16.09.2016
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 24.09.2002 № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 24.09.2002 № 493 «О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ» Практика предоставления льгот в виде освобождений от налогов, таможенных платежей и сборов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, действующая в республике по настоящее время, вызывала серьезные возражения со стороны Российской Федерации. Это обусловлено тем, что в условиях отсутствия таможенного контроля на внутренней границе между нашими странами существует реальная возможность безналогового ввоза на территорию России товаров, импортируемых из третьих стран, и, соответственно, искажения условий конкурентоспособности для российских производителей. Отмена льгот - одно из основных условий, поставленных Россией при заключении Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о создании равных условий в области ценовой политики, с подписанием которого связана дата вступления в силу Декрета Президента РБ от 19.04.2002 № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Декрет № 11), а также правовых актов, обеспечивающих его практическую реализацию. Декрет № 11 отменил индивидуальные льготы по налогам, сборам и таможенным платежам, предоставляемые субъектам хозяйствования, и установил, что впредь государственная поддержка налогоплательщикам может быть оказана индивидуально только в виде: - изменения установленного законодательством срока уплаты налогов и пени; - нормативного распределения выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом изменение срока уплаты налогов, сборов или пошлин в соответствии с общепринятыми нормами может осуществляться в формах: а) отсрочки с единовременной уплатой суммы налогов; б) рассрочки с поэтапной уплатой суммы налогов и в) налогового кредита с единовременной или поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита. Все эти формы государственной поддержки носят возвратный и платный характер, а решения об их предоставлении принимаются Президентом Республики Беларусь. Указ Президента РБ от 24.09.2002 № 493 (далее - Указ) подготовлен и принят на основании и в целях практической реализации норм Декрета № 11. Он устанавливает конкретный порядок предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, а также нормативного распределения выручки. Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) Согласно Положению о порядке предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, утвержденному комментируемым Указом, под отсрочкой и рассрочкой подразумевается изменение законодательно установленных сроков уплаты налогов, сборов и таможенных платежей (далее - налоги). При этом отсрочка или рассрочка предоставляются на имеющиеся суммы задолженности по налогам, включая штрафные санкции и пеню. Различие между этими видами государственной поддержки заключается в следующем: отсрочка представляет собой перенос сроков уплаты налогов с их единовременным погашением по окончании срока ее действия, рассрочка же дает возможность обязанному лицу производить поэтапную уплату имеющейся суммы задолженности, погашая ее равными частями в течение определенного срока. Максимальный срок, на который они могут быть предоставлены, - один год. Следует отметить, что отсрочка и рассрочка в качестве мер государственной поддержки могут быть использованы юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями как отдельно, так и совместно. В этом случае реструктуризация имеющейся задолженности производится в два этапа. На первом этапе плательщику путем предоставления отсрочки дается возможность освободиться от немедленной уплаты имеющегося долга, исполняя обязательства при этом только по текущим платежам в бюджет. По истечении же срока действия отсрочки плательщик вправе воспользоваться рассрочкой погашения отсроченных сумм задолженности, уплачивая ее равными частями. При этом общий срок действия отсрочки и рассрочки также не должен превышать одного года. Необходимыми и достаточными условиями на получение права воспользоваться отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов комментируемый Указ определяет наличие одного (любого) из следующих оснований: - угрозы экономической несостоятельности (банкротства). Причем угроза банкротства должна быть реально существующей и представлять собой наличие совокупности условий, определенных Законом РБ «Об экономической несостоятельности (банкротстве)»; - задержки финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа. В этом случае отсрочка (рассрочка) предоставляется в пределах сумм денежных средств, не поступивших из бюджета в счет финансирования, в том числе неоплаты выполненного государственного заказа; - если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден совместным постановлением Минэкономики, Минфина и МНС РБ от 18.05.2002 № 103/75/55. Данный перечень включает в себя сезонные виды деятельности в агропромышленном комплексе, перерабатывающей, медицинской, лесной, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности, а также затрагивает водное, дорожное, рыбное, охотничье хозяйства и др. Сезонность того или иного вида деятельности указанный перечень определяет исходя из структурных и отраслевых особенностей экономики с учетом природно-климатических условий. Подтверждением сезонности осуществляемого плательщиком производства служит в этом случае выписка из перечня, вид деятельности в которой должен совпадать с основным видом деятельности плательщика в соответствии с его уставными документами; - в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. В этом случае отсрочка (рассрочка) предоставляется в пределах сумм причиненного ущерба, что позволяет получившим ее лицам ликвидировать их последствия. Подтверждением наличия такого основания служат экспертные заключения о стоимости причиненного ущерба, которые могут быть выданы уполномоченными на то органами в соответствии с действующим законодательством. Немаловажным моментом предоставления отсрочки (рассрочки) является принцип платности. Так, отсрочка (рассрочка), предоставленная в случае угрозы экономической несостоятельности (банкротства) и осуществления видов деятельности, носящих сезонный характер, предполагает уплату процентов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в размере 1/4 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на момент платежа. Как правило, проценты за пользование начисляются на всю сумму задолженности при ее единовременной уплате (отсрочке) и уплачиваются вместе с основной суммой долга, или же начисляются на суммы непогашенных платежей в случае пользования рассрочкой. При этом уплата осуществляется совместно с платежами, срок уплаты которых уже наступил. Размер, сроки и порядок уплаты процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) устанавливаются в каждом конкретном решении об их предоставлении. Предоставление налогового кредита Указом утверждено также Положение о порядке предоставления налогового кредита. Налоговый кредит представляет собой перенос установленных законодательством сроков уплаты обязательных платежей, приходящихся на период его действия. Основное отличие налогового кредита от отсрочки (рассрочки) заключается в том, что он может быть предоставлен только по предстоящим налоговым платежам. Как и в случае предоставления отсрочки и рассрочки, налоговый кредит может быть получен по уплате налогов, сборов и таможенных платежей в отношении всей либо части их суммы с единовременной либо поэтапной уплатой этих сумм в период его действия. Необходимо подчеркнуть, что налоговый кредит не может быть предоставлен по налогам, срок уплаты которых уже наступил, а также по платежам, поступающим в государственные целевые бюджетные фонды. К таким платежам следует относить обязательные отчисления и сборы в государственный фонд содействия занятости, республиканский и местный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, дорожный фонд, жилищно-инвестиционные фонды и сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, а также в иные фонды, являющиеся таковыми в соответствии с действующим законодательством. Последнее обстоятельство относится и к случаям предоставления отсрочки и рассрочки. К обязательным условиям предоставления налогового кредита относятся угроза экономической несостоятельности (банкротства) и сезонность осуществляемого производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в первом случае срок действия налогового кредита может составлять от одного года до трех лет, во втором - от одного месяца до одного года. Наличие одного из указанных выше оснований подтверждается аналогичным образом, как и в случае предоставления отсрочки и рассрочки. Размер налогового кредита не должен превышать суммы налогов, подлежащих уплате в течение срока, на который он предоставляется, или суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, в течение срока его действия. Налоговый кредит также предоставляется на платной основе, причем плата за его пользование устанавливается на уровне не менее 1/2 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты суммы налогового кредита. Порядок оформления и получения отсрочки (рассрочки) налогового кредита Порядок обращения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за перечисленными мерами государственной поддержки одинаков как для отсрочки и рассрочки, так и для налогового кредита. Плательщики, претендующие на получение отсрочки (рассрочки), налогового кредита, обращаются с заявлением, форма которого утверждается Министерством финансов, в курирующие их органы государственного управления, а при их отсутствии - в облисполкомы и Минский горисполком по территориальному принципу. К заявлению в обязательном порядке прилагаются следующие документы: бухгалтерский баланс, справка об основных экономических показателях, справка о состоянии расчетов с бюджетом и т.д. Государственные органы управления в случае соблюдения всех необходимых условий подготавливают соответствующий проект решения Президента РБ (указ или распоряжение), который вместе с заключением о целесообразности предоставления отсрочки (рассрочки), налогового кредита в 10-дневный срок направляется на согласование в Минэкономики, Минфин, МНС, ГТК РБ (в случае отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей или предоставления налогового кредита по ним) и Минюст. Согласованный таким образом проект решения вносится в Правительство РБ, а затем в Администрацию Президента РБ. Вышеназванными положениями предусмотрена санкция за невыполнение условий пользования отсрочкой (рассрочкой), налоговым кредитом - утрата права пользования отсрочкой (рассрочкой), налоговым кредитом с бесспорным взысканием всей суммы задолженности и начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день взыскания. Нормативное распределение выручки Государственная поддержка налогоплательщикам возможна сейчас и в форме нормативного распределения выручки, которое может быть установлено на очередной финансовый (бюджетный) год в связи с тяжелым финансовым положением налогоплательщика. Следует отметить, что такая форма государственной поддержки не нова для законодательства Республики Беларусь. Ранее порядок и условия ее представления определялись Декретом Президента РБ от 27.02.2001 № 6 и Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359. В законодательстве любого государства содержатся нормы, регламентирующие очередность и размеры списания денежных средств, находящихся на счетах субъектов хозяйствования. В Республике Беларусь эта очередность установлена Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359. Пунктом 2 утвержденного им Порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями определены 5 групп очередности списания денежных средств с расчетных (текущих) счетов. Вне очереди разрешено списать 10% поступивших средств на неотложные нужды и погасить задолженность по заработной плате в пределах необходимого минимума. Далее идет первая группа очередности, основная позиция которой - платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. На практике нередко возникают ситуации, когда денежных средств на расчетном счете предприятия не хватает на исполнение всех платежных документов, предъявленных к счету, и банк в соответствии с установленной законодательством очередностью списывает денежные средства. Утвержденное комментируемым Указом Положение о порядке установления нормативного распределения выручки определяет порядок подготовки и процедуру принятия решения о нормативном распределении выручки. Нормативное распределение выручки представляет собой установление нормативов в процентах, согласно которым поступающие на текущие (расчетные) счета денежные средства направляются на внесение платежей в бюджет и внебюджетные фонды (в том числе погашение задолженности по ним) и на иные цели. Фактически это означает, что при наличии задолженности перед бюджетом любая поступающая на счет предприятия сумма будет не полностью списана на погашение этой задолженности, а только в пределах установленного на эти цели норматива (часть третья п.4 вышеназванного положения). Оставшаяся же часть поступившей суммы может быть использована субъектом хозяйствования на иные текущие нужды. В решении о нормативном распределении выручки должен быть указан четкий и исчерпывающий перечень целей, на которые будет использована оставшаяся по нормативу часть средств. В случае отсутствия этих целей оставшаяся часть средств будет списана в общем порядке, установленном Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359. Нормативное распределение выручки распространяется и на валютные счета субъекта хозяйствования. Однако нормативное распределение к валютному счету применяется только после обязательной продажи части валютной выручки в порядке, предусмотренном Указом Президента РБ от 02.06.1997 № 311. Основным условием, при котором предприятие может претендовать на нормативное распределение выручки, является тяжелое финансовое положение юридического лица или индивидуального предпринимателя. Срок действия нормативного распределения выручки ограничен - один финансовый (бюджетный) год, который совпадает с календарным годом. В период непосредственного применения нормативного распределения выручки для предприятия обязательным условием является внесение текущих платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Под текущими понимаются платежи, обязанность внесения которых возникает в течение срока, на который установлено нормативное распределение. В случае возникновения задолженности по текущим платежам действие нормативного распределения прекращается и восстанавливается только после погашения текущей задолженности. Указанная в положении процедура подготовки решения об установлении нормативного распределения выручки практически идентична описанным ранее процедурам получения отсрочки, рассрочки либо налогового кредита. О сроках вступления Указа в силу Следует обратить внимание на то, что Указ Президента РБ от 24.09.2002 № 493, так же как и Декрет Президента РБ от 19.04.2002 № 11, на основании которого он принят, вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о создании равных условий в области ценовой политики (далее - Соглашение). Соглашение было подписано в Москве 12 апреля 2002 г. и согласно его ст.7 временно применяется с момента подписания, но официально вступает в силу с даты последнего письменного уведомления о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур. Такие процедуры со стороны Республики Беларусь были выполнены, о чем российский МИД был официально уведомлен в мае текущего года. В Российской Федерации с учетом действующего регламента работы Государственной Думы необходимые внутригосударственные процедуры пока не выполнены, хотя фактически условия Соглашения выполняются. В частности, поставки в Беларусь природного газа уже с 1 мая 2002 г. осуществляются по установленным ст.4 Соглашения ценам. Таким образом, юридически Соглашение пока не вступило в действие, фактически же оно применяется. Соответственно белорусская сторона также фактически выполняет взятые на себя обязательства, и с мая текущего года индивидуальные налоговые и таможенные льготы субъектам предпринимательской деятельности не предоставляются. Кроме того, продолжает проводиться работа по отмене ранее предоставленных индивидуальных льгот. Поэтому несмотря на то, что Указ Президента РБ от 24.09.2002 № 493 юридически пока в силу не вступил, именно его нормами и нормами Декрета Президента РБ от 19.04.2002 № 11 следует руководствоваться субъектам хозяйствования при обращениях за государственной поддержкой в случаях и на условиях, установленных этими документами. 25.10.2002 г. Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер» № 39, 2002 г. Для более детального изучения см. Пособие От редакции: С 21 мая 2003 г. в Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.05.2002 № 103/75/55, на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.04.2003 № 91/60/45 внесены изменения и дополнения. С 10 июля 2003 года в п.1 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, на основании Указа Президента Республики Беларусь от 10.07.2003 № 302 внесены изменения и дополнения. С 1 января 2003 года Декрет Президента Республики Беларусь от 27.02.2001 № 6 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 02.07.2002 № 347 утратил силу. С 17 сентября 2003 г. в абзаце третьем подпункта 2.1 пункта 2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, на основании Указа Президента Республики Беларусь от 14.09.2003 № 406 слова «соответствующих размеру» заменить словами «соответствующих 1,5 размера». Подпункт 2.5 пункта 2 и абзац третий подпункта 3.1 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 19.04.2002 № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 утратили силу. С 30 декабря 2003 г. в пункт 2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, на основании Указа Президента Республики Беларусь от 23.12.2003 № 565 внесены изменения и дополнения. С 23 марта 2004 г. в п.2 Положения о порядке предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2002 № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2004 № 138 внесены изменения. В Указ Президента Республики Беларусь от 24.09.2002 № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28.09.2004 № 474 внесены дополнения.
About The Author
