Вопрос: В мае 2005 года предприятие оплатило и получило основное средство у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Каким образом производится вычет НДС, уплаченного при приобретении у нерезидента основного средства, при наличии в августе оборотов по реализации услуг, облагаемых по ставке 0%?

        ВОПРОС:  В мае 2005 г. предприятие оплатило и получило основное  средство  у  иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых  органах Республики Беларусь.       Каким   образом   производится   вычет   НДС,  уплаченного  при  приобретении у нерезидента основного средства, при наличии в августе  оборотов по реализации услуг, облагаемых по ставке 0%?          ОТВЕТ:  По  декларации за январь-август 2005 г., отразив оборот  по  ставке  0%,  плательщик  имеет право воспользоваться положениями  п.36  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с  изменениями  и дополнениями) (далее - Инструкция № 16), и произвести  распределение    «входного»    налога    по    основному   средству,  приобретенному  у  нерезидента  на  территории  Республики Беларусь,  определив  сумму  налога,  приходящуюся  на  оборот по реализации по  нулевой  ставке,  вычитаемую независимо от суммы налога, исчисленной  по реализации.       При  определении удельного веса, принимаемого для распределения  налоговых  вычетов,  в  соответствии  с п.2 Инструкции № 16 из суммы  оборота   (выручки)   исключается   налоговая   база   по  объектам,  приобретенным   на  территории  Республики  Беларусь  у  иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь.       Следовательно,   налоговая  база  по  приобретенному  основному  средству   при   определении   удельного   веса,   принимаемого  для  распределения  налоговых  вычетов,  из  суммы оборота исключается, а  сумма  НДС,  исчисленная  и  уплаченная  от  этой  базы, участвует в  распределении налоговых вычетов.       В  налоговой  декларации  уплаченный при приобретении основного  средства налог в соответствующей сумме будет отражен по стр.15.       Согласно  п.47  Инструкции  № 16 в случае, если сумма налоговых  вычетов  в  соответствующем  налоговом периоде превышает общую сумму  налога, плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а  разница  между  суммой  налоговых  вычетов  и  общей  суммой  налога  подлежит  вычету  в  первоочередном  порядке из общей суммы налога в  следующем  налоговом  периоде или зачету либо возврату плательщику в  порядке,   установленном   постановлением  Совета  Министров  РБ  от  31.07.2001  №  1128 (далее - постановление № 1128). Данное положение  применяется  также  при  зачете  (возврате)  сумм  переплаты налога,  возникающих в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала  года.       Сумма  налога,  которую  следует  начислить  в  лицевом счете в  инспекции  МНС  со  знаком  «-» (минус) и зачесть в счет уплаты НДС,  либо  по заявлению плательщика возвратить из бюджета, либо зачесть в  счет    уплаты    других   налогов   (платежей),   определяется   по  отрицательному результату стр.17 в налоговой декларации (расчете) по  НДС,  правила заполнения которой утверждены постановлением МНС РБ от  31.01.2004 № 17 (с изменениями и дополнениями).       Для  наглядности рассмотрим на условном примере порядок расчета  и  принятия налога к вычету по декларациям, представленным за период  январь-июнь и январь-август.          Пример     |—————–—————————————————————————————–——————————–————————————————————¬  |  №  |     Содержание операции     |  Номер   |    Сумма, руб.     |  | п/п |                             |  строки  |—————————–——————————|  |     |                             |налоговой | период  |  период  |  |     |                             |декларации| январь- |  январь- |  |     |                             |  по НДС  |  июнь   |  август  |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |                   Налоговая база для расчета НДС                  |  |—————–—————————————————————————————–——————————–—————————–——————————|  |  1  |Налоговая база по операциям, |  Стр.2,  | 600 000 |  800 000 |  |     |облагаемым по ставке 18%     |   гр.2   |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |  2  |Налоговая база по операциям, |  Стр.7,  |    -    |  100 000 |  |     |облагаемым по ставке 0%      |   гр.2   |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |  3  |Налоговая база для расчета   |    В     |4 654 000|4 654 000 |  |     |налога при приобретении      |декларации|         |          |  |     |объектов у иностранных       |    не    |         |          |  |     |организаций                  |отражается|         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |                  Суммы НДС, исчисленные к уплате                  |  |—————–—————————————————————————————–——————————–—————————–——————————|  |  4  |Сумма НДС, исчисленная по    |  Стр.2,  | 91 525  |  122 034 |  |     |реализации товаров (работ,   |   гр.4   |         |          |  |     |услуг) в отчетном налоговом  |          |         |          |  |     |периоде по ставке 18%        |          |         |          |  |     |(стр.1 x 18 / 118)           |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |  5  |Сумма налога, подлежащая     |  Стр.13, | 837 720 |  837 720 |  |     |уплате при приобретении      |   гр.4   |         |          |  |     |объектов у нерезидентов      |          |         |          |  |     |(стр.3 x 18 / 100)           |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |  6  |Всего налога, исчисленного   |  Стр.14, | 929 245 |  959 754 |  |     |к уплате (стр.4 + стр.5)     |   гр.4   |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |                        Суммы НДС к вычету                         |  |—————–—————————————————————————————–——————————–—————————–——————————|  |  7  |Суммы НДС, уплаченные        |          | 997 720 |1 097 720 |  |     |при приобретении (ввозе)     |          |         |          |  |     |продукции, товаров (работ,   |          |         |          |  |     |услуг) согласно данным       |          |         |          |  |     |книги покупок                |          |         |          |  |     |—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |     |Справочно: в т.ч. сумма НДС, |          | 837 720 |  837 720 |  |     |уплаченная при приобретении  |          |         |          |  |     |у нерезидента                |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |       Расчет сумм НДС исходя из удельного веса, принимаемого      |  |                для распределения налоговых вычетов                |  |—————–—————————————————————————————–——————————–—————————–——————————|  |  8  |Выручка от реализации        |          | 600 000 |  900 000 |  |     |в отчетном налоговом периоде |          |         |          |  |     |товаров (работ, услуг),      |          |         |          |  |     |всего (стр.1 + стр.2)        |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |  9  |Выручка от реализации        |          |    -    |  100 000 |  |     |товаров (работ, услуг),      |          |         |          |  |     |облагаемых по нулевой ставке |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  | 10  |Суммы НДС, приходящиеся      |          |    -    |  121 969 |  |     |на товары (работы, услуги),  |          |         |          |  |     |облагаемые по нулевой ставке |          |         |          |  |     |(стр.7 x стр.9 / стр.8)      |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  | 11  |Суммы НДС, приходящиеся      |          | 929 245 |  959 754 |  |     |на остальные товары (работы, |          |         |          |  |     |услуги) (стр.7 - стр.10,     |          |         |          |  |     |но не более стр.6)           |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  | 12  |Суммы НДС, подлежащие вычету |  Стр.15  | 929 245 |1 081 723 |  |     |(зачету) в отчетном          |          |         |          |  |     |налоговом периоде, всего     |          |         |          |  |     |(стр.10 + стр.11)            |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  |             Определение сумм НДС к уплате (возврату)              |  |—————–—————————————————————————————–——————————–—————————–——————————|  | 13  |Сумма НДС нарастающим        |  Стр.16  |    -    | -121 969 |  |     |итогом, подлежащая уплате    |          |         |          |  |     |(возврату) (стр.6 - стр.12)  |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|  | 14  |Сумма НДС за отчетный месяц  |  Стр.17  |    -    | -121 969 |  |     |(условно без учета           |          |         |          |  |     |предыдущей налоговой         |          |         |          |  |     |декларации)                  |          |         |          |  |—————+—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————|          Таким образом, в соответствии с п.8 постановления № 1128 исходя  из  данных примера предприятие имеет право провести зачет превышения  сумм налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по реализации,  в   счет   текущих  платежей  по  налогам,  сборам  и  отчислениям в  республиканский   и   местные   бюджеты  и  государственные  целевые  бюджетные фонды в размере 121 969 руб.     11.11.2005 г.     Людмила Наркович, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 42, 2005 г.     От   редакции:  С  16  марта   2006  г.  в   Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В  постановление  Министерства  по  налогам и сборам Республики  Беларусь   от  31.01.2004  №  17  «Об  утверждении  формы  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на добавленную стоимость и Правил  заполнения  налоговой  декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам от 15.03.2006 № 38 внесены изменение и дополнения.       С 1  июня  2006  г. постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от 31.07.2001  № 1128 «Об  утверждении Положения о  порядке  вычета, зачета либо возврата превышения  сумм налога  на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь, над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров    (работ,    услуг),   имущественных   прав    на   объекты  интеллектуальной собственности» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17  «Об утверждении формы  налоговой декларации (расчета) по налогу  на добавленную стоимость и  Правил  заполнения  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на  добавленную стоимость»  на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.