30.10.2015
Помощь: Порядок заполнения регистров налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организациями, осуществляющими деятельность с ценными бумагами (часть 2)
см. Начало ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У организаций, не являющихся профучастниками рынка ценных бумаг, есть определенные особенности в отражении в учете реализации ценных бумаг и налогообложении, а соответственно, иным образом будут заполняться регистры налогового учета для целей исчисления налога на прибыль. Эти особенности заключаются в следующем: во-первых, выручка от реализации ценных бумаг у организаций, не являющихся профучастниками рынка ценных бумаг, в соответствии с комментариями к счету 58 «Финансовые вложения» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, отражается по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»; во-вторых, выручка, полученная от реализации ценных бумаг указанными организациями, не является объектом обложения целевыми платежами (в соответствии с п.10 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 6, не включаются в налоговую базу внереализационные и операционные доходы, если иное не установлено настоящей Инструкцией); в-третьих, организации, не являющиеся профучастниками рынка ценных бумаг, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы в отдельных сферах деятельности только на сумму прямых затрат по реализации ценных бумаг (биржевой сбор, расходы по депозитарному обслуживанию, комиссионное вознаграждение профучастника рынка ценных бумаг), соответственно остальные затраты в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.4 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного постановлением Минфина РБ от 23.08.2000 № 89). Пример Организация, не являющаяся профучастником рынка ценных бумаг, получила в сентябре 2005 г. выручку в размере: от реализации услуг - 51 796 тыс.руб.; от реализации ГКО (предполагается, что цена реализации ГКО не превышает текущую стоимость на день продажи) - 2 475 871 тыс.руб. Покупная стоимость реализованных (погашенных) ГКО составила 2 391 534 тыс.руб. Себестоимость реализованных услуг - 33 949 тыс.руб. Прямые затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, составили 936 тыс.руб. Расчет налогов, корреспонденцию счетов по проведенным организацией операциям представим в следующей таблице: |—————–————————————————————————–——————————–————————————————–—————————¬ | № | Показатель |Значение, |Алгоритм расчета| Коррес- | | п/п | | тыс.руб. | |понденция| | | | | | счетов | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 1 |Выручка от реализации | 51 796 | |Д-т 62 - | | |услуг (с учетом НДС) | | |К-т 90 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 2 |НДС от реализации услуг | 7901 |(51 796 x 18% / |Д-т 90 - | | | | |/ 118%) |К-т 68 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 3 |Целевые платежи | 1712 |(51 796 - |Д-т 90 - | | |по реализации услуг | |- 7901) x 3,9% |К-т 68 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 4 |Выручка от реализации | 2 475 871| |Д-т 62 - | | |ГКО | | |К-т 91 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 5 |Себестоимость | 33 949 | |Д-т 90 - | | |реализованных услуг | | |К-т 20 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 6 |Покупная стоимость | 2 391 534| |Д-т 91 - | | |реализованных ценных | | |К-т 58 | | |бумаг | | | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 7 |Прямые затраты | 936 | |Д-т 91 - | | |по реализации ГКО | | |К-т 60, | | | | | |76 и др. | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 8 |Прибыль - всего | 91 635 | | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | |В т.ч.: | | | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 8.1 |от реализации услуг | 8234 |(51 796 - 7901 -|Д-т 90 - | | | | |- 1712 - 33 949)|К-т 99 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 8.2 |от реализации ГКО | 83 401 |(2 475 871 - |Д-т 91 - | | | | |- 2 391 534 - |К-т 99 | | | | |- 936) | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 9 |Налог на недвижимость | 2 | |Д-т 99 - | | |(цифра условная) | | |К-т 68 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | 10 |Налоги из прибыли - | | |Д-т 99 - | | |всего | 2226 | |К-т 68 | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| | |В т.ч.: | | | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| |10.1 |налог на доходы | - | | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| |10.2 |налог на прибыль | 1976 |(8234 - 2) x 24%| | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| |10.3 |транспортный сбор | 250 |(8234 - 2 - | | | | | |- 1976) x 4% | | |—————+————————————————————————+——————————+————————————————+—————————| Заполнение регистров налогового учета на основании данных приведенного примера будет следующим: Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) за сентябрь 2005 г. |————–——————————————————–—————————–——————————–———————–———————————————¬ | № | Наименование |Сумма по | Сумма | № | Сумма после | |стр.| показателя | данным | расчетной|записи | расчетной | | | |бухгал- | коррек- |коррек-| корректировки | | | |терского | тировки |тировки| | | | |учета за |——————————| в |———————–———————| | | | месяц | («-» или |регис- | за | с | | | | (тыс. | «+») за | тре | месяц |начала | | | | руб.) | месяц | | (тыс. | года | | | | |(тыс.руб.)| | руб.) | (тыс. | | | | | | | | руб.) | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| | 1 |Выручка | 51 796 | - | - |51 796 |51 796 | | |от реализации | | | | | | | |товаров, | | | | | | | |произведенных и | | | | | | | |(или) | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей | | | | | | | |реализации, а | | | | | | | |также работ, услуг| | | | | | | |(кредит счета 90) | | | | | | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| | 2 |Выручка | - | - | - | - | - | | |от реализации | | | | | | | |основных средств | | | | | | | |и нематериальных | | | | | | | |активов (кредит | | | | | | | |счета 91) | | | | | | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| | 3 |Выручка от |2 475 871|-2 475 871| 1 | - | - | | |реализации иных | | | | | | | |ценностей (ценные | | | | | | | |бумаги) (кредит | | | | | | | |счета 91) | | | | | | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| | 4 |Выручка от | - | - | - | - | - | | |реализации | | | | | | | |имущественных прав| | | | | | | |(кредит счета 91) | | | | | | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| | 5 |Итого |2 527 667|-2 475 871| X |51 796 |51 796 | |————+——————————————————+—————————+——————————+———————+———————+———————| Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) за сентябрь 2005 г. |————–———————————————————–—————————–——————————–———————–——————————————¬ | № | Наименование |Сумма по | Сумма | № | Сумма после | |стр.| показателя | данным |расчетной |записи | расчетной | | | |бухгалте-|корректи- |коррек-|корректировки | | | | рского | ровки |тировки| | | | |учета за |——————————| в |———————–——————| | | | месяц | («-» или | регис-| за | с | | | | (тыс. | «+») за | тре | месяц |начала| | | | руб.) | месяц | | (тыс. | года | | | | |(тыс.руб.)| | руб.) |(тыс. | | | | | | | |руб.) | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 1 |Затраты | 33 949 | - | - |33 949 |33 949| | |по производству и | | | | | | | |реализации товаров,| | | | | | | |произведенных или | | | | | | | |приобретенных для | | | | | | | |последующей | | | | | | | |реализации, а также| | | | | | | |работ, услуг (без | | | | | | | |учета покупной | | | | | | | |стоимости товаров, | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей | | | | | | | |реализации) | | | | | | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 2 |Покупная стоимость |2 391 534|-2 391 534| 1 | - | - | | |товаров, | | | | | | | |приобретенных | | | | | | | |для последующей | | | | | | | |реализации | | | | | | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 3 |Налоги и сборы, | 9613 | - | - | 9613 | 9613 | | |уплачиваемые из | | | | | | | |выручки, полученной| | | | | | | |от реализации | | | | | | | |товаров (работ, | | | | | | | |услуг) | | | | | | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 4 |Затраты по | - | - | - | - | - | | |реализации основных| | | | | | | |средств и | | | | | | | |нематериальных | | | | | | | |активов | | | | | | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 5 |Затраты | 936 | -936 | 2 | - | - | | |по реализации иных | | | | | | | |ценностей (ценных | | | | | | | |бумаг) | | | | | | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 6 |Расходы | - | - | - | - | - | | |по реализации | | | | | | | |имущественных прав | | | | | | |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| | 7 |Итого |2 436 032|-2 392 470| - |43 562 |43 562| |————+———————————————————+—————————+——————————+———————+———————+——————| Регистр расчетных корректировок за сентябрь 2005 г. |————–—————————————–——————————–——————————–—————————–—————————————————¬ | № |Наименование | Регистр | Сумма |№ записи | Основание для | |стр.| показателя |назначения|расчетной | коррек- | проведения | | | |корректи- |корректи- | тировки | корректировки | | | | ровки | ровки | в соот- | (акт | | | | |——————————|ветству- |законодательства)| | | | | («-» или | ющем | | | | | | «+») за |регистре | | | | | | месяц | | | | | | |(тыс.руб.)| | | |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————| | 1 |Выручка от |Регистр |-2 475 871| 1 |Инструкция о | | |реализации |доходов от| | |порядке | | |ценных бумаг |реализации| | |исчисления и | | | |товаров | | |уплаты в бюджет | | | |(работ, | | |налогов на доходы| | | |услуг) | | |и прибыль, | | | | | | |утвержденная | | | | | | |постановлением | | | | | | |МНС РБ от | | | | | | |31.01.2004 № 19 | | | | | | |(гл.3, п.20.1) | |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————| | 2 |Покупная |Регистр |-2 392 470| 1, 2 |Инструкция о | | |стоимость |расходов | | |порядке | | |реализованных|по произ- | | |исчисления и | | |ценных бумаг |водству и | | |уплаты в бюджет | | |и затраты по |реализации| | |налогов на доходы| | |их реализации|товаров | | |и прибыль, | | | |(работ, | | |утвержденная | | | |услуг) | | |постановлением | | | | | | |МНС РБ от | | | | | | |31.01.2004 № 19 | | | | | | |(гл.3, п.20.1) | |————+—————————————+——————————+——————————+—————————+—————————————————| 30.09.2005 г. Наталья Врублевская, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2005 г. От редакции: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. С 14 февраля 2007 г. в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 № 89 «Об утверждении Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно- финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций)» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.01.2007 № 12 внесены изменения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
About The Author
