Помощь: Вычет сумм налога на добавленную стоимость при расчетах векселями в 2005 году

                ВЫЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ                   ПРИ РАСЧЕТАХ ВЕКСЕЛЯМИ В 2005 ГОДУ           Прекращение обязательства передачей векселя          Согласно  п.10  ст.16  Закона  РБ  от  19.12.1991  №   1319-XII  «О  налоге  на  добавленную стоимость»  (далее  -   Закон)  и   п.31   Инструкции о порядке   исчисления  и  уплаты  налога на  добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  № 16  (далее - Инструкция), при  использовании  в  расчетах векселей суммы  налога, предъявленные к оплате продавцами объектов, подлежат  вычету  у  покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов  от продажи или погашения полученных  векселей.  С  учетом  норм п.85  Инструкции   указанное  положение  Закона  применяется  в  отношении  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности,  полученных и оплаченных с 1 января  2004 г.       Вычет НДС производится при наличии у покупателя копий расчетных  документов,  подтверждающих  поступление  денежных  средств  на счет  продавца  от  продажи  или  погашения  полученных векселей. При этом  представление   копий   данных   документов  в  налоговый  орган  не  требуется.       В  случае  если  эмитентом  векселя  является продавец векселя,  налоговые  вычеты  у покупателя векселя производятся при поступлении  денежных  средств  на счет эмитента от продажи данного векселя. Если  полученный   вексель   будет   погашен  эмитентом,  вычет  налога  у  покупателя  производится  в  случае, когда первичная продажа векселя  эмитентом  была  произведена за денежные средства, которые поступили  на счет эмитента.       При  использовании  векселя продавцом в дальнейших расчетах без  получения  денежных  средств (например, передача векселя в погашение  задолженности по банковскому кредиту или по процентам за пользование  кредитом) суммы НДС у покупателя вычету не подлежат и в соответствии  с    подп.34.2    Инструкции   относятся   на  увеличение  стоимости  приобретенных  товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности.  Если  товар  уже  продан, то суммы  «входного» налога по нему относятся на внереализационные расходы.       Согласно  п.13  Инструкции  при  использовании вексельной формы  расчетов  моментом  фактической  реализации  объектов плательщиками,  определяющими  выручку «по оплате», является день получения векселя,  но  не  позднее  60  дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ,  оказания    услуг),   передачи   имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности.  Плательщики,  определяющие выручку  «по отгрузке», исчисление налога на добавленную стоимость производят  в   момент  отгрузки  товаров  (выполнения  работ, оказания  услуг),  передачи    имущественных    прав    на   объекты   интеллектуальной  собственности   и   предъявления  покупателю  (заказчику)  расчетных  документов.          Вычет НДС при расчетах векселями за приобретаемые природный             и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию          Постановлением  МНС  и  Минфина  РБ  от   31.01.2004   №   15/9  «О некоторых вопросах осуществления налоговых  вычетов  при расчетах  векселями»  (далее  -  постановление) установлен иной порядок вычета  НДС   при  применении  вексельной  формы  расчета  за  приобретаемые  природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию.       В  соответствии с указанным постановлением налоговые вычеты при  расчете  за  приобретаемые  природный  и сжатый газ, электрическую и  тепловую  энергию  с  1 января 2004 г. при вексельной форме расчетов  производятся в трех ситуациях:       1)   при   расчете   собственными  векселями  за  приобретаемые  природный  и  сжатый газ, электрическую и тепловую энергию вычет НДС  производится  при поступлении денежных средств на счета продавцов от  продажи или погашения полученных векселей;       2)  при  передаче  векселя  эмитенту  за  приобретенные  у него  природный  и  сжатый газ, электрическую и тепловую энергию вычет НДС  производится в момент передачи векселя эмитенту;       3)  при  расчете векселями третьих лиц (т.е. эмитентами которых  не является ни продавец, ни покупатель) за приобретаемые природный и  сжатый   газ,   электрическую   и   тепловую  энергию  вычет  налога  осуществляется в момент передачи векселя продавцу.       Кроме того, как установлено п.1.2 постановления, порядок вычета  при   расчете   векселями,   определенный   в  п.31  Инструкции,  не  распространяется  на  ОАО  «Белтрансгаз»,  так  как в соответствии с  Декретом Президента РБ от 02.03.2000 № 8 «Об особенностях исчисления  налога  на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого  газа,  электрической  и тепловой энергии»  при  исчислении  НДС  для   ОАО «Белтрансгаз»  в  качестве  налоговых  вычетов принимаются суммы   налога    на   добавленную   стоимость,   приходящиеся   на   объемы   реализованного природного  и  сжатого  газа,  независимо  от  сроков    уплаты за них поставщикам.          Вычет сумм НДС, приходящихся на экспортируемые по нулевой              ставке товары, при вексельной форме расчетов          В соответствии с п.41 Инструкции вычет сумм налога производится  в  полном  объеме  по  объектам,  при реализации которых применяется  ставка  налога  в  размере 0%, в случае поступления выручки на счета  плательщиков  в  банках РБ, а также ввозе товаров (выполнении работ,  оказании    услуг,    передаче   имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности)  по осуществленным в соответствии с  законодательством   товарообменным  (бартерным)  операциям.  Наличие  оплаты  подтверждается  представляемым  в  налоговый  орган по месту  постановки   на  учет  реестром  документов  с  указанием  следующих  реквизитов:  наименования,  номера, даты, суммы оборота, по которому  поступила  оплата. Определение сумм налога, приходящихся на объекты,  налоговые   вычеты   по  которым  осуществляются  в  полном  объеме,  производится  по  данным  раздельного  учета  либо  удельного  веса.  Определение удельного веса производится путем деления суммы оборота,  по  которому  выполнены названные условия, на общую сумму оборота по  нулевой  ставке.  Применение  одного  из  двух методов распределения  налоговых  вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога  производится как минимум в течение одного календарного года.       Следовательно,  при  получении векселя в счет оплаты за товары,  реализованные  на экспорт в государства, кроме Российской Федерации,  с  применением нулевой ставки НДС, организация-экспортер имеет право  на  вычет  сумм  налога,  приходящегося  на нулевую ставку, в полном  объеме,   независимо   от  суммы  НДС,  исчисленного  по  реализации  объектов,  в  том  налоговом  периоде,  в  котором  погашен (продан)  вексель и произошло поступление денег на счет экспортера.       В  соответствии  с  Соглашением между Правительством Республики  Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания  косвенных  налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,  оказании услуг, подписанным в г.Астане 15.09.2004 и ратифицированным  Законом  РБ  от  01.11.2004  №  323-З (далее - Соглашение), взимание  косвенных  налогов по принципу страны назначения товаров применяется  в  отношении   товаров,   отгруженных   с  даты  вступления  в  силу  Соглашения, т.е. с 1 января 2005 г.       Следовательно,  с 1 января 2005 г. при экспорте товаров нулевая  ставка  налога  на  добавленную  стоимость  применяется  в отношении  товаров, которые отгружены с 1 января 2005 г., независимо от даты их  оплаты.  В  соответствии  с  Соглашением  при  экспорте  товаров  из  Республики Беларусь в Российскую Федерацию и из Российской Федерации  в   Республику   Беларусь   применяется   нулевая  ставка  налога на  добавленную  стоимость  только  при  условии  документального  факта  экспорта.       Как  установлено  гл.16  Инструкции,  при  реализации  товаров,  вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской  Федерации,  нулевая  ставка  НДС  применяется  при  представлении  в  налоговый  орган  документов,  заверенных  подписью  руководителя  и  главного  бухгалтера,  среди  которых  выписка  банка (ее копия) или  платежная   инструкция   (ее   копия),   подтверждающая  фактическое  поступление   денежных   средств   от   покупателя  товара  на  счет  плательщика,  а  в  случае внешнеторговых товарообменных (бартерных)  операций  -  документы,  подтверждающие  ввоз товаров, полученных по  указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их  на  учет.  В  случае  если  договором  предусмотрен расчет наличными  денежными  средствами,  плательщик  представляет  в налоговые органы  выписку  банка  (ее  копию),  подтверждающую  внесение  плательщиком  полученных  сумм  на  его  счет  в  банке,  а  также копии приходных  кассовых  ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от  покупателя товаров.       При  вексельной форме расчетов указанные документы отсутствуют,  что делает невозможным применение нулевой ставки НДС экспортером.       Следовательно,  экспортер должен отразить обороты по реализации  таких  товаров  в  налоговой  декларации  (расчете) по налогу за тот  отчетный  период,  на  который  приходится 91-й день со дня отгрузки  товаров, с налогообложением этих оборотов по ставке НДС 18%. В связи  с   этим   вычет   сумм   НДС,   приходящихся  на  указанные товары,  производится  в  общеустановленном  порядке,  т.е.  в пределах суммы  налога, исчисленной по реализации объектов.           Вычет суммы налога, уплаченной при приобретении товаров    в Российской Федерации с использованием вексельной формы расчетов          Согласно  п.91  Инструкции  исчисление  налога  на  добавленную  стоимость  при ввозе товаров из Российской Федерации производится по  товарам,  отгруженным  из  Российской  Федерации  с 1 января 2005 г.  Соответственно, если товар был  отгружен  из Российской Федерации до  1 января 2005 г., то исчисление налога  на  добавленную стоимость  и  его уплату производить не следует независимо  от  того,  когда  была  произведена оплата этого товара: до или после этой даты.       При  ввозе  товаров  из  Российской  Федерации уплата налога на  добавленную  стоимость  по  таким  товарам  производится  налоговому  органу, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, ввозивший  товар  из Российской Федерации (включая плательщиков налогов, сборов  и   пошлин,   применяющих   специальные   режимы   налогообложения),  независимо   от   страны   происхождения  этого  товара  (Республика  Беларусь, Российская Федерация или третьи страны).       Сумма  налога на добавленную стоимость уплачивается в бюджет не  позднее  20-го  числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет  ввезенных  товаров.  Под  принятием  на  учет  понимается  отражение  полученных  товаров  на  счетах  бухгалтерского  учета (балансовых и  забалансовых).       Сумма  налога  на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет по  товарам,  ввозимым  из  Российской  Федерации,  подлежит  вычету при  исчислении налога на добавленную стоимость от оборотов по реализации  объектов.  Для  осуществления вычета таких сумм важным является факт  их  уплаты  в бюджет Республики Беларусь. Вычет этих сумм не зависит  от  факта  и  формы  расчетов  с  поставщиками  товаров, ввозимых из  Российской Федерации.       Вычет  сумм  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченных при  ввозе  товаров  из  Российской  Федерации, производится на основании  представленной  в  налоговый орган налоговой декларации по налогу на  добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации,  а  также  копии  выписки  банка  и (или) копии платежной инструкции,  подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость по  ввезенным товарам. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные  при  ввозе товаров из Российской Федерации, подлежат вычету в месяце  их  уплаты  в  бюджет Республики Беларусь. Так, если сумма налога на  добавленную  стоимость  уплачена  по  ввозимым товарам из Российской  Федерации в марте 2005 г., то к вычету ее можно будет принять только  при  исчислении  суммы  налога  на добавленную стоимость, подлежащей  уплате  в  бюджет,  в налоговой декларации за январь - март 2005 г.,  представляемой  в  налоговый орган по  месту  постановки  на учет до   20 апреля 2005 г.       Таким  образом,  если покупатель РБ рассчитался за ввезенный из  Российской Федерации товар векселем, то сумма уплаченного «ввозного»  налога  подлежит  вычету  у  покупателя  в  изложенном выше порядке.  Вместе с тем при таком порядке расчетов у продавца РФ не будет права  на  применение  нулевой  ставки  НДС по отгруженному товару, так как  будет отсутствовать поступление денег на счет продавца.        Вычет НДС, уплаченного при приобретении объектов у иностранных    организаций на территории Республики Беларусь и расчете векселями          Законом  РБ  от  18.11.2004  №  338-З  «О  внесении изменений и  дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам налогообложения» исключено положение об удержании налога за  счет  средств организаций - нерезидентов РБ. В 2005 г. организации и  индивидуальные    предприниматели,   приобретающие   на   территории  Республики  Беларусь объекты у нерезидентов, не состоящих на учете в  налоговых   органах   РБ,   являются   не   налоговыми  агентами,  а  плательщиками налога, в связи с чем имеют права и несут обязанности,  установленные  ст.21  и  22  Общей части Налогового кодекса РБ, т.е.  налог  уплачивается  не  за счет средств нерезидента путем недоплаты  ему  причитающейся  за  реализованный объект суммы, а из собственных  средств покупателя.       Вместе  с  тем  плательщики  имеют право на вычет уплаченной за  нерезидента  суммы  налога  в  том же порядке, что и в прошлом году,  т.е.  в  соответствии  с  п.2  Инструкции  (следует   отметить,  что   в 2004 г.  вычет  суммы  налога,  уплаченной  налоговым  агентом  из   собственных  средств,   а   не   за  счет  средств  нерезидента,  не   производился). При этом право на  вычет  не зависит от того, в какой   форме произведен расчет за объекты с нерезидентом.       Таким   образом,   если  резидент  РБ  приобрел  на  территории  Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете  в   налоговых   органах  РБ,  объекты,  расчет  за  которые произвел  векселем,  то он исполняет обязанности плательщика налога, уплачивая  налог  из  собственных  средств  и  осуществляя его вычет в порядке,  установленном  для  вычета суммы налога, уплаченной при приобретении  объектов.     31.08.2005 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор   Управления косвенного налогообложения Министерства по налогам   и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Вопрос-ответ                                     4. Вопрос-ответ                                     5. Корреспонденцию счетов     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.