Помощь: Отдельные особенности определения внереализационных расходов банка для целей налогообложения

       ОТДЕЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ                   БАНКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ          В зависимости от характера, условий осуществления и направлений  понесенные банком расходы можно подразделить на:       расходы по осуществлению банковской деятельности;       расходы, не связанные с осуществлением банковской деятельности,  в т.ч.:       -  расходы  по  реализации  основных  средств  и прочих активов  банка;       - внереализационные расходы.       Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по  операциям,  не  связанным  с производственной деятельностью банка, и  тем   операциям,   которые   не   приводят  к  появлению  в  будущем  экономических выгод организации.       В  настоящей  статье подробнее рассмотрим отдельные особенности  состава  внереализационных расходов, учитываемых для целей обложения  налогом  на  доходы,  полученные в отдельных сферах деятельности, и,  соответственно, местными целевыми сборами.       В  соответствии с нормами Декрета Президента РБ  от  23.12.1999  № 43 «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных  сферах  деятельности»  (далее  -  Декрет № 43) банками облагаемая налогом на  доходы  база  определяется  как  общая  сумма  доходов, полученная в  налоговом  периоде,  уменьшенная   на   сумму   расходов,  относимых    в соответствии   с   законодательством    Республики   Беларусь   на  себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава  затрат,   включаемых   в   расходы   на   осуществление   банковской  деятельности,  и  доходов от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.       В  конце  2004  г.  постановлением  МНС  РБ от 06.12.2004 № 129  утверждена  новая Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на  доходы,   полученные   в  отдельных  сферах  деятельности  (далее  -  Инструкция   №   129).   В   Инструкцию   №   129  включен  перечень  внереализационных   доходов   и   расходов   для   банков   в  целях  налогообложения,  которого фактически не было на протяжении 2004 г.,  и  в  этот период банки работали по письменным и устным разъяснениям  налоговых органов.       Инструкцией   №   129  установлено,  что  при  расчете  банками  налогооблагаемой  базы  для  уплаты  налога  на  доходы  учитываются  расходы,  отраженные  по  9-му  классу  счетов  в пределах расходов,  относимых  в соответствии с законодательством Республики Беларусь на  себестоимость  продукции  (работ, услуг), в соответствии с Основными  положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397,  Минфином  30.01.1998   №  3,   Минстатом    30.01.1998   № 01-21/8 и   Минтрудом РБ  30.01.1998  № 03-02-07/300 (далее - Основные положения   по составу затрат),  затраты,  включаемые в расходы по осуществлению   банковской  деятельности,  и  внереализационные  расходы   банков  в   соответствии   с   постановлением   Совета  директоров  Нацбанка  РБ    от  14.07.2004  № 220  «Об  особенностях состава затрат,  включаемых  в   расходы   по   осуществлению  банковской  деятельности» (далее -   Постановление   №  220),   а    также    внереализационные  расходы,   определенные в п.7 Инструкции № 129.       Согласно  п.7  Инструкции  №  129  к внереализационным расходам  банков для целей исчисления налога на доходы относятся:       -  штрафы,  пени,  неустойки и другие виды санкций за нарушение  условий  договоров  (в  т.ч.  с  физическими лицами), уплаченные или  признанные    организацией   к   уплате   (учитываются   в   составе  внереализационных  расходов  при определении налогооблагаемой базы в  том отчетном периоде, в котором указанные суммы перечислены).       Санкции  и  штрафы,  которые  организация  уплачивает в бюджет,   в т.ч.  по  решению  уполномоченных  государственных  контролирующих  органов,   в  состав  внереализационных  расходов  не  включаются  и  уплачиваются за счет прибыли;       -  расходы,  понесенные за счет средств целевого финансирования  (сами  средства  целевого финансирования первоначально учитываются в  качестве  доходов  будущих периодов и отражаются в составе доходов и  расходов  в  периодах, в которых понесены расходы, на финансирование  которых средства получены);       -   расходы,   понесенные  в  виде  возмещения  убытков  другим  организациям, физическим лицам.       Отметим, что согласно письменным разъяснениям МНС включение для  целей  налогообложения  расходов  по  компенсации  морального вреда,  причиненного  гражданину,  в  состав  расходов  от внереализационных  операций налоговым законодательством не предусмотрено;       -  суммы  дебиторской  задолженности,  по  которым  истек  срок  исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в размере  ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете.       В   соответствии   с   Законом  РБ  «О  бухгалтерском  учете  и  отчетности» выявленная при инвентаризации дебиторская задолженность,  по  которой  истек  срок  исковой  давности, по решению руководителя  списывается  на  финансовые  результаты  либо  за  счет  резерва  по  сомнительным  долгам  (у  банков  в соответствии с законодательством  такие  резервы  создаются  на  покрытие возможных убытков по активам  банков,  подверженным  кредитному  риску,  и  под обесценение ценных  бумаг).       Исковой  давностью  согласно  ст.196  Гражданского  кодекса  РБ  (далее - ГК РБ) признается срок для защиты права по иску лица, право  которого  нарушено.  Общий  срок  исковой  давности установлен в три  года,  при  этом  для  отдельных  видов  требований законодательными  актами  могут  устанавливаться  специальные  сроки исковой давности,  отличные  от  общего  срока  (ст.197  ГК  РБ). Течение срока исковой  давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать  о  нарушении  своего  права. По обязательствам с определенным сроком  исполнения  течение  исковой  давности начинается по окончании срока  исполнения. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением  иска  в  установленном  порядке, а также совершением обязанным лицом  действий,  свидетельствующих  о признании долга. После перерыва срок  исковой  давности  начинается заново, и время, истекшее до перерыва,  не засчитывается в новый срок.       В  качестве долга, нереального для взыскания, рассматриваются и  суммы  дебиторской  задолженности  ликвидированных  юридических лиц,  поскольку  в соответствии со ст.389 ГК РБ обязательства юридического  лица  прекращаются  его (должника) ликвидацией, кроме случаев, когда  законодательством    исполнение    обязательства    ликвидированного  юридического  лица  возлагается  на  другое  лицо.  Юридическое лицо  считается ликвидированным с момента внесения записи о его ликвидации  в  Единый  государственный  регистр юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей,  и  соответственно  после  внесения  такой  записи  задолженность ликвидированного юридического лица может быть включена  в состав внереализационных расходов банка;       -  суммы недостач, порчи и иной утраты имущества в соответствии  с законодательством.       Вероятно,  здесь  идет  речь  в т.ч. о суммах недостач, порчи и  иной  утраты  имущества, произошедших сверх норм естественной убыли,  утвержденных  в  порядке, установленном законодательством, виновники  которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.       Согласно  ст.12  Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»  недостача  имущества,  произошедшая  сверх  норм естественной убыли,  утвержденных  в  порядке, установленном законодательством Республики  Беларусь,   в   соответствии  с  решением  руководителя  организации  покрывается  за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены  или  суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и  (или)  его  порчи в соответствии с решением руководителя организации  списываются в коммерческой организации на финансовые результаты.       Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном  законодательством  Республики  Беларусь,  могут  применяться  лишь в  случаях  выявления  фактических  недостач. При отсутствии таких норм  убыль рассматривается как недостача сверх норм.       В  документах,  представляемых для оформления списания недостач  ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения  следственных   или   судебных   органов,  подтверждающие  отсутствие  виновных  лиц,  либо  отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо  заключение   о   факте   порчи   ценностей,   полученное  от  отдела  технического   контроля   или   соответствующих   специализированных  организаций (инспекций по качеству и др.).       При  отказе  (полностью  или  частично)  во  взыскании  сумм по  причине  ненадлежащего  учета  и  хранения  материальных  ценностей,  пропуске  исковой  давности  и по другим зависящим от истца причинам  источником погашения убытков является прибыль банка;       -  положительные  и отрицательные курсовые разницы, возникающие  при переоценке имущества и обязательств;       -   суммовые   разницы,   возникающие   в  связи  с  погашением  дебиторской,  кредиторской  задолженности,  в  т.ч. задолженности по  полученным кредитам, полученным (выданным) займам;       - судебные расходы.       В  соответствии  со ст.125 и 126 Хозяйственного процессуального  кодекса  РБ  в  состав  судебных расходов включаются государственная  пошлина  и  издержки,  связанные  с  рассмотрением  дела,  к которым  относятся:       а)  денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам,  свидетелям и переводчикам;       б)  расходы  по  производству  осмотра доказательств в их месте  нахождения;       в) иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми;       - расходы, понесенные при обстоятельствах, носящих чрезвычайный  характер   (стихийное   бедствие,   авария,   пожар   и  т.п.),  при  национализации, конфискации.       К  таким  расходам  можно  отнести,  например, некомпенсируемые  потери  от  стихийных  бедствий  (сумма  некомпенсируемых убытков от  уничтожения  и  порчи  материальных  ценностей  за вычетом стоимости  полученных   и  оприходованных  металлолома  и  других  материалов),  включая   затраты,   связанные  с  предотвращением  или  ликвидацией  последствий   стихийных   бедствий.   Основанием  для  отнесения  на  финансовые   результаты   стоимости   уничтоженных   и   испорченных  материальных ценностей является акт их инвентаризации, проведенной в  соответствии с законодательством;       - расходы обслуживающих производств и хозяйств;       - расходы в виде исчисленных в соответствии с законодательством  сумм  налога  на  добавленную  стоимость,  налога на недвижимость, а  также  налогов  и  сборов,  исчисляемых банками от дохода за вычетом  расходов  по  уплате  процентов,  комиссионных  и  прочих банковских  расходов.       Здесь  стоит  отметить, что и суммы оффшорного сбора фактически  относятся  ко  внереализационным  расходам в соответствии с подп.1.6  п.1 Указа Президента РБ от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе»;       -  прочие  расходы  от операций, непосредственно не связанных с  деятельностью банков.       Согласно  п.15.13-3  Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты   в бюджет  налогов на доходы и прибыль,  утвержденной  постановлением   МНС  РБ  от  31.01.2004   №  19,   предприятиями,   уплачивающими  в   соответствии  с  Законом РБ  от  22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на   доходы   и   прибыль»   налог  на  прибыль,  в  состав  расходов  от   внереализационных операций, учитываемых  для  определения облагаемой   налогом   прибыли,  включаются  «расходы   на   проведение  собраний    акционеров,  в  частности  расходы, связанные  с  арендой помещений,   подготовкой   и   рассылкой  необходимых   для  проведения  собраний    документов,  иные расходы, непосредственно связанные  с  проведением    собраний,  в пределах норм, установленных законодательством».       В нормах Инструкции № 129, устанавливающих методику определения  банками  расходов,  в  т.ч.  внереализационных, для целей исчисления  налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  установленного  Декретом № 43, вопрос возможности включения в состав  расходов   затрат   на   проведение  собраний  акционеров  не  нашел  отражения.       В то же время согласно ст.103 ГК РБ высшим органом управления в  акционерном  обществе является общее собрание его акционеров, в чьей  исключительной    компетенции    находится   решение   вопросов   по  деятельности   общества,   отнесенных   законодательством   к  такой  компетенции,  без  права  делегировать  их  решение  другим  органам  управления обществом.       Закон  РБ  от  09.12.1992 № 2020-XII «Об акционерных обществах,  обществах    с   ограниченной   ответственностью   и   обществах   с  дополнительной  ответственностью»  содержит одинаковые требования по  проведению  собраний  акционеров  для  всех  организаций, являющихся  акционерными обществами, в т.ч. и требование по проведению очередных  собраний   участников   общества  не  реже  одного  раза  в  год,  а  внеочередных  собраний  -  в  случаях,  если  этого требуют интересы  общества  (порядок  созыва собраний определяется законодательством и  уставом общества).       Таким  образом,  указанными законодательными актами установлены  единые требования для акционерных обществ во всех отраслях экономики  по  вопросам,  касающимся  общего  собрания  акционеров общества, не  зависящие от норм иного законодательства.       Руководствуясь  изложенными нормами законодательства, налоговые  органы  в  ответе  на  письменный  запрос разъяснили, что расходы на  проведение собраний акционеров (по аренде помещений, по подготовке и  рассылке  необходимых для проведения собраний документов) могут быть  учтены  при  определении  налогооблагаемой базы по налогу на доходы,  полученные  в отдельных сферах деятельности, а также местных целевых  сборов  как прочие расходы от операций, непосредственно не связанных  с деятельностью банков.       В  соответствии  с  Постановлением  №  220  к внереализационным  расходам   банков   в   дополнение   к  внереализационным  расходам,  предусмотренным  законодательством  для  юридических  лиц (а в целях  налогообложения    дополнительно   к   внереализационным   расходам,  определенным  п.7  Инструкции  №  129),  относятся  и соответственно  учитываются для налогообложения:       - суммы отчислений в гарантийный фонд защиты средств физических  лиц  на счетах и во вкладах (депозитах) в банках Республики Беларусь  в соответствии с законодательством;       -  суммы  отчислений в резервы на покрытие возможных убытков по  активам  банков,  подверженным  кредитному  риску, и под обесценение  ценных  бумаг  в  порядке  и  размерах,  установленных  нормативными  правовыми актами Нацбанка РБ;       -  суммы принятых банкнот, монет, чеков, банковских пластиковых  карточек,   подлинность   которых   вызывает  сомнение,  неплатежных  банкнот;       - отрицательный результат переоценки драгоценных металлов;       - следующие отрицательные курсовые разницы:       остатки  таких  разниц,  числящиеся  в составе расходов будущих  периодов,  образовавшиеся  в результате замещения вкладов в уставные  фонды  организаций  в  иностранной  валюте  белорусскими  рублями по  официальному  курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной  валюте, установленному Нацбанком РБ на день вклада, и урегулирования  счетов валютной позиции банка по состоянию на 1 января 2003 г.;       образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся  в   наличии   денежных   средств  в  иностранной  валюте,  активов и  обязательств  к  получению  или  выплате,  выраженных фиксированными  суммами  денег  в  иностранной  валюте  (денежных  статей)  на  дату  составления баланса;       возникшие   между   официальным   курсом   на  дату  проведения  корректировок  по  счетам  доходов или расходов по ранее проведенным  операциям  в  иностранной валюте и на дату первоначального отражения  этих  операций  (например,  образующиеся при корректировке доходов и  расходов  в  случае  досрочного  востребования  вклада в иностранной  валюте  либо в случае уменьшения сумм созданного резерва по активам,  подверженным кредитному риску).       Частью  первой  п.6.3  Инструкции  № 129 легализовано положение   (в 2004 г. данный  порядок  разъяснялся  письменными  ответами  МНС)   о  том, что затраты,  относящиеся  к  предыдущим  отчетным  периодам   (месяцам)  текущего  календарного  года,  подтверждаемые  первичными    учетными   документами,  поступившими  по  истечении  этих  периодов   (месяцев),   могут  учитываться   для   целей  налогообложения в том   отчетном   периоде   (месяце)  текущего  года,  в  котором указанные   документы   поступили.    Стоит   подчеркнуть,  что   данная   норма   применяется  только  в  пределах текущего  налогового периода (года)   и  не  касается  ошибок,  допущенных в  отчетных  периодах  текущего    налогового периода (года),  в  случае выявления  которых  необходимо   сдать  уточненные  налоговые  декларации за соответствующие отчетные   периоды, в которых они были допущены.       Что   касается  выявленных  в  текущем  отчетном  периоде  сумм  расходов   прошлых   отчетных   периодов,   приведших   к  занижению  (завышению)  суммы  налога  на  доходы за такие периоды, то согласно  п.17  Инструкции № 129 такие суммы отражаются в уточненной налоговой  декларации,   представляемой  за  период,  к  которому  относятся  в  соответствии с требованиями этой Инструкции указанные суммы.     01.11.2005 г.     Анжела Провалинская, начальник отдела налоговых платежей   ЗАО «Славнефтебанк»     Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2005 г.     От  редакции:  В  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от   23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных   сферах  деятельности»  на  основании  Декрета Президента  Республики   Беларусь   от   21.02.2006  №  3  внесены  изменения  и  дополнение.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В   Инструкцию  о  порядке   исчисления  и  уплаты   налога  на  доходы, полученные  в  отдельных сферах  деятельности,  утвержденную  постановлением Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  06.12.2004 № 129, на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 17.03.2006 № 39 внесены изменения и дополнения.       Закон   Республики   Беларусь  от  09.12.1992  «Об  акционерных  обществах, обществах  с ограниченной  ответственностью и обществах с  дополнительной  ответственностью»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 10.01.2006 № 100-З изложен в новой редакции.       С  1  июля   2006  г.   в   постановление   Совета   директоров  Национального  банка Республики  Беларусь  от  14.07.2004  № 220 «Об  особенностях  состава  затрат, включаемых в расходы по осуществлению  банковской   деятельности»   на   основании   постановления   Совета  директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от  21.06.2006  № 154 внесены дополнения и изменения.       Со 2 августа 2006 г. в Гражданский кодекс  Республики  Беларусь  от 07.12.1998  № 218-3 на основании  Закона  Республики  Беларусь от  05.01.2006 № 99-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 1  января  2007 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам   Республики  Беларусь  от  06.12.2004 № 129  «Об утверждении  Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на  доходы,  Полученные   в   отдельных   сферах   деятельности»   на   основании  постановления Министерства по налогам  и сборам  от 30.12.2006 № 137  утратило силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.