Бухгалтерский учет: Учет и налогообложение операций с тарой

                УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ТАРОЙ                    Организация учета операций с тарой          Реализация  товара  производится,  как  правило,  в упакованном  виде.  Требования  к  упаковке  могут  быть  предъявлены  со стороны  государства, обусловлены технологическими особенностями производства  либо  пожеланиями заказчика. Эти особенности отражаются в содержании  договоров поставки.       Под   упаковкой   понимают   средство   или  комплекс  средств,  обеспечивающих  защиту  продукции от воздействия окружающей среды. В  качестве  основного  элемента  упаковки  используются различные виды  тары.       Тара  -  это  основной  элемент  упаковки, представляющий собой  изделие   для   размещения   продукции  (ГОСТ  17527-86).  Ее  также  определяют    как    изделие,   предназначенное   для   укладывания,  транспортирования,  временного  хранения  и  продажи из него товаров  методом самообслуживания (ГОСТ 24391-81).       Виды    тары,    порядок   ее   оплаты   товарополучателями   и  тарособирающими   организациями   определены  нормативно-технической  документацией, регулирующей оборот тары в Республике Беларусь.       В  зависимости от выполняемых функций тара делится на два вида:  внутреннюю и внешнюю.       Внутренняя  тара  -  это  обертки,  картонные коробки, жестяные  банки,  флаконы,  тюбики  и  др., в которые непосредственно упакован  товар при реализации. Внутренняя тара определяет внешний вид товара,  а  ее стоимость включается в цену и оплачивается потребителем. После  реализации товара такая тара переходит в собственность покупателя.       Внешняя  тара  -  это  упаковка, в которой транспортируется или  хранится  товар  в  процессе движения от производства до потребления  (ящики,  бочки,  мешки  и др.). Ее стоимость определяется отдельно в  соответствии   с  действующими  прейскурантами  или  устанавливается  договором по согласованию сторон.       Особенности каждой хозяйственной операции с использованием тары  регулируются договором.       В  договорах  с поставщиками, в товарных (товарно-транспортных)  накладных  на поступление товаров обязательно указывают наименование  тары  и материала, из которого она сделана, договорную или залоговую  цену  тары,  количество  и  стоимость, а также сроки, объем возврата  тары и размер штрафа за нарушение установленных правил.       По  своему  назначению  тара может использоваться для хранения,  упаковки и транспортировки товаров.       По   степени   эксплуатации   (количеству   оборотов)  упаковка  подразделяется   на  однооборотную  (однократного  использования)  и  многооборотную (многократного использования).       К  упаковке  однократного использования относится тара, которая  после использования подлежит списанию, а именно:       деревянная  тара,  которая  по своему техническому состоянию не  может   быть   отнесена   ни   к  одной  из  категорий  ремонта  или  загрязненная;       корзины   и   лукошки  для  ягод,  в  которых  производится  их  реализация;       бочки и ящики из-под рыбы;        стоимость   упаковочных   и   фасовочных   материалов,   посуды  однократного использования и т.д.       Тара  однократного  использования обычно включается в отпускную  стоимость продукции и относится на ее фактическую себестоимость.       В  качестве  упаковочных  средств многооборотного использования  применяют    материалы    для    пакетирования,   специализированные  контейнеры,   многооборотную   тару,   вспомогательные   упаковочные  средства  и  паковочную  ткань. За некоторые виды тары многократного  использования  с покупателя может взиматься залог, который будет ему  возмещен  после  возвращения  поставщику порожней (залоговой) тары в  исправном состоянии.       По   принадлежности   многооборотная   тара  подразделяется  на  инвентарную  тару  промышленных  или  торговых  предприятий, которая  имеет   собственную  маркировку;  специальную  или  залоговую  тару,  подлежащую  возврату  предприятиям - изготовителям продукции (бочки,  бутылки,   бидоны  и  т.д.),  и  незалоговую,  которая  не  подлежит  возврату,  а  реализуется  покупателю  вместе  с  упакованным  в нее  товаром и переходит в его собственность.       Залоговая  тара  предусматривает  получение в момент реализации  товара  суммы  залога, который возмещается покупателю после возврата  освободившейся  из-под товара тары. К ней относится в первую очередь  стеклянная  тара,  за  которую при продаже взыскивается с покупателя  сумма денежных средств в виде стоимости бутылки (банки).       По   всем   видам   тары   аналитический  учет  организуется  в  натуральном  и  стоимостном выражении по структурным подразделениям,  местам  хранения, материально ответственным лицам, по видам, группам  и  наименованиям.  Для организации складского учета тары применяется  способ, установленный для материалов (товаров).                 Учет тары для хранения продукции (товаров)           Тара     для     хранения    предназначена    для    содержания  товарно-материальных   ценностей   на   складах   при  осуществлении  технологического  процесса производства продукции или при подготовке  ее  для  реализации. Она может использоваться как производственными,  так и торговыми организациями в качестве тары-оборудования.       Тара-оборудование  поставщика  является  техническим средством,  предназначенным  для  укладывания,  временного хранения и продажи из  нее населению товаров методом самообслуживания (ГОСТ 24831).       По  продолжительности  использования тара-оборудование является  многооборотной  тарой.  Право собственности на тару, предназначенную  для  хранения  товаров,  принадлежит  поставщику. Она учитывается на  балансе  поставщика,  а ее аналитический учет организуется по местам  хранения.       Оценка   тары,   предназначенной   для   хранения   товаров,  в  соответствии  с  общими  правилами  оценки  имущества  принимается к  бухгалтерскому  учету  по  фактической  себестоимости  независимо от  способа  ее  приобретения  (за  плату  или в результате собственного  производства).  В  соответствии  со  ст.11 Закона РБ  от  18.10.1994  № 3321-XII  «О  бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона  РБ  от 25.06.2001  № 42-З) фактическая себестоимость определяется исходя  из затрат на приобретение,  расходов на  транспортировку и хранение,  оплаченных сторонним организациям.       Если  в  организации  имеет  место  значительный  оборот тары с  большим  количеством номенклатурных единиц, то в бухгалтерском учете  могут  использоваться средние цены, установленные по группам (видам)  тары.       В  зависимости  от  оценочной  стоимости  и срока использования  тара,  предназначенная  для  хранения  товара, может учитываться как  хозяйственный  инвентарь  или  основные  средства.  Ее идентификация  производится  в соответствии с требованиями постановления Минфина РБ  от  23.03.2004  №  41  «Об установлении лимита отнесения имущества к  отдельным предметам в составе оборотных средств». В учетной политике  организации  определяется  лимит  учета  тары  и способ погашения ее  стоимости.       Отражение  в  бухгалтерском  учете  тары  в  качестве  основных  средств  производится  в  соответствии  с  нормативными документами,  определяющими  порядок  учета  этих ценностей. В учетной политике по  таким   видам   тары  необходимо  определить  способ  начисления  ее  амортизации.       Тара-оборудование   может   приобретаться   у  поставщика  либо  производиться в самой организации. Неиспользуемая в организации тара  может  быть  реализована,  а  тара,  потерявшая свои потребительские  свойства, списана как непригодная к употреблению.       Для  учета наличия и движения всех видов тары согласно Типовому  плану счетов используются:       счет 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», - всеми  коммерческими    организациями   (кроме   организаций   торговли   и  общественного питания), имеющими запасы тары и тарных материалов;       счет  01  «Основные  средства»  и  счет 10 «Материалы», субсчет  «Хозяйственный  инвентарь  и  принадлежности», - всеми коммерческими  организациями,  использующими тару для хранения товарно-материальных  ценностей;       счет  41  «Товары»,  субсчет  «Тара  под товаром и порожняя», -  организациями торговли и общественного питания.       Для  учета доходов и расходов по операциям с тарой используется  счет 91 «Операционные доходы и расходы».       Рассмотрим   порядок  отражения  операций  по  учету  тары  для  хранения.     |—————————————————————————————————–——————————–————————–—————————————¬  |Содержание хозяйственной операции|  Дебет   | Кредит |  Документ   |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  | Тара, приобретаемая со стороны  |          |        |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |Тара оприходована на складе:     |          |        |Товарно-     |  |—————————————————————————————————+——————————+————————|транспортная |  |на стоимость, указанную          |10-4 (41) |   60   |накладная    |  |в документах поставщика          |          |        |ф.ТТН-1,     |  |без суммы НДС                    |          |        |товарная     |  |—————————————————————————————————+——————————+————————|накладная    |  |на сумму НДС                     |   18-3   |   60   |ф.ТН-2,      |  |                                 |          |        |коммерческий |  |                                 |          |        |акт          |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |Отражены расходы, связанные      |10-4 (41) |   60   |ТТН-1, ТН-2, |  |с погрузкой, доставкой тары      |   18-3   |   60   |счет-фактура |  |                                 |          |        |по НДС ф.СФ-1|  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |Передана тара в места хранения   |   10-9   |  10-4  |Накладная    |  |продукции (при передаче тары     |          |        |на внутреннее|  |в эксплуатацию делается отметка  |          |        |перемещение  |  |в карточке ф.М-17, что является  |          |        |             |  |основанием для списания ее       |          |        |             |  |стоимости согласно методу,       |          |        |             |  |определенному в учетной политике)|          |        |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |     Тара, изготавливаемая       |          |        |             |  |        на предприятии           |          |        |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |Использованы материалы           |    23    |  10-4  |Бухгалтерская|  |при изготовлении тары            |          |        |справка-     |  |                                 |          |        |расчет       |  |—————————————————————————————————+——————————+————————|             |  |Отражена заработная плата        |    23    |   70,  |             |  |с отчислениями от ФЗП            |          | 69, 68 |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————|             |  |Отражена амортизация оборудования|    23    |   02   |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————|             |  |Отнесена на увеличение стоимости |    23    |  18-3  |             |  |тары сумма НДС по использованным |          |        |             |  |на ее изготовление материальным  |          |        |             |  |ресурсам (примечание)            |          |        |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |Оприходована тара по фактическим |          |        |             |  |затратам на изготовление тары:   |          |        |             |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |- если учитывается как предметы  |   10-9   |   23   |Акт          |  |                                 |          |        |выполненных  |  |                                 |          |        |работ        |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|  |- если принимается в составе     |    08    |   23   |Акт приема-  |  |основных средств                 |          |        |передачи     |  |                                 |          |        |основных     |  |                                 |          |        |средств      |  |                                 |          |        |ф.ОС-1       |  |—————————————————————————————————+——————————+————————+—————————————|          Примечание.  Если  по  данным  бухгалтерского  учета невозможно  правильно определить сумму НДС, относящуюся к материальным ресурсам,  использованным  на  производство  тары,  то она выделяется расчетным  путем   как   18%   стоимости  произведенной  тары  и  документально  оформляется бухгалтерской справкой.                          Учет тары для упаковки           Тара  для  упаковки  представляет  собой материальные ценности,  используемые в производственной деятельности либо в процессе фасовки  товара.  Стоимость упаковки однократного использования отражается на  счетах   бухгалтерского  учета  в  зависимости  от  технологического  процесса  производства  и места затаривания продукции. Если упаковка  продукции  производится  в  цехах,  то  стоимость тары и упаковочных  материалов включается в ее производственную себестоимость.     |—————————————————————————————————–———————–————————–————————————————¬  |Содержание хозяйственной операции| Дебет | Кредит |    Документ    |  |—————————————————————————————————+———————+————————+————————————————|  |     Использование упаковки      |       |        |                |  |—————————————————————————————————+———————+————————+————————————————|  |Тара передана в цех основного    |  20   |  10-4  |Накладная       |  |производства                     |       |        |на внутреннее   |  |                                 |       |        |перемещение     |  |—————————————————————————————————+———————+————————+————————————————|  |Тара израсходована при упаковке  | 44-1  |  10-4  |Лимитно-заборная|  |продукции после сдачи ее на склад|       |        |карта           |  |готовой продукции                |       |        |                |  |—————————————————————————————————+———————+————————+————————————————|  |Тара передана в цех фасовки      | 44-2  |  10-4  |Накладная       |  |                                 |       |        |на внутреннее   |  |                                 |       |        |перемещение     |  |—————————————————————————————————+———————+————————+————————————————|          Оценка тары, предназначенной для упаковки, зависит от ее вида и  источника приобретения.       Инвентарная   транспортная   тара  (деревянная,  металлическая,  полимерная  и  др.) оплачивается покупателями полностью сверх цен на  продукцию  (товары)  по  договорным  ценам, не превышающим стоимость  тары.       Залоговую    тару   поставщика   (деревянную,   полиэтиленовую,  металлическую)  учитывают  в  торговле  по  договорным  ценам. Сумма  залога   указывается   отдельной   строкой   в   каждой  товарной  и  товарно-транспортной  накладной  на отпущенный покупателю товар. При  возврате тары в исправном состоянии залоговая сумма возвращается. За  каждый  факт использования этой тары покупатели возмещают поставщику  часть  расходов,  связанных  с  ее ремонтом и износом, сумма которых  устанавливается   по   договору  с  учетом  срока  службы,  условной  оборачиваемости   тары  и  времени  нахождения  ее  у  поставщика  и  покупателя.       Стеклянная     стандартная    залоговая    тара    белорусского  производства,  маркированная в установленном порядке, реализуется по  установленным  залоговым  ценам  и возвращается организациям пищевой  промышленности.    Нестандартная    стеклянная   тара   иностранного  производства,  востребованная  организациями пищевой промышленности,  реализуется  им  по договорным ценам. Невостребованная нестандартная  стеклянная тара сдается организациям - производителям стеклотары как  бой   стекла   по  ценам,  установленным  Минэкономики  совместно  с  Минстройархитектуры и Минторгом.       Для  стимулирования сбора стеклянной залоговой тары предприятия  пищевой   промышленности   выплачивают   торговым   предприятиям   и  предприятиям общественного питания бонус в целях возмещения расходов  по  ее  сбору,  хранению  и  на  премирование  торговых  работников,  осуществляющих   сбор   и   возврат  стеклопосуды.  Перерабатывающие  предприятия,  использующие возвратную стеклотару, выплачивают 15% ее  залоговой стоимости; предприятия молочной промышленности - 2,5%.       Поставщик  оплачивает  принятую  тару  согласно приемному акту,  включая  бонус,  или  производит в соответствии с условиями договора  взаимозачет  в уменьшение задолженности за товары, вновь отгруженные  в адрес торгового предприятия. При этом следует учитывать, что зачет  суммы   бонуса   в   счет  уменьшения  задолженности  поставщику  за  полученную  от него алкогольную продукцию запрещен п.26 Инструкции о  порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 16 (далее -  Инструкция № 16).       Суммы  вознаграждения  за  сбор  и  хранение стеклотары (бонус)  являются объектом налогообложения у организаций, осуществляющих сбор  и  возврат  стеклопосуды. По данным суммам исчисляется НДС по ставке  15,25%  в  соответствии с подп.15.4.1 Инструкции № 16. Для получения  вознаграждения  торговой  организации  необходимо  на  сумму  бонуса  выставить    счет-фактуру    по   НДС   формы   СФ-1,   утвержденной  постановлением   Минфина   РБ   от  05.06.2003  №  91.  При  наличии  счета-фактуры  организации пищевой и консервной промышленности могут  принять к вычету выделенные суммы НДС.       Фактические  расходы  по  транспортировке  возвратной  тары  от  организаций   торговли,  общественного  питания  до  тарных  складов  пищевой, молочной и консервной промышленности возмещаются последними  по  установленным  тарифам за перевозку. Следовательно, при отгрузке  торговыми  организациями  промышленности порожней стеклотары в счет,  выставленный  поставщику  для  оплаты, включают расходы, связанные с  доставкой  тары  от  объектов  торговли  и  общественного питания до  конечного пункта сдачи.       В  бухгалтерском  учете  стоимость  залоговой  тары  отражается  отдельно  от  стоимости  товаров.  В  соответствии  с Типовым планом  счетов  залоговую  (стеклянную,  фарфоровую,  керамическую)  тару  в  торговле учитывают вместе с товаром на счете 41 «Товары» (субсчета 1  «Товары  на  складах»  и  2  «Товары  в розничной торговле»). Однако  разграничение  стоимости  товаров  и тары производится в отгрузочных  документах  поставщика отдельной строкой. Порожнюю стеклянную тару и  все   остальные   виды   залоговой   тары   (картонной,  деревянной,  упаковочных  материалов)  отражают  на активном субсчете 3 «Тара под  товаром и порожняя».       Рассмотрим порядок отражения операций по учету возвратной тары.     |——————————————————————————————————–———————–———————–————————————————¬  |Содержание хозяйственной операции | Дебет |Кредит |    Документ    |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Оприходована стеклотара,          | 41-1, |  60   |ТТН-1, ТН-2     |  |поступившая вместе с товаром,     | 41-2  |       |                |  |включая НДС                       |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Оприходована нестандартная        | 41-2  | 91-1  |Акт             |  |стеклотара, не указанная          |       |       |на оприходование|  |в документах поставщика           |       |       |товаров,        |  |                                  |       |       |поступивших без |  |                                  |       |       |счета поставщика|  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Оприходована в приемном пункте    | 41-2  |71, 50 |Ведомость учета |  |сданная населением стандартная    |       |       |принятой        |  |стеклотара по залоговым ценам     |       |       |стеклотары,     |  |                                  |       |       |расходный       |  |                                  |       |       |кассовый ордер  |  |                                  |       |       |КО-2            |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Оприходована в приемном пункте    | 41-2  |71, 50 |Ведомость учета |  |сданная населением нестандартная  |       |       |принятой        |  |стеклотара по договорным ценам    |       |       |стеклотары,     |  |                                  |       |       |расходный       |  |                                  |       |       |кассовый ордер  |  |                                  |       |       |КО-2            |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Оплачена залоговая (договорная)   |  76   |  50   |Товарный отчет  |  |стоимость принятой от населения   |       |       |                |  |в магазине стеклотары             |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Оприходована принятая от населения| 41-22 |  76   |Товарный отчет  |  |возвратная стеклотара             |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Возвращена стандартная стеклотара |  60   | 41-2  |ТТН-1           |  |организациям пищевой              |       |       |                |  |промышленности по залоговым ценам |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Возвращены нестандартная          |  60   | 41-2  |ТТН-1, протокол |  |стеклотара и бой стекла           |       |       |согласования цен|  |организациям, осуществляющим      |       |       |                |  |производство стеклянной тары      |       |       |                |  |(примечание)                      |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Поступила на расчетный счет       |51 (60)| 91-1  |счет-фактура    |  |(отнесена в счет уменьшения       |       |       |по НДС ф.СФ-1,  |  |задолженности) сумма бонуса       |       |       |выписка банка,  |  |по таре                           |       |       |акт сверки      |  |                                  |       |       |расчетов        |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Из поступившей (признанной)       | 91-3  | 68-2  |Бухгалтерская   |  |суммы выделена по ставке 15,25%   |       |       |справка-расчет  |  |сумма НДС                         |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Возмещены расходы                 | 62-1  | 60-1  |ТТН-1           |  |по транспортировке порожней       |       |       |                |  |возвратной тары при возврате      |       |       |                |  |поставщикам (стоимость услуг      |       |       |                |  |по установленным тарифам с НДС)   |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Отражается сумма, равная 30%      | 44-2  |  60   |Бухгалтерская   |  |залоговой цены маркированной      |(ст.19)|       |справка-расчет  |  |стандартной возвратной стеклянной |       |       |                |  |или иной тары, уплаченной         |       |       |                |  |импортерами при ввозе пива и      |       |       |                |  |алкогольных изделий               |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|  |Начислены расходы на организацию  | 44-2  |  76   |Бухгалтерская   |  |сбора и переработки стеклянной    |(ст.19)|       |справка-расчет  |  |тары и тары на основе бумаги и    |       |       |                |  |картона                           |       |       |                |  |——————————————————————————————————+———————+———————+————————————————|          Примечание.    Договорные    цены,   по   которым   реализуются  нестандартная  тара  и  бой  стекла, устанавливаются предприятиями -  производителями стеклотары с учетом НДС.          На   незалоговую   тару   цены   согласуются   с   покупателем,  определяются в договоре и оформляются протоколом согласования цен.       Порожнюю невозвратную картонную тару торговые организации могут  сдавать  как  макулатуру  по  закупочным  ценам, а деревянную тару -  тароремонтным организациям как тароматериал по согласованным ценам с  налогом на добавленную стоимость.       Рассмотрим порядок учета невозвратной тары.     |————————————————————————————————————–————————–———————–—————————————¬  | Содержание хозяйственной операции  | Дебет  |Кредит |  Документ   |  |————————————————————————————————————+————————+———————+—————————————|  |Отражена выручка от реализации тары |  62-1, | 91-1  |ТТН-1,       |  |по закупочным ценам с НДС по        |   51   |       |платежные    |  |ставке 18%                          |        |       |документы    |  |                                    |        |       |банка        |  |————————————————————————————————————+————————+———————+—————————————|  |Начислен НДС по сданной невозвратной|  91-1  | 68-2  |Бухгалтерская|  |таре (примечание)                   |        |       |справка-     |  |                                    |        |       |расчет       |  |————————————————————————————————————+————————+———————+—————————————|  |Списана стоимость невозвратной тары,|  91-1  | 41-1  |Бухгалтерская|  |сданной по учетным ценам            |        |       |справка-     |  |                                    |        |       |расчет       |  |————————————————————————————————————+————————+———————+—————————————|  |Отражен финансовый результат        |  91-9  |  99   |Бухгалтерская|  |от реализации невозвратной тары -   |  (99)  |(91-9) |справка-     |  |прибыль (убыток)                    |        |       |расчет       |  |————————————————————————————————————+————————+———————+—————————————|          Примечание. Невозвратная тара является объектом налогообложения  и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.                      Учет тары для транспортировки           Транспортная   тара   предназначена  для  перевозки  товаров  в  процессе   их   продвижения   от   производителя  к  потребителю.  В  соответствии с ГОСТ 17527 транспортная тара образует самостоятельную  транспортную единицу.       По  условиям  поставки различают тару возвратную и однократного  использования.       Тара  является  возвратной,  если  это  определено договором на  поставку  материальных  ценностей, содержание которого соответствует  требованиям  Гражданского  кодекса  РБ.  Такая  тара  передается  от  поставщика  покупателю  и  после освобождения от продукции (товаров)  подлежит  возврату  поставщику.  Вся  возвратная  тара учитывается и  приходуется  в  текущем  бухгалтерском учете по цене приобретения, а  сдается по приемным ценам.       Цены  на  возвратную  тару  в зависимости от ее вида поставщики  устанавливают   на  основании  постановления  Департамента  цен  при  Госкомитете  РБ  по  экономике  и планированию от 29.04.1993 № 183ц,  (введено  в  действие  с  10  мая  1993 г.),  согласно которому если  продукция   (товары)   в   соответствии   с   нормативно-технической  документацией должна поставляться в транспортной таре, то:       а)   деревянная   (кроме   многооборотной)   и  картонная  тара  оплачивается  товарополучателями  сверх  цен на продукцию (товары) в  объемах  40%  от договорной цены деревянной и 20% от договорной цены  картонной  тары  независимо  от  того, в новой или отремонтированной  таре  поставлена  продукция (товары). Остальная часть стоимости тары  включается в цены упакованной продукции (товаров);       б)  возвратная  деревянная  и картонная тара оплачивается всеми  тарополучателями   в   объемах,   предусмотренных   в   подп.«а»,  с  применением следующих коэффициентов:       по  деревянной  таре:  требующие  ремонта  ящики и бочки - 1,2;  отремонтированные ящики и бочки - 2,0;       по  картонной  таре:  возвратная  и  требующая  ремонта  - 1,5;  отремонтированная - 3,8;       в)  возвратная  деревянная  и  картонная  тара,  отгружаемая  с  порожними   консервными   стеклобанками   предприятиями  торговли  и  общественного  питания,  оплачивается всеми получателями в размерах,  предусмотренных в подп.«а».       В  случаях  когда  в договорах или документах по установлению и  согласованию  цен  на продукцию (товары) имеются указания о том, что  стоимость   тары  не  включена  в  цену  продукции  (товаров),  тара  оплачивается  товарополучателями полностью по договорным ценам сверх  стоимости    продукции    (товаров).    При    этом    в   договорах  предусматривается  возврат  тары  в  обязательном порядке поставщику  товаров  по  ценам  поступления.  При  отказе поставщиков товаров от  приема  тары  сдатчик  производит  оплату  тары  по  цене  возможной  реализации тароприемным предприятиям.       Оплата    тканевых    мешков,    поставляемых   с   продукцией,  осуществляется   в   следующем  порядке:  мешки  I  категории  -  по  договорным   ценам;   II  категории  -  15%  от  цены  I  категории;  III категории - 20% от цены II категории; IV категории - 30% от цены  III   категории.   При   этом  в  товарных  документах  одновременно  выставляется  и  цена  I  категории.  С  договорных  цен I категории  применяются  скидки:  за   1  мешок,  не  требующий  ремонта, -  2%;    за 1 мешок,  требующий  ремонта, - 3,7%. Мешки IV категории подлежат  возврату предприятиям хлебопродуктов.       Лесоматериалы,  расходуемые  поставщиком для крепления грузов в  различных  транспортных  средствах (козлы, стойки, прокладки и др.),  оплачиваются  покупателями  сверх  цен  на  продукцию  по соглашению  сторон.       Вопросы  по  оплате  тары,  которые  не предусмотрены порядком,  утвержденным  названным  выше постановлением № 183ц, оговариваются в  договорах поставки.       При  организации оборота тары между поставщиками и покупателями  по  принципу  равночисленного  обмена  (штука на штуку) организуется  только  оперативный учет по количеству без составления бухгалтерских  записей  по  ее движению. При этом в товарной и товарно-транспортной  накладной  ставится отметка «Контейнеры на обмен», и стоимость такой  тары не включается в сумму, причитающуюся к оплате.       Приемные  цены  на возвратную деревянную и картонную тару всеми  тарополучателями  установлены  в  размере  залоговых цен на тару под  товарами с применением коэффициентов, установленных в зависимости от  качественного состояния тары. По деревянной таре, требующей ремонта,  применяют  коэффициент  1,2,  по отремонтированной - 2; по картонной  таре, требующей ремонта, - 1,5, по отремонтированной - 3,8.       Приемные  цены  на  тару,  отгружаемую  с порожними консервными  стеклобанками,   устанавливаются   в  размере  залоговых  цен.  Если  поставщиком при поставке товаров применялись на тару не залоговые, а  договорные  цены,  то  по  этим  же ценам он оплачивает и возвратную  тару.  Приемные цены на мешкотару устанавливаются ниже отпускных цен  с учетом соответствующей ее категории.       Тара  однократного  использования включается в цену упакованной  продукции   (товаров),  ее  стоимость  сверх  установленных  цен  не  оплачивается.  Освободившаяся  из-под товара тара может передаваться  тароремонтным организациям по договорным ценам как тароматериал.       Тара,  которая  не находит применения в дальнейшем производстве  (например,  бочки  рыбные),  завозимая  из-за  пределов республики и  нестандартная, включается в полном объеме в отпускные цены продукции  (товаров)  и  реализуется  тароремонтным  организациям по договорным  ценам как тароматериал.       При  реализации  тары  прочим  покупателям  организации  вправе  самостоятельно определять отпускные (продажные) цены.       Сопоставлением  учетных  данных  по  сданной  таре на основании  расходной  товарной (товарно-транспортной) накладной склада и данных  приемного  акта  поставщика (тароремонтной организации) определяется  результат от сдачи тары: расходы, потери или доходы по таре.       Состав  расходов,  потерь и доходов по таре определен Основными  положениями по составу затрат, Методическими указаниями по составу и  учету  издержек  обращения  (производства),  финансовых  результатов  деятельности   организаций   торговли   и   общественного   питания,  утвержденными  приказом  Минторга  РБ  от  20.09.2002  № 86, а также  Инструкцией  по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского  учета. Однако данные нормативные документы, принятые в разное время,  не   позволяют   однозначно  определить  состав  расходов  по  таре,  включаемых  в состав операционных расходов и относимых к расходам на  реализацию.       В частности, согласно Методическим указаниям Минторга в составе  расходов на тару учитывают:       -    амортизацию    (износ)   собственной   инвентарной   тары,  тары-оборудования   и  амортизацию  многооборотной  залоговой  тары,  возмещенную поставщикам в соответствии с условиями договора поставки  товаров;       -   расходы   на  ремонт,  очистку  и  обработку  (дезинфекцию)  собственной  инвентарной  тары  и тары-оборудования; эти же расходы,  возмещенные поставщикам в соответствии с условиями договора поставки  товаров;       -  разницу  между  отпускной  и приемной ценой мешков, ящиков и  бочковой тары;       -    расходы   по   сбору,   хранению,   погрузке,   разгрузке,  транспортировке  порожней тары при возврате ее поставщикам или сдаче  тарособирающим   организациям  в  случае,  если  эти  расходы  несет  торговая организация;       - стоимость тары, списанной вследствие естественного износа.       В  составе  разницы  между приемными ценами при оприходовании и  сдаточными ценами при возврате тары учитывают:       -  отклонения,  возникающие  между  учетной  ценой  мешков и их  приемной  ценой  в  случае  приемки порожних мешков поставщиками или  тарособирающими  организациями  той  же  категории  или при снижении  качества принятых мешков не более чем на одну категорию;       -  разность  между  ценами приобретения ящичной и бочковой тары  для  овощной,  плодоовощной  и  масложировой  продукции  и приемными  ценами, по которым она оплачивается поставщиками или тарособирающими  организациями   при   ее   возврате   в   качественном  состоянии  с  неповрежденными деталями или требующей ремонта.       Стоимостью тары, списанной из-за естественного износа, является  стоимость   тары,  пришедшей  в  негодность  вследствие  физического  износа,  за вычетом стоимости материалов от ее разборки, приходуемых  по цене возможной реализации.       Отклонения  между  приемной  и  учетной  ценой  по деревянной и  картонной   таре  выявляют  по  общему  итогу,  а  по  мешкам  -  по  категориям.       Потери   по   таре   в  каждом  конкретном  случае  по  решению  руководителя  организации  относятся  на  материально  ответственное  лицо.       Расходы  по содержанию возвратной тары в зависимости от условий  договора  могут  нести  как ее собственник, так и покупатель товара.  Они  учитываются  в  составе  операционных  доходов  и  расходов  на  счете 91 «Операционные доходы и расходы».       В состав операционных доходов по операциям с тарой включаются:       превышение  приемной  стоимости  сданной  тары  над  ее учетной  стоимостью;       стоимость  тары,  не  указанной  в  счете  поставщика и сданной  тарособирающим  организациям  как  тароматериал  либо  реализованной  населению;       превышение   фактической   себестоимости   над   установленными  средними учетными ценами на тару;       суммы,  полученные  в  счет  возмещения  расходов по сбору тары  (бонус).       Доходы   по   таре   являются  объектом  обложения  налогом  на  добавленную стоимость и налогом на прибыль.       Рассмотрим  порядок  отражения  доходов и расходов, связанных с  оборотом тары.     |———————————————————————————————————–———————–————————–——————————————¬  | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |   Документ   |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Сдана тара поставщикам             | 62-1  |  91-1  |ТТН-1,        |  |(тароремонтным организациям)       |       |(прим.2)|бухгалтерская |  |по ценам возможной реализации (цене|       |        |справка-расчет|  |тароматериала)                     |       |        |              |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Отражены доходы по таре: разница   | 62-1  |  91-1  |ТТН-1,        |  |в ценах при превышении приемных цен|       |(прим.2)|бухгалтерская |  |над учетными ценами                |       |        |справка-расчет|  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Продана тара населению по ценам    |  50   |  91-1  |Приходный     |  |возможной реализации с НДС         |       |(прим.2)|кассовый      |  |                                   |       |        |ордер КО-1    |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Отражается сумма положительной     | 41-3, |  91-1  |Бухгалтерская |  |разницы между ценой приобретения и | 10-4  |(прим.2)|справка-расчет|  |средней учетной ценой тары         |       |        |              |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Списаны расходы по операциям с     | 91-2  |   41   |Бухгалтерская |  |тарой (в т.ч. тара, реализованная  |       |        |справка-расчет|  |тароремонтным организациям и       |       |        |              |  |населению)                         |       |        |              |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Начислен НДС от доходов по         | 91-3  |  68-2  |Бухгалтерская |  |операциям с тарой (примечание 1)   |       |        |справка-расчет|  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Списаны недостачи за счет          |  92   |   94   |Акт на бой,   |  |организации по решению руководителя|       |        |порчу, лом    |  |с НДС                              |       |        |товаров и тары|  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Отражены потери, возникающие по    | 73-2  |   94   |Акт на бой,   |  |вине материально ответственных лиц |       |        |порчу, лом    |  |с НДС                              |       |        |товаров и тары|  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Отражаются расходы по сбору,       | 44-2  |   60   |ТТН-1, СФ-1   |  |хранению, погрузке, разгрузке,     |(ст.14)|        |              |  |транспортировке порожней тары      |       |        |              |  |при возврате ее поставщикам или    |       |        |              |  |тарособирающим организациям без НДС|       |        |              |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|  |Отражается сумма НДС, относящаяся  | 18-3  |   60   |ТТН-1, СФ-1   |  |к расходам по погрузке, разгрузке, |       |        |              |  |транспортировке порожней тары      |       |        |              |  |———————————————————————————————————+———————+————————+——————————————|          Примечание  1.  Согласно  подп.6.13 Инструкции № 16 в оборот по  реализации   тары,   признаваемый   объектом   налогообложения,   не  включается  возвратная  тара. Чтобы исключить отпуск возвратной тары  из  объекта  налогообложения,  необходимо  предусмотреть  в договоре  обязательство  по  возврату  тары  и  установить  реальные  сроки ее  возврата.  При  несоблюдении  установленных  сроков  тара признается  реализованной и ее стоимость включается в объект налогообложения при  исчислении НДС.       Примечание  2.  При  исчислении  налога  на  прибыль  в  состав  облагаемого  оборота  включается финансовый результат по операциям с  тарой.   При   реализации  тары  налог  на  прибыль  уплачивается  в  общеустановленном   порядке.   Убытки   по  таре  в  соответствии  с  подп.15.11  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога  на   доходы   и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 19, принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы при  определении суммы налога.     11.11.2005 г.     Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 42, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Корреспонденцию счетов                                     4. Корреспонденцию счетов     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.