Вопрос: Предприятие использовало для расчетов с поставщиками товаров векселя, выданные банком с предоставлением отсрочки оплаты. Вправе ли было предприятие в 2003 году включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вознаграждение банку за отсрочку погашения векселей? Изменилась ли ситуация в 2004 году?

        ВОПРОС:  Предприятие  использовало  для расчетов с поставщиками  товаров  векселя, выданные банком с предоставлением отсрочки оплаты.  Вправе   ли  было  предприятие  в  2003  году  включать  в  расходы,  уменьшающие   налогооблагаемую   прибыль,  вознаграждение  банку  за  отсрочку погашения векселей? Изменилась ли ситуация в 2004 году?          ОТВЕТ:  Согласно  подп.2.2.19  Основных  положений  по  составу  затрат,   выключаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  утвержденных  Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998  № 19-12/397, Министерством  финансов  Республики Беларусь 30.01.1998  № 3, Министерством  статистики   и   анализа    Республики  Беларусь   30.01.1998 №  01-21/8,  Министерством  труда   Республики   Беларусь  30.01.1998 № 03-02-07/300 (в редакции,  действовавшей  до  1  января  2004 г.), проценты   по   выданным   векселям    при  их   погашении   векселедателями (в случае   если   уплата процентов   предусмотрена)  включались в себестоимость продукции (работ,  услуг)  и  учитывались  в составе расходов при исчислении налога на прибыль.       Вместе  с  тем  в  рассматриваемой  ситуации  речь  идет  не  о  погашении  выданных  векселей,  а  о  расчетах  юридического лица за  предоставленную банком отсрочку оплаты векселя.       В  соответствии  с  Правилами  регистрации  векселей  банков  и  проведения    банками    операций    с    векселями,   утвержденными  постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от  24.06.2003  №  115  (далее  -  Правила),  банк  вправе предоставлять  отсрочку  оплаты  при  выдаче  векселя  банка или продаже векселя на  вторичном рынке.       В  договоре о выдаче векселя банка или купле-продаже векселя на  вторичном   рынке   с   предоставлением  отсрочки  оплаты  сторонами  определяются:  сумма  векселя,  дата  составления  и срок платежа по  векселю  (в  случае  выдачи  векселя  банка) или оценочная стоимость  векселя  (в  случае  купли-продажи векселя на вторичном рынке); дата  передачи   векселя;   срок,   не   позднее  которого  клиент  обязан  перечислить  банку денежные средства; размер вознаграждения банку за  предоставленную  отсрочку;  способ  обеспечения  исполнения клиентом  обязательств по своевременному перечислению банку денежных средств и  оплате вознаграждения за предоставленную отсрочку.       Таким   образом,   предметом   договора   с   банком   является  приобретение векселя с отсрочкой оплаты.       Необходимость   отнесения  процентов  за  отсрочку  платежа  по  векселям,  приобретаемым  у  банка,  в  состав затрат по операциям с  ценными  бумагами  обусловлена особым режимом налогообложения данных  операций,  установленным  Декретом Президента Республики Беларусь от  23.12.1999  №  43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных  сферах деятельности» (далее - Декрет).       Поэтому   в  целях  налогообложения  данные  расходы  не  могут  включаться  в  состав  затрат,  относимых на себестоимость продукции  (работ,  услуг),  принимаемых  для  исчисления  налога  на  прибыль,  установленного  Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII  «О  налогах  на   доходы  и   прибыль»  (далее - Закон). Кроме того,   с 1 января  2004 г. Законом определены доходы и расходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль. Согласно Закону доходы, являющиеся  объектом  обложения  налогом  на  доходы,  и  затраты по операциям с  ценными  бумагами,  учитываемые  при  определении налоговой базы для  налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  соответственно  не  включаются  в  состав доходов и не учитываются в  составе  затрат  по производству и реализации товаров (работ, услуг)  для целей исчисления налога на прибыль.       Декретом   установлено,   что   доходы   юридических   лиц,  за  исключением  банков  и  страховых организаций, от операций с ценными  бумагами облагаются налогом на доходы по ставке 40%. При определении  налогооблагаемой   базы   для  целей  исчисления  налога  на  доходы  учитываются затраты на приобретение и реализацию ценных бумаг.       В   соответствии  с  Декретом  порядок  определения  затрат  по  операциям  с  ценными  бумагами  для юридических лиц, за исключением  банков,   устанавливается   Министерством  финансов.  Во  исполнение  данного  требования  постановлением Министерства финансов Республики  Беларусь   от   23.08.2000  №  89  утверждено  Положение  о  порядке  определения  затрат  по операциям с ценными бумагами для юридических  лиц   (за   исключением   банков,  небанковских  кредитно-финансовых  учреждений,  страховых  и  перестраховочных  организаций),  согласно  которому   к   прямым  затратам  по  операциям  с  ценными  бумагами  относятся,  в  том  числе расходы на оплату услуг банка, связанные с  приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг.       Согласно  Правилам  плата  лица за отсрочку платежа за вексель,  приобретаемый   у   банка,   является   вознаграждением   банку   за  предоставленную отсрочку.       Таким  образом,  в случае последующей реализации векселя, ранее  приобретенного у банка, которая признается для целей налогообложения  операцией   с   ценными  бумагами,  сумма  вознаграждения  банку  за  предоставленную  отсрочку  платежа  по  векселю  должна относиться в  состав  затрат  по  этим  операциям при определении налогооблагаемой  базы   для   налога   на   доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности, в соответствии с Декретом.       Декретом  также  установлено, что наличие убытков от реализации  (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при  исчислении  налога  на прибыль. Поэтому если при реализации векселя,  ранее приобретенного у банка, организация с учетом затрат, связанных  с  его  приобретением, получила убыток, то данный убыток не мог быть  учтен  в  2003  г.  (равно  как  и  в 2000-2002 гг.) при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.       Для    корректировки   прибыли,   подлежащей   налогообложению,  приложением  1  к  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденной   постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002  № 30 (в редакции  постановления  МНС  от  07.02.2003 № 7), в расчете  налога на прибыль предусматривалась строка 11, в которой указывались  прибыль  (+)  или  убыток  (-)  по операциям с ценными бумагами, что  позволяло  исчислять  налог  на прибыль в соответствии с требованием  Декрета.       Что  касается  2004 г., то в соответствии с новой Инструкцией о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,  утвержденной   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, прибыль (убыток), полученная  (полученный)  от  реализации  (погашения) ценных бумаг, и затраты по  операциям  с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой  базы   для   налога   на   доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  не  учитываются  при  определении  облагаемой налогом  прибыли и не включаются в состав затрат по производству и реализации  товаров (работ, услуг). То есть при составлении налоговой декларации  (расчета)  по налогу на прибыль ни доходы, ни расходы по операциям с  ценными бумагами не участвуют.     15.12.2004 г.     Елена Казакова, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии налогообложения доходов и прибыли   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от   23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных   сферах  деятельности»  на  основании  Декрета Президента  Республики   Беларусь   от   21.02.2006  №  3  внесены  изменения  и  дополнение.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  1 июля  2006 г. постановления Правления Национального  банка  Республики  Беларусь  от  24.06.2003 № 115  «Об  утверждении  Правил  регистрации  векселей  банков  и  проведения   банками   операций  с  векселями» на  основании постановления Правления Национального банка  Республики Беларусь от 28.06.2006 № 93 утратило силу.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       С 14  февраля  2007 г. в  постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от  23.08.2000 № 89  «Об утверждении  Положения  о порядке определения затрат по  операциям с  ценными  бумагами  для  юридических  лиц  (за  исключением  банков,  небанковских  кредитно-  финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций)» на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  26.01.2007 № 12 внесены изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.