Помощь: Учет расходов организаций по обеспечению и использованию питьевой воды

                УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ                     И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПИТЬЕВОЙ ВОДЫ           Законодательное регулирование необходимости обеспечения                     производства питьевой водой           Обязанности   нанимателей   при  организации  труда  работников  закреплены Трудовым кодексом РБ от 26.07.1999 № 296-З (с изменениями  и дополнениями, внесенными Законом РБ от 19.07.2005 № 37-З) (далее -  ТК  РБ)  и  рядом  нормативных  и  законодательных  актов Республики  Беларусь.  Рассмотрим  нормы  каждого из них, касающиеся обеспечения  производства и работников питьевой водой.       Статьей  55   ТК   РБ   установлено,   что   наниматель  обязан  обеспечивать  здоровые  и безопасные условия труда на каждом рабочем  месте,   соблюдать  предусмотренные  нормативными  правовыми  актами  (документами)  требования по охране труда и предоставлять гарантии и  компенсации   за   работу   с  вредными  условиями  труда,  а  также  обеспечивать   соблюдение   законодательства   о   труде,   условий,  установленных   коллективными   договорами,   соглашениями,  другими  локальными   нормативными   актами  и  трудовыми  договорами.  Более  конкретные  нормы  по обеспечению работников водой закреплены ст.231  ТК  РБ:  нанимателями  оборудуются  с  учетом характера производства  санитарно-бытовые  помещения  (в  т.ч.  помещения  для  приема  пищи  (столовые),  отдыха  и  др.), оснащенные необходимыми устройствами и  средствами,  организуется  питьевое водоснабжение; работники горячих  цехов  и  участков  должны  быть обеспечены газированной подсоленной  водой.       Это  же  закреплено и в п.5 Основных направлений планирования и  разработки  мероприятий по охране труда, содержащихся в приложении 2  к Положению о планировании и разработке мероприятий по охране труда,  утвержденному  постановлением  Минтруда  РБ  от  23.10.2000  №  136,  согласно   которому   наниматели   обязаны  обеспечивать  работников  газированной   (подсоленной)  водой  и  организовывать  их  питьевое  водоснабжение.       Норма по обеспечению соответствующих работников водой действует  еще  с  довоенных  времен.  Так,  ранее снабжение работников горячих  цехов  газированной  водой  регулировалось  постановлением  ВЦСПС от  11.07.1934   «Об  обеспечении  рабочих  горячих  цехов  газированной  соленой  водой»  и Инструкцией для внедрения рационального питьевого  режима   в  горячих  цехах,  утвержденной  этим  же  постановлением,  которыми  было  закреплено,  что  нормы выдачи такой воды составляют  3-4 л на человека в смену.       В настоящее время в Республике Беларусь действуют Межотраслевые  общие   правила   по   охране   труда,  утвержденные  постановлением  Минтруда РБ от 03.06.2003 № 70, пп.94-96 которых установлено, что:       -     производственные    помещения    обеспечиваются    водой,  соответствующей     требованиям    санитарных    правил    и    норм  СанПиН  10-124  РБ  99  «Питьевая  вода.  Гигиенические требования к  качеству   воды  централизованных  систем  питьевого  водоснабжения.  Контроль   качества»,    утвержденных   и   введенных   в   действие  постановлением  Главного  государственного  санитарного  врача РБ от  19.10.1999 № 46 (далее - СанПиН 10-124 РБ 99);       -  температура  питьевой  воды  должна  быть  не выше 20°С и не  ниже 8°С;       -  для  пользования  питьевой  водой  устраиваются  фонтанчики,  соединенные с централизованной системой питьевого водоснабжения;       - в горячих цехах (участках) оборудуются сатураторные установки  для   обеспечения   работников   подсоленной  газированной  водой  с  содержанием соли до 0,5% и из расчета 4-5 л на работника в смену.                   Учет расходов на питьевое обеспечение                  в производственных подразделениях          Необходимо  дополнительно  обратить  внимание  на нормы в части  питьевого водоснабжения производственных подразделений, закрепленные  следующими нормативными документами:       -   Межотраслевыми  правилами  по  охране  труда  при  холодной  обработке металлов, утвержденными постановлением Минпрома и Минтруда  и   соцзащиты   РБ   от   28.07.2004  №  7/92,  которыми  в развитие  постановления  Минтруда  РБ  от  03.06.2003  №  70  установлено, что  устройства  питьевого  водоснабжения  должны  содержаться в чистоте,  иметь  сливные  раковины или специальные приемники для сливания воды  (п.116);       -  Межотраслевыми  правилами  по  охране  труда при термической  обработке   металлов,   утвержденными   постановлением   Минтруда  и  соцзащиты  и  Минпрома  РБ  от  29.07.2005  №  99/9  (примечание), в  соответствии   с   которыми   не   допускается  установка  питьевого  водоснабжения  на  участках цианирования, жидкостного азотирования и  свинцовых  ванн, а также запрещено устанавливать питьевые фонтанчики  и  бачки  для питьевой воды в помещениях, где хранятся и применяются  цианистые соли (пп.115, 757);       -  Ветеринарно-санитарными  правилами для молочно-товарных ферм  организаций,  осуществляющих  деятельность  по  производству молока,  утвержденными  постановлением Минсельхозпрода РБ от 17.03.2005 № 16,  п.3 которых предусмотрено, что молочно-товарные фермы обеспечиваются  водой,  отвечающей  требованиям  СТБ  1188-99  «Вода питьевая. Общие  требования    к    организации   и   методам   контроля   качества»,   СанПиН   10-124   РБ   99.   При   невозможности   обеспечения  всех  производственных  нужд  водой  питьевого  качества  допускается  для  поения  скота, приготовления кормов, уборки помещений применять воду  с повышенным солевым составом (приложение 1 к Ветеринарно-санитарным  правилам).   По   всем   другим  показателям  вода  должна  отвечать  требованиям  стандарта  на  питьевую воду. Контроль качества воды на  молочно-товарных   фермах   осуществляется   на   договорной  основе  производственными  лабораториями  или аккредитованными лабораториями  государственного санитарного или ветеринарного надзора;       -   Правилами   охраны   труда   на  автомобильном  транспорте,  утвержденными  постановлением Минтранса и Минтруда и соцзащиты РБ от  01.03.2002   №  5/20,  где  в  пп.309-310  закреплено,  что  цеха  и  производственные помещения должны обеспечиваться питьевой водой, для  снабжения  которой  следует  предусматривать  автоматы,  фонтанчики,  закрытые  баки  с  фонтанирующими  насадками  и  другие  устройства.  Рабочие   кузнечного  и  других  горячих  цехов  и  участков  должны  снабжаться  газированной  подсоленной  водой  с  содержанием  до 5 г  поваренной  соли  на  1  л  воды  из  расчета  3-5 л  воды на одного  работающего  в  смену.  Снабжение рабочих газированной и подсоленной  водой   не   освобождает   нанимателя   организации  от  обязанности  обеспечивать  рабочих пресной водой на общих основаниях. Кроме того,  согласно   этим   Правилам  грузовой  автомобиль,  используемый  для  оказания  скорой  технической  помощи, должен иметь бачок с питьевой  водой   (п.345),  а  помещение  для  отдыха  водителей  должно  быть  оборудовано  устройством питьевого водоснабжения, кипятильником типа  «титан» (п.969).       Таким  образом,  если  характер  производства  (горячие  цеха и  участки  и т.д.) требует обеспечения газированной подсоленной водой,  то  расходы на ее приобретение являются производственно необходимыми  в  соответствии  с  ТК  РБ. Также если производственные помещения не  обеспечены  питьевой  водой,  соответствующей требованиям санитарных  правил  и  норм  СанПиН  10-124 РБ 99, или качество питьевой воды из  централизованной  системы  водоснабжения  не соответствует указанным  требованиям,  то  действия  работодателя по ее приобретению являются  производственно обоснованными.       Учитывая  рассмотренные  нормы  законодательства, можно сделать  вывод,  что  работодатель  вынужден  приобретать  питьевую  воду для  обеспечения  производственного  и  обслуживающего процесса, т.е. для  своих  сотрудников,  если  водопроводная  вода  согласно  заключению  санитарно-эпидемиологической  станции не соответствует установленным  нормам.   Для   таких   случаев  организации  требуется  обзавестись  официальным  заключением  санитарных  органов  со  ссылкой  в нем на  несоответствие  воды  или  водных  источников  предъявляемым  к  ним  санитарным требованиям.       В  соответствии  с  подп.2.2.7  Основных  положений  по составу  затрат,   включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  утвержденных   Минэкономики   26.01.1998   №   19-12/397,   Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом  30.01.1998  №  01-21/8  и Минтрудом РБ  30.01.1998   №   03-02-07/300  (с  изменениями  и  дополнениями),  в  себестоимость   продукции   (работ,  услуг)  включаются  расходы  по  обеспечению  здоровых  и  безопасных  условий  труда и охраны труда,  предусмотренных законодательством.       Согласно  подп.28.20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), к прочим  затратам  по  производству  и  реализации продукции, товаров (работ,  услуг),  включаемых  в  состав  затрат  в  целях  налогового  учета,  относятся расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда  и охраны труда, предусмотренных законодательством.       Таким образом, затраты на приобретение газированной подсоленной  воды   и   питьевой   воды   относятся   на  себестоимость  в  целях  бухгалтерского учета с последующим включением произведенных расходов  в  состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и  не  подлежат  обложению  подоходным  налогом,  а  также чрезвычайным  налогом   и   обязательными   отчислениями  в  государственный  фонд  содействия   занятости  и  отчислениями  в  Фонд  социальной  защиты  населения,   если   центральное   водообеспечение  не  соответствует  требованиям СанПиН 10-124 РБ 99.       Не   будут   включаться   в   состав   себестоимости   в  целях  бухгалтерского учета и в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую  прибыль,   расходы   на  подсоленную  газированную  воду  также  при  превышении норм расхода (норма - 5 л на работника в смену).       Руководствуясь  рассмотренными  нормами,  в  каждом  конкретном  случае необходимо определять экономическую оправданность расходов на  приобретение  питьевой  воды,  а  также производственный характер их  осуществления  (следует  установить,  связаны  ли  такие  затраты  с  производственной  деятельностью,  направленной  на получение дохода,  или нет).               Учет расходов на питьевое обеспечение в офисах                       и в представительских целях          Иногда питьевая вода может приобретаться организацией также для  ее  использования в общехозяйственных (коммерческих) целях, например  для  установки  в  приемных  или  переговорных  комнатах, в торговых  залах, на рабочих местах специалистов и управленческого персонала. И  здесь  возникает  вопрос:  относятся  ли  на  себестоимость  в целях  бухгалтерского  учета  и  признаются ли в целях обложения налогом на  прибыль  расходы организации по приобретению питьевой воды в обычных  условиях,  т.е.  если  качество  питьевой  воды  из централизованной  системы водоснабжения соответствует указанным требованиям?       Ранее  специалистами  отдела  методологии  исчисления ресурсных  платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды МНС РБ разъяснялось,  что  стоимость  питьевой  воды, приобретенной организацией для своих  работников,  в  т.ч.  и для покупателей, для установления в торговом  зале,   относится   к  выплатам  социального  характера  и  подлежит  обложению   чрезвычайным  налогом  и  обязательными  отчислениями  в  государственный   фонд   содействия  занятости  в  общеустановленном  порядке.       Затем в письме МНС РБ от 21.03.2005 № 2-2-12/20597 «О затратах,  учитываемых  при  налогообложении»  за подписью заместителя Министра  Кондратовой  Л.А.  давалось  следующее разъяснение, учитывающее п.94  Межотраслевых  правил  по  охране труда, утвержденных постановлением  Минтруда и соцзащиты РБ от 03.06.2003 № 70:       «…Расходы  по  приобретению  питьевой  воды  в бутылях, а также  суммы  начисленного  износа  устройства для разлива питьевой воды из  бутылей включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.       Расходы  организации  по обеспечению своих сотрудников питьевой  водой  путем  приобретения бутылей с питьевой водой, устройств по ее  разливу  (подогреву,  охлаждению)  не признаются доходом физического  лица  -  работника  организации  (экономическая выгода как результат  получения  воды отсутствует) и, следовательно, не подлежат обложению  подоходным  налогом,  а  также  чрезвычайным налогом и обязательными  отчислениями    в   государственный   фонд   содействия   занятости,  уплачиваемыми единым платежом».       Таким образом, в настоящее время следует пользоваться последним  разъяснением МНС в части исчисления налогов.       Несколько   иной   подход   существует   у  специалистов  Фонда  социальной  защиты населения Минтруда и соцзащиты. По их мнению, так  как  расходы  на  потребление  питьевой  воды не включены в Перечень  видов  выплат,  на которые не начисляются взносы по государственному  социальному   страхованию   в   Фонд   социальной  защиты  населения  Министерства  труда и социальной защиты, утвержденный постановлением  Совета   Министров   РБ   от  25.01.1999  №  115  (с  изменениями  и  дополнениями),  то они подлежат обложению взносами в Фонд социальной  защиты  населения.  Возможно, эта позиция будет пересмотрена и будут  внесены дополнения в указанный Перечень.       Кроме   обычной   питьевой   воды   руководители  могут  давать  распоряжение  приобретать  дополнительно минеральную воду, различные  виды ароматизированной воды для своих сотрудников, приема гостей, но  такое  приобретение  производится  за  счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении организации.       Так,  если  приобретается  минеральная  вода, ароматизированная  вода,  а  также  питьевая  вода,  если  центральное  водообеспечение  соответствует  требованиям  СанПиН 10-124 РБ 99, то затраты на нее в  бухгалтерском  учете  отражаются  записью:  Д-т  92  - К-т 10. Такие  затраты  не  участвуют  в  уменьшении  налогооблагаемой  прибыли, и,  следовательно,  по  ним  исчисляется  НДС,  что  отражается записью:  Д-т 92 - К-т 68.  Соответственно расходы по использованию такой воды  работниками  организации  подлежат  обложению чрезвычайным налогом и  обязательными   отчислениями   в   государственный  фонд  содействия  занятости,   подоходным   налогом,   а  также  отчислениями  в  Фонд  социальной  защиты  населения как выплаты социального характера. При  начислении  указанных  взносов и налогов следует учитывать стоимость  потребленной воды с НДС.       Согласно  части  первой ст.7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII  «Об основах государственного социального страхования» (с изменениями  и  дополнениями) обязательному государственному страхованию подлежат  только  работники организации, соответственно обязательные страховые  взносы   следует   начислять  от  стоимости  воды,  приходящейся  на  работников.       За  граждан,  не  работающих у данного нанимателя, обязательные  страховые    взносы   не   начисляются,   так   как   они   согласно  законодательству не подлежат обязательному социальному страхованию.              Учет использования оборудования, предназначенного                для хранения и потребления питьевой воды          Потребление  питьевой  воды  непременно  связано с оплатой тары  (бутылей),  приобретением  или  арендой  кулера  (водонагревающей  и  охлаждающей    установки),    напольного   диспенсера,   устройством  фонтанчиков,    соединенных   с   центральной   системой   питьевого  водоснабжения, установкой автоматов для газирования воды, насоса для  подачи  воды  и  т.д.  и  их  обслуживанием  (далее  - оборудование,  предназначенное для хранения и использования питьевой воды).       Если   вода   приобретается   в  залоговой  (возвратной)  таре,  организация   кроме   стоимости   самой  воды  оплачивает  залоговую  стоимость  тары,  которая  подлежит возврату. При возврате залоговой  тары  поставщику  в  исправном  состоянии  покупателю возмещается ее  стоимость по залоговым ценам.       Условия  о залоговой таре отражаются в заключенных договорах на  поставку.  Так  как  право  собственности  на  тару  к покупателю не  переходит,  возврат  тары  не считается реализацией, а потому при ее  возврате  НДС  не  начисляется.  Это  закреплено  в п.6 Инструкции о  порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями  и   дополнениями),   согласно   которому   в  оборот  по реализации,  признаваемый  объектом налогообложения, не включается многооборотная  тара (тара, подлежащая возврату).       Учет   возвратной   тары,   в   которой   приобретается   вода,  организуется   на   балансовом   счете  10  «Материалы»  в  порядке,  установленном   Инструкцией  по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от  30.05.2003  №  89.  В  бухгалтерском  учете  расходы на приобретение  питьевой  воды  для  сотрудников  организации оформляются следующими  записями:       Д-т  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  -  К-т 51  «Расчетный  счет»  -  оплачена поставщикам стоимость питьевой воды с  учетом залога по возвратной таре,       или        Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - К-т 50 «Касса» - выдан  аванс  на  приобретение  питьевой  воды  за  наличный  расчет  через  подотчетных лиц;       Д-т    10     «Материалы»,    20    «Основное    производство»,     23    «Вспомогательные   производства»,   25   «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»  и т.д. - К-т 60, 71 - стоимость поставленной питьевой воды (без НДС;  балансовый счет 10 - при оприходовании питьевой воды на склад; счета  учета  производственных  затрат  - при подаче воды непосредственно в  производство.  Как  правило, бутилированную воду следует приходовать  на склад, а затем передавать в производство);       Д-т   18  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  товарам,  работам, услугам» - К-т 60, 71 (если налог выделен в копии  товарного чека) - НДС со стоимости приобретенной питьевой воды;       Д-т  10,  субсчет  «Тара  и  тарные  материалы», - К-т 60, 71 -  стоимость залоговой тары;       Д-т  20,  23, 25, 26, 44 и т.д. - К-т 10 - отпуск питьевой воды  со склада организации в соответствующие производства;       Д-т  60  -  К-т 10, субсчет «Тара и тарные материалы» - возврат  тары поставщику;       Д-т 51 - К-т 60 - получение от поставщика залоговой суммы.       Приобретаемое  организацией  оборудование,  предназначенное для  хранения  и  использования  питьевой  воды,  кроме  возвратной тары,  учитывается в установленном порядке в составе:       а)  основных  средств,  если  срок  службы  более  12 месяцев и  стоимость   свыше   30   базовых  величин,  с  начислением  в  целях  бухгалтерского  и налогового учета (в последнем случае - только если  обеспечение     работников     водой    предусмотрено    действующим  законодательством)  амортизации.  В  бухгалтерском  учете начисление  амортизации   по   оборудованию,  предназначенному  для  хранения  и  использования питьевой воды, отражается записью:       Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 02;       б)  предметов,  если срок службы менее 12 месяцев или стоимость  менее  30  базовых  величин,  с начислением в целях бухгалтерского и  налогового  учета износа. В бухгалтерском учете начисление износа по  оборудованию, предназначенному для хранения и использования питьевой  воды,  отражается в зависимости от варианта, закрепленного в учетной  политике, следующим образом:       Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 10, субсчет 13 «Износ предметов»,       или       Д-т  20,  23,  25,  26,  44  -  К-т  10, субсчет 9 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности».       Указанные затраты относятся к расходам организации, учитываемым  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль, так как они предусмотрены  законодательством Республики Беларусь, а именно ст.231 ТК РБ.       Если оборудование, предназначенное для хранения и использования  питьевой  воды  приобретается  в  случаях, отличных от перечисленных  выше   в   разделах   «Законодательное  регулирование  необходимости  обеспечения   производства  питьевой  водой»  и  «Учет  расходов  на  питьевое  обеспечение  в производственных помещениях» данной статьи,  то  расходы  по  их  содержанию  и  амортизации  включаются в состав  внереализационных расходов и отражаются записью:       Д-т 92 - К-т 02, 10-9, 10-13 и т.д.      11.11.2005 г.     Виктор Кожарский, кандидат экономических наук, доцент      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 42, 2005 г.          Примечание. Постановление Минтруда и соцзащиты и Минпрома РБ от  29.07.2005 № 99/9 вступило в силу с 1 ноября 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Вопрос-ответ                                     2. Пособие     От  редакции:  С  1  февраля  2006 г. в  Перечень  видов  выплат, на  которые   не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и  социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 , на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  06.01.2006  № 6 внесено  дополнение.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В статью 7 Закона Республики  Беларусь от 31.01.1995 № 3563-ХII  «Об основах государственного  социального страхования» на  основании   Закона Республики Беларусь от 16.05.2006 № 110-З внесены дополнения.       С 1 августа 2006 г. в Закон Республики  Беларусь от  31.01.1995  «Об основах государственного социального  страхования» на  основании  Закона Республики Беларусь от 19.07.2006 № 155-З внесены изменения и  дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения.