Помощь: Порядок заполнения регистров налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организациями, осуществляющими деятельность с ценными бумагами (часть 2)

   см. Начало            ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ       ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ                    ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ          У  организаций,  не  являющихся  профучастниками  рынка  ценных  бумаг,  есть определенные особенности в отражении в учете реализации  ценных бумаг и налогообложении, а соответственно, иным образом будут  заполняться регистры налогового учета для целей исчисления налога на  прибыль. Эти особенности заключаются в следующем:       во-первых, выручка от реализации ценных бумаг у организаций, не  являющихся  профучастниками  рынка   ценных  бумаг,  в  соответствии   с комментариями  к  счету  58  «Финансовые  вложения»  Инструкции по  применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, отражается по кредиту  счета 91 «Операционные доходы и расходы»;       во-вторых,  выручка,  полученная  от  реализации  ценных  бумаг  указанными  организациями,  не  является объектом обложения целевыми  платежами  (в  соответствии  с п.10 Инструкции о порядке исчисления,  сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных  целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в  республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением  МНС  РБ от 25.01.2005 № 6, не включаются в налоговую  базу   внереализационные   и   операционные  доходы,  если  иное  не  установлено настоящей Инструкцией);       в-третьих,  организации,  не  являющиеся  профучастниками рынка  ценных  бумаг, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы в  отдельных  сферах  деятельности  только  на  сумму  прямых затрат по  реализации  ценных  бумаг  (биржевой  сбор, расходы по депозитарному  обслуживанию, комиссионное вознаграждение профучастника рынка ценных  бумаг),  соответственно  остальные затраты в полном объеме уменьшают  налогооблагаемую  базу по налогу на прибыль (п.4 Положения о порядке  определения  затрат  по операциям с ценными бумагами для юридических  лиц   (за   исключением   банков,  небанковских  кредитно-финансовых  учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного  постановлением Минфина РБ от 23.08.2000 № 89).          Пример       Организация,  не  являющаяся профучастником рынка ценных бумаг,  получила в сентябре 2005 г. выручку в размере:       от реализации услуг - 51 796 тыс.руб.;       от  реализации  ГКО (предполагается, что цена реализации ГКО не  превышает текущую стоимость на день продажи) - 2 475 871 тыс.руб.       Покупная  стоимость  реализованных (погашенных)  ГКО  составила   2 391 534 тыс.руб.       Себестоимость реализованных услуг - 33 949 тыс.руб.       Прямые  затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных  бумаг, составили 936 тыс.руб.       Расчет   налогов,   корреспонденцию   счетов   по   проведенным  организацией операциям представим в следующей таблице:     |—————–————————————————————————–——————————–————————————————–—————————¬  |  №  |      Показатель        |Значение, |Алгоритм расчета| Коррес- |  | п/п |                        | тыс.руб. |                |понденция|  |     |                        |          |                | счетов  |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  1  |Выручка от реализации   |  51 796  |                |Д-т 62 - |  |     |услуг (с учетом НДС)    |          |                |К-т 90   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  2  |НДС от реализации услуг |   7901   |(51 796 x 18% / |Д-т 90 - |  |     |                        |          |/ 118%)         |К-т 68   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  3  |Целевые платежи         |   1712   |(51 796 -       |Д-т 90 - |  |     |по реализации услуг     |          |- 7901) x 3,9%  |К-т 68   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  4  |Выручка от реализации   | 2 475 871|                |Д-т 62 - |  |     |ГКО                     |          |                |К-т 91   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  5  |Себестоимость           |  33 949  |                |Д-т 90 - |  |     |реализованных услуг     |          |                |К-т 20   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  6  |Покупная стоимость      | 2 391 534|                |Д-т 91 - |  |     |реализованных ценных    |          |                |К-т 58   |  |     |бумаг                   |          |                |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  7  |Прямые затраты          |    936   |                |Д-т 91 - |  |     |по реализации ГКО       |          |                |К-т 60,  |  |     |                        |          |                |76 и др. |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  8  |Прибыль - всего         |  91 635  |                |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |     |В т.ч.:                 |          |                |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  | 8.1 |от реализации услуг     |   8234   |(51 796 - 7901 -|Д-т 90 - |  |     |                        |          |- 1712 - 33 949)|К-т 99   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  | 8.2 |от реализации ГКО       |  83 401  |(2 475 871 -    |Д-т 91 - |  |     |                        |          |- 2 391 534 -   |К-т 99   |  |     |                        |          |- 936)          |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |  9  |Налог на недвижимость   |     2    |                |Д-т 99 - |  |     |(цифра условная)        |          |                |К-т 68   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  | 10  |Налоги из прибыли -     |          |                |Д-т 99 - |  |     |всего                   |   2226   |                |К-т 68   |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |     |В т.ч.:                 |          |                |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |10.1 |налог на доходы         |     -    |                |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |10.2 |налог на прибыль        |   1976   |(8234 - 2) x 24%|         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|  |10.3 |транспортный сбор       |    250   |(8234 - 2 -     |         |  |     |                        |          |- 1976) x 4%    |         |  |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————|          Заполнение  регистров  налогового  учета  на  основании  данных  приведенного примера будет следующим:             Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг)                         за сентябрь 2005 г.     |————–——————————————————–—————————–——————————–———————–———————————————¬  | №  |   Наименование   |Сумма по |   Сумма  |   №   |  Сумма после  |  |стр.|    показателя    | данным  | расчетной|записи |   расчетной   |  |    |                  |бухгал-  |  коррек- |коррек-| корректировки |  |    |                  |терского |  тировки |тировки|               |  |    |                  |учета за |——————————|  в    |———————–———————|  |    |                  |  месяц  | («-» или |регис- |  за   |   с   |  |    |                  |  (тыс.  |  «+») за | тре   | месяц |начала |  |    |                  |  руб.)  |   месяц  |       | (тыс. | года  |  |    |                  |         |(тыс.руб.)|       | руб.) | (тыс. |  |    |                  |         |          |       |       | руб.) |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|  | 1  |        2         |    3    |    4     |   5   |   6   |   7   |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|  | 1  |Выручка           | 51 796  |    -     |   -   |51 796 |51 796 |  |    |от реализации     |         |          |       |       |       |  |    |товаров,          |         |          |       |       |       |  |    |произведенных и   |         |          |       |       |       |  |    |(или)             |         |          |       |       |       |  |    |приобретенных     |         |          |       |       |       |  |    |для последующей   |         |          |       |       |       |  |    |реализации, а     |         |          |       |       |       |  |    |также работ, услуг|         |          |       |       |       |  |    |(кредит счета 90) |         |          |       |       |       |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|  | 2  |Выручка           |    -    |    -     |   -   |   -   |   -   |  |    |от реализации     |         |          |       |       |       |  |    |основных средств  |         |          |       |       |       |  |    |и нематериальных  |         |          |       |       |       |  |    |активов (кредит   |         |          |       |       |       |  |    |счета 91)         |         |          |       |       |       |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|  | 3  |Выручка от        |2 475 871|-2 475 871|   1   |   -   |   -   |  |    |реализации иных   |         |          |       |       |       |  |    |ценностей (ценные |         |          |       |       |       |  |    |бумаги) (кредит   |         |          |       |       |       |  |    |счета 91)         |         |          |       |       |       |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|  | 4  |Выручка от        |    -    |    -     |   -   |   -   |   -   |  |    |реализации        |         |          |       |       |       |  |    |имущественных прав|         |          |       |       |       |  |    |(кредит счета 91) |         |          |       |       |       |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|  | 5  |Итого             |2 527 667|-2 475 871|   X   |51 796 |51 796 |  |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————|      Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)                         за сентябрь 2005 г.     |————–———————————————————–—————————–——————————–———————–——————————————¬  | №  |   Наименование    |Сумма по |  Сумма   |   №   | Сумма после  |  |стр.|    показателя     | данным  |расчетной |записи |  расчетной   |  |    |                   |бухгалте-|корректи- |коррек-|корректировки |  |    |                   | рского  |  ровки   |тировки|              |  |    |                   |учета за |——————————|   в   |———————–——————|  |    |                   |  месяц  | («-» или | регис-|  за   |  с   |  |    |                   |  (тыс.  | «+») за  |  тре  | месяц |начала|  |    |                   |  руб.)  |  месяц   |       | (тыс. | года |  |    |                   |         |(тыс.руб.)|       | руб.) |(тыс. |  |    |                   |         |          |       |       |руб.) |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 1  |         2         |    3    |    4     |   5   |   6   |  7   |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 1  |Затраты            | 33 949  |    -     |   -   |33 949 |33 949|  |    |по производству и  |         |          |       |       |      |  |    |реализации товаров,|         |          |       |       |      |  |    |произведенных или  |         |          |       |       |      |  |    |приобретенных для  |         |          |       |       |      |  |    |последующей        |         |          |       |       |      |  |    |реализации, а также|         |          |       |       |      |  |    |работ, услуг (без  |         |          |       |       |      |  |    |учета покупной     |         |          |       |       |      |  |    |стоимости товаров, |         |          |       |       |      |  |    |приобретенных      |         |          |       |       |      |  |    |для последующей    |         |          |       |       |      |  |    |реализации)        |         |          |       |       |      |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 2  |Покупная стоимость |2 391 534|-2 391 534|   1   |   -   |  -   |  |    |товаров,           |         |          |       |       |      |  |    |приобретенных      |         |          |       |       |      |  |    |для последующей    |         |          |       |       |      |  |    |реализации         |         |          |       |       |      |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 3  |Налоги и сборы,    |  9613   |    -     |   -   | 9613  | 9613 |  |    |уплачиваемые из    |         |          |       |       |      |  |    |выручки, полученной|         |          |       |       |      |  |    |от реализации      |         |          |       |       |      |  |    |товаров (работ,    |         |          |       |       |      |  |    |услуг)             |         |          |       |       |      |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 4  |Затраты по         |    -    |    -     |   -   |   -   |  -   |  |    |реализации основных|         |          |       |       |      |  |    |средств и          |         |          |       |       |      |  |    |нематериальных     |         |          |       |       |      |  |    |активов            |         |          |       |       |      |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 5  |Затраты            |   936   |   -936   |   2   |   -   |  -   |  |    |по реализации иных |         |          |       |       |      |  |    |ценностей (ценных  |         |          |       |       |      |  |    |бумаг)             |         |          |       |       |      |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 6  |Расходы            |    -    |    -     |   -   |   -   |  -   |  |    |по реализации      |         |          |       |       |      |  |    |имущественных прав |         |          |       |       |      |  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|  | 7  |Итого              |2 436 032|-2 392 470|   -   |43 562 |43 562|  |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————|                       Регистр расчетных корректировок                           за сентябрь 2005 г.     |————–—————————————–——————————–——————————–—————————–—————————————————¬  | №  |Наименование | Регистр  |  Сумма   |№ записи |  Основание для  |  |стр.| показателя  |назначения|расчетной | коррек- |   проведения    |  |    |             |корректи- |корректи- | тировки |  корректировки  |  |    |             |  ровки   |  ровки   | в соот- |      (акт       |  |    |             |          |——————————|ветству- |законодательства)|  |    |             |          | («-» или | ющем    |                 |  |    |             |          | «+») за  |регистре |                 |  |    |             |          |  месяц   |         |                 |  |    |             |          |(тыс.руб.)|         |                 |  |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————|  | 1  |      2      |    3     |    4     |    5    |        6        |  |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————|  | 1  |Выручка от   |Регистр   |-2 475 871|    1    |Инструкция о     |  |    |реализации   |доходов от|          |         |порядке          |  |    |ценных бумаг |реализации|          |         |исчисления и     |  |    |             |товаров   |          |         |уплаты в бюджет  |  |    |             |(работ,   |          |         |налогов на доходы|  |    |             |услуг)    |          |         |и прибыль,       |  |    |             |          |          |         |утвержденная     |  |    |             |          |          |         |постановлением   |  |    |             |          |          |         |МНС РБ от        |  |    |             |          |          |         |31.01.2004 № 19  |  |    |             |          |          |         |(гл.3, п.20.1)   |  |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————|  | 2  |Покупная     |Регистр   |-2 392 470|  1, 2   |Инструкция о     |  |    |стоимость    |расходов  |          |         |порядке          |  |    |реализованных|по произ- |          |         |исчисления и     |  |    |ценных бумаг |водству и |          |         |уплаты в бюджет  |  |    |и затраты по |реализации|          |         |налогов на доходы|  |    |их реализации|товаров   |          |         |и прибыль,       |  |    |             |(работ,   |          |         |утвержденная     |  |    |             |услуг)    |          |         |постановлением   |  |    |             |          |          |         |МНС РБ от        |  |    |             |          |          |         |31.01.2004 № 19  |  |    |             |          |          |         |(гл.3, п.20.1)   |  |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————|     30.09.2005 г.     Наталья Врублевская, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2005 г.     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 14  февраля  2007 г. в  постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от  23.08.2000 № 89  «Об утверждении  Положения  о порядке определения затрат по  операциям с  ценными  бумагами  для  юридических  лиц  (за  исключением  банков,  небанковских  кредитно-  финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций)» на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  26.01.2007 № 12 внесены изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.