Вопрос: Можно ли поручить уплату налога другому лицу? Что для этого нужно сделать? Будет ли в таком случае считаться исполненным налоговое обязательство плательщика?

        ВОПРОС:  Можно  ли поручить уплату налога другому лицу? Что для  этого  нужно  сделать? Будет ли в таком случае считаться исполненным  налоговое обязательство плательщика?          ОТВЕТ:  По  общему  правилу,  налог  должен  быть уплачен самим  плательщиком  и  за  счет его собственных средств. Во-первых, в силу  ст.6  Налогового кодекса (НК) налог - это обязательный индивидуально  безвозмездный  платеж,  взимаемый  с  организаций и физических лиц в  форме   отчуждения   принадлежащих   им   на   праве  собственности,  хозяйственного  ведения или оперативного управления денежных средств  в  соответствующий  бюджет  (примечание 1). Во-вторых, согласно  п.2  ст.37   НК  исполнение   налогового   обязательства   осуществляется  непосредственно   плательщиком,  за  исключением  случаев,  когда  в  соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение  его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.       В то же время согласно  ст.24 НК плательщик может участвовать в  отношениях,  регулируемых  налоговым законодательством, через своего  законного   или   уполномоченного   представителя,   если   иное  не  предусмотрено НК.       На  первый  взгляд, применительно к уплате налога НК вроде бы и  устанавливает  иное  в  п.2  ст.37.  Но  в  п.4  этой  статьи все же  упоминается об уплате налога представителем от имени представляемого  им  плательщика,  которая,  если  иное  не установлено налоговым или  таможенным  законодательством,  должна  производиться только за счет  средств  этого  плательщика.  Очевидно, что юридическое лицо в любом  случае   уплачивает   налог   через   своих   представителей.  Такая  возможность   применительно  к  законным  представителям  обычно  не  вызывает  сомнений.  Законные  представители  - лица, которые вправе  действовать  от  имени юридического лица в силу законодательства или  учредительных  документов.  В  силу  законодательства,  как правило,  действует   руководитель   как   единоличный   исполнительный  орган  юридического  лица  (примечание  2).  Но  и  участие в уплате налога  уполномоченного представителя не должно оспариваться. В соответствии  с банковским законодательством распоряжаться денежными средствами на  счете  может  не только руководитель, но и иные лица, уполномоченные  им  (примечание  3). Карточка с образцами подписей и оттиска печати,  подписываемая руководителем и главным бухгалтером, - ничто иное, как  особая форма доверенности, выдаваемой от имени юридического лица для  представительства  перед банком при осуществлении операций по счету.  Кроме  того,  согласно  ст.9  Закона  РБ  «О  бухгалтерском  учете и  отчетности»  документы, которыми оформляются хозяйственные операции,  связанные    с   поступлением   или   выплатой   денежных   средств,  подписываются  либо  руководителем организации и главным бухгалтером  либо уполномоченными на то лицами.       Поэтому  не  будем  ставить  под  сомнение  возможность платить   налоги  через  уполномоченных  представителей.  Рассмотрим, на каких  условиях такой  представитель   может   участвовать   в   исполнении   налогового обязательства  доверителя. В  первую  очередь  необходимо   правильно  оформить  полномочия  представителя, так как без этого мы   имеем дело уже не с представителем плательщика, а с третьим лицом.       Доверенность  на  право  действовать от имени юридического лица  должна быть подписана руководителем или лицом, уполномоченным на это  учредительными  документами  организации,  и  удостоверена  печатью.  Нотариальное   удостоверение   доверенности   требуется  только  для  доверенностей, выдаваемых физическими лицами. В доверенности следует  обязательно  указать  дату  ее  выдачи (в противном случае она будет  недействительной).  Можно  указать срок действия доверенности, но он  не  должен превышать 3 года. Если срок не указан, доверенность будет  сохранять  силу  в  течение  года со дня ее совершения. По истечении  срока  действия  доверенности  ее  обладатель  не может представлять  интересы  плательщика.  Соответственно,  налоговые  органы не вправе  иметь  с ним дело (вручать документы, принимать налоговые декларации  и  т.д.),  а  он  не  вправе  совершать  действия, имеющие налоговые  последствия  для  плательщика (например, уплачивать за него налоги).  Лицо,  выдавшее  доверенность,  может  в  любое время ее отменить, а  лицо,  которому  выдана  доверенность,  вправе  отказаться  от  нее.  Доверитель,   выдавший  доверенность,  впоследствии  отменивший  ее,  обязан  известить  об  отмене  представителя и известных ему третьих  лиц,  для  представительства  перед которыми была дана доверенность.  Соответственно, плательщик должен в таком случае уведомить налоговый  орган о прекращении полномочий у лица, которому ранее им была выдана  доверенность.       Содержание   доверенности   должно   недвусмысленно  определять  полномочия  представителя.  Однако  «диапазон» полномочий может быть  разным:  от  конкретных действий (получать от налоговых органов акты  проверок  и  решения  по  их  результатам,  представлять возражения,  обжаловать   решения,   уплачивать  налоги  и  т.д.)  до  обобщенных  формулировок  («представлять  интересы  плательщика  в  отношениях с  налоговыми  органами  по  любым вопросам»; «представительствовать от  имени  юридического  лица  в  государственных органах по вопросам их  компетенции»).       Следует  обратить  внимание  и  на  такой момент: представитель  платит  от имени плательщика и за счет его средств. Это должно найти  отражение  в  платежной инструкции: представитель подписывает ее, но  плательщиком  в  банковском  переводе выступает плательщик налога. В  противном  случае  представитель  действует  (платит  налог)  уже от  своего имени, что не соответствует сути отношений представительства.  Должна   срабатывать  формула:  физически  действует  представитель,  юридически - плательщик налога.     15.09.2005 г.     Максим Коршекевич, главный юрисконсульт юридического управления   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь          Примечание 1.  Интересно, что  определение сбора (пошлины) (п.2  ст.6   НК)   не   содержит  аналогичного  указания  на  обязательное  совершение платежа за счет собственных средств плательщика. Отсюда -  допустимость  уплаты  государственной пошлины третьим лицом за истца  при  обращении  в  хозяйственный  суд.  Согласно  п.2  постановления  Пленума  ВХС  РБ  от  07.12.2000  №  16  (после вступления в силу НК  действует  в принятой редакции), если уплата пошлины в установленном  порядке  и  размере  произведена  за  истца  (заявителя),  за  лицо,  подающее  кассационную  или  надзорную жалобу, другим лицом, следует  исходить  из  того,  что пошлина фактически уплачена и оснований для  возвращения  искового заявления (заявления), жалобы по мотиву уплаты  пошлины ненадлежащим лицом не имеется.       Примечание  2.  Обратим  внимание,  иные лица (в т.ч. и главный  бухгалтер)   законными   представителями   юридического  лица  могут  считаться    только   при   условии   соответствующих   указаний   в  учредительных документах.       Примечание 3. Мы говорим о лицах, имеющих право первой подписи.  Лица,  имеющие право второй подписи (главный (старший) бухгалтер или  лица,    уполномоченные    руководителем),    к    представительству  юридического  лица  перед  банком  отношения  не  имеют. Скорее, они  связаны  с  финансовым  контролем.  Это  подтверждается тем, что при  отсутствии  в  штате  лиц,  имеющих  право  второй  подписи, а также  применительно  к  счетам  нерезидентов,  счетом  может распоряжаться  единолично руководитель (или лицо, им уполномоченное).     От  редакции: Постановление  Пленума  Высшего  Хозяйственного   Суда  Республики  Беларусь от 07.12.2000 № 16 «О применении хозяйственными  судами   законодательства   Республики  Беларусь  о  государственной  пошлине»   на  основании   постановления   Пленума  Верховного  Суда  Республики Беларусь от 28.10.2005 № 23 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.