственных  вспомогательных  производств  списываются по их  фактической  себестоимости, а сторонних организаций - по фактическим  затратам в соответствии с расчетными документами.       На  статью  «Расходы  денежных средств» относят налоги, сборы и  другие  платежи  в бюджет, производимые в соответствии с действующим  законодательством,  отчисления в специальные фонды и другие денежные  расходы.       Статья  «Прочие  затраты»  предназначена  для учета расходов на  упаковку   продукции,  тару  и  тарные  материалы,  а  также  других  расходов, непосредственно связанных с производством продукции, но не  относимых ни к одной из приведенных выше статей.       В  составе  затрат  промышленных  производств отдельной статьей  выделяются потери от брака.       Браком  в производстве принято считать такую продукцию, которая  не   соответствует   по   качеству   установленным   стандартам  или  техническим  условиям и не может быть использована по своему прямому  назначению  либо  может  быть  использована  лишь после исправления.  Предварительно  затраты  по  исправлению  брака,  а  также стоимость  самого  брака  учитываются по дебету счета 28 «Брак в производстве».  По  кредиту данного счета отражают суммы, направленные на уменьшение  потерь от брака, а также списываемые на затраты  по  статье  «Потери   от брака», после чего счет закрывается.       Необходимо  помнить,  что  не  допускается  отнесение потерь от  брака  на стоимость незавершенного производства. Все суммы относятся  только   на   выпущенную   продукцию.  Аналитический  учет  брака  в  производстве  ведут  по  видам забракованной продукции, виновникам и  статьям расходов.       По  статье  «Затраты  по организации производства и управлению»  отражают   цеховые  и  другие  управленческие  расходы  промышленных  производств,    относимые    на    выпущенную   продукцию,   которые  целесообразно учитывать раздельно по каждому производству.       Распределение этих расходов производится в соответствии с п.3.5  Рекомендаций.     Согласно    ему    цеховые,    общеотраслевые    и  общехозяйственные расходы распределяются пропорционально общей сумме  затрат  (без  затрат  на организацию и управление производством), за  исключением стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.                         Документальное оформление          Учет  затрат  в промышленных производствах оформляют различными  первичными  документами  соответствующих форм. Ими могут быть наряды  на  сдельную  работу,  лимитно-заборные  карты,  отчеты  о  движении  материальных ценностей и др.       Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции  применяют  отчет о переработке продукции, где фиксируется информация  о   затратах  сырья  и  материалов   и   выходе  готовой  продукции.   В отдельных    промышленных    производствах    могут    применяться  специализированные  формы  отчета о переработке продукции (например,  при переработке молока).       Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в  производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.       Следует   отметить,   что   имеются   некоторые  разночтения  в  номенклатуре   статей   затрат,   изложенной   в   Рекомендациях   и  предусмотренной  в  производственном  отчете,  приведенном в альбоме  регистров  журнально-ордерной  формы  и Инструкции по их применению,  утвержденных  постановлением  Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41.  Так,  в  производственном отчете выделяются такие статьи затрат, как  «Расходы  на охрану природной среды», «Резерв предстоящих расходов»,  что не предусмотрено Рекомендациями.       Производственный  отчет  формы 18-Б состоит из  трех  разделов.   В первом  разделе - «Затраты  на производство продукции промышленных  производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета  фиксируются  все  расходы  за  месяц и с начала года (дебет счета 20  «Основное  производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); во  втором  -  «Выход  продукции  промышленных  производств»  содержится  информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию  отражают  по  каждому  промышленному производству в количественном и  стоимостном  измерении.  На  основании  третьего  раздела производят  записи  в  журнале-ордере № 10-АПК.  Если в организации промышленные  производства    и    подсобные    цеха    размещены   в   нескольких  производственных    подразделениях,    то    составляется    сводный  производственный отчет в целом по организации.                              Синтетический учет          Учет затрат по промышленным производствам ведут по дебету счета  20-3  в  зависимости  от видов расходов в корреспонденции с кредитом  следующих счетов:       02  - начисление амортизации по основным средствам промышленных  производств;       05 - начисление амортизации по нематериальным активам;       10  -  списание  сырья и материалов в производство, инвентаря и  хозяйственных принадлежностей;       16 - списание отклонений в стоимости материалов, использованных  в производстве;       23   -   отнесение  стоимости  работ  и  услуг  вспомогательных  производств, выполненных для основного производства;       25,  26  -  списание  общепроизводственных  и общехозяйственных  расходов;       28 - отнесение потерь от брака на себестоимость продукции;       43 - списание готовой продукции в переработку;       60  - отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними  организациями;       68   -   начисление   налогов   и   сборов   в  соответствии  с  законодательством;       70   -  начисление  заработной  платы  работникам  промышленных  производств;       69  -  отчисление  Фонду  социальной  защиты населения от суммы  начисленной заработной платы;       71   -   списание  подотчетных  сумм,  отнесенных  на  основное  производство;       76 - начисление платежей по обязательному страхованию и др.;       96  -  включение  в  издержки  производства отчислений в резерв  предстоящих расходов.       По  кредиту  счета 20-3 учитывают выпуск продукции промышленных  производств и подсобных цехов в корреспонденции с дебетом счетов:       21 - принятие к учету полуфабрикатов собственного производства;       28 - списание окончательного брака в производстве;       43 - принятие к учету выпущенной готовой продукции.                              Реализация продукции          Готовая   продукция,   выпущенная   собственными  промышленными  производствами (подсобными цехами), реализуется покупателям.       Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по реализации  сельскохозяйственной     продукции     собственного    производства,  переработанной    в   подсобных   цехах,   рассмотрим   на   примере  пакетирования молока.          Пример 1       СПК  «Урожай» имеет подсобный цех по производству пакетирования  молока.  За  месяц  выпущено  10 000  пакетов   вместимостью  0,5 л,  реализовано  - 9000.  Фактическая  себестоимость  1 пакета  молока -   380 руб., отпускная  цена - 560 руб.  Деньги за реализованное молоко  поступили на счет организации.       Все  указанные  хозяйственные операции на счетах бухгалтерского  учета отражаются следующим образом:     |———————————————————————————————–————————————–———————————–——————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет    |  Кредит   |  Сумма,  |  |                               |            |           | тыс.руб. |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена фактическая           |    43-3    |   20-3    |   3800   |  |себестоимость выпущенной       |            |           |          |  |продукции                      |            |           |          |  |(10 000 x 380)                 |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списана фактическая            |    90-3    |   43-3    |   3420   |  |себестоимость реализованной    |            |           |          |  |продукции                      |            |           |          |  |(9000 x 380)                   |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена выручка от реализации |     62     |   90-3    |   5040   |  |продукции                      |            |           |          |  |(9000 x 560)                   |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Поступила выручка от покупателя|     51     |    62     |   5040   |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|          В соответствии с письмом МНС РБ от 01.08.2005 № 2-3-10/3291 для  целей  исчисления налога на добавленную стоимость полученная выручка  (в  нашем  случае  -  5040  тыс.руб.) включается в состав выручки от  реализации  продукции   животноводства,  облагаемой  по  ставке 10%.   На сумму начисленного НДС производится запись:     |——————————————————————————————–—————————————–———————————–——————————¬  |      Содержание операции     |    Дебет    |  Кредит   |  Сумма,  |  |                              |             |           | тыс.руб. |  |——————————————————————————————+—————————————+———————————+——————————|  |Начислен НДС                  |    90-3     |   68-1    |  458,2   |  |(5040 x 10 / 110)             |             |           |          |  |——————————————————————————————+—————————————+———————————+——————————|          Финансовый  результат, полученный от реализации пакетированного  молока,  составит  1161,8  тыс.руб.  прибыли  и  включается в состав  прибыли,  полученной  от  реализации  сельскохозяйственной продукции  (Д-т 90-3 - К-т 99).       Следует отметить, что в соответствии с приведенным выше письмом  полученная   выручка   (5040  тыс.руб.)  освобождается  от   целевых  платежей, как выручка, полученная от реализации сельскохозяйственной  продукции  собственного  производства.  В  то  же  время не подлежит  включению в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции для  целей  налогообложения  выручка,  полученная  от  реализации  фарша,  колбас, ветчины, сыров и т.п.          Пример 2       СПК   «Светоч»   имеет   подсобный   цех   по  производству  из  собственного  молока сыра клинкового. За месяц выпущено 800 кг сыра,  который реализован торговой организации. Деньги за реализованный сыр  поступили  на  счет  СПК.  Фактическая  себестоимость  1  кг  сыра -   2700 руб.,  отпускная  цена  -  4280  руб.  СПК  перешел  на  уплату   единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.       Произведем записи на счетах бухгалтерского учета:     |———————————————————————————————–————————————–———————————–——————————¬  |      Содержание операции      |   Дебет    |  Кредит   |  Сумма,  |  |                               |            |           | тыс.руб. |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена фактическая           |    43-3    |   20-3    |   2160   |  |себестоимость выпущенной       |            |           |          |  |продукции                      |            |           |          |  |(800 x 2700)                   |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списана фактическая            |    90-3    |   43-3    |   2160   |  |себестоимость произведенной    |            |           |          |  |продукции                      |            |           |          |  |(800 x 2700)                   |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена выручка от реализации |     62     |   90-3    |   3424   |  |продукции                      |            |           |          |  |(800 x 4280)                   |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Поступила выручка от покупателя|     51     |    62     |   3424   |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Начислен НДС                   |    90-3    |    68     |  311,3   |  |(3424 x 10 / 110)              |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|          В  приведенной  ситуации  выручка от реализации сыра клинкового  будет   являться   объектом   для  исчисления  целевых  платежей  по   ставке 3,9%.  Поскольку  СПК перешел на уплату единого налога,  а  в  соответствии  с  п.14.17  Инструкции  о  порядке  исчисления, сроках  уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных  целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных    фондов,   сбора  в  республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  25.01.2005  №  6,  такие  организации  освобождаются  от исчисления и уплаты целевых платежей, то выручка в  сумме  3424  тыс.руб.,  полученная  от  реализации сыра, не подлежит  включению в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции для  целей  налогообложения.  В связи с изложенным целесообразно, чтобы в  каждой   организации   был  обеспечен  раздельный  учет  выручки  от  реализации сельскохозяйственной продукции.       Обращаем    внимание,    что   сельскохозяйственная   продукция  собственного   производства,   переработанная   в  подсобных  цехах,  включается  в «Отчет о реализованной сельскохозяйственной продукции»  формы 21-сх, утвержденной постановлением Минстата РБ  от  14.10.2003  № 121, по соответствующим  графам после ее реализации в пересчете на  первоначальное сырье.     26.10.2005 г.     Анна Федоркевич, кандидат экономических наук, доцент      Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 10, 2005 г.