Помощь: Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций (в

Помощь: Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций (в вопросах и ответах) (часть 1)

   см. Окончание             ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ                        (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)          Вопрос:   Следует   ли   лизингодателю   выписывать   в   адрес  лизингополучателя   ТН-2   либо   ТТН-1   при   выкупе   лизингового  оборудования,    если    объект   лизинга   находится   на   балансе  лизингополучателя  и  при  передаче оборудования в начале договорных  отношений лизингодатель оформил ТТН-1?       Ответ:  Передачу  объекта лизинга на баланс лизингополучателя в  соответствии  с  постановлением  Минфина  РБ  от  08.12.2003  №  168  (далее   -   постановление   №   168)   следует  оформлять  актом  о  приеме-передаче  объекта  основных  средств (форма ОС-1) или актом о  приеме-передаче  групп  объектов  основных  средств  (форма  ОС-1а).  Требование  составления  указанных  актов  для  включения объектов в  состав  основных средств и учета их ввода в эксплуатацию установлено  подп.5.1 постановления № 168.       Учитывая  нормы  подп.5.1 постановления № 168 и тот факт, что в  начале   договорных   отношений   оформлялась   ТТН-1,   при  выкупе  лизингового  оборудования  в  собственность лизингополучателя других  документов, в т.ч. ТТН-1 или ТН-2, выписывать не следует.          Вопрос:  Предприятие-лизингодатель ввезло из Европы по договору  поставки  сложное  технологическое оборудование с рассрочкой платежа  на  2,5  года.  Договор  финансового  лизинга  с  правом  выкупа был  заключен сроком на 3,5 года. По договору лизинга объект находится на  балансе   лизингополучателя.   Для  частичной  оплаты  оборудования,  переданного  в лизинг, лизингодатель получил долгосрочный банковский  кредит  сроком на 3 года. Поставщик, получив оплату за оборудование,  предоставил  скидку в виде удешевления стоимости оборудования. Таким  образом,   на  балансе  лизингодателя  числится  сальдо:  по  дебету   счета   58   -   стоимость   еще  не  погашенной  стоимости  объекта  лизингополучателем;   по   кредиту   счета  67  -  задолженность  по  банковскому   кредиту;   по   кредиту   счета   60   -  кредиторская  задолженность  за  лизинговое  оборудование.  В сложившейся ситуации  возникают вопросы:       1.  Как  отразить сумму удешевления оборудования с учетом того,  что   лизингополучатель   отказался   изменить   графики   и   суммы  уплачиваемых лизинговых платежей?       2.  Как  следует  отражать  начисляемые  ежемесячно проценты за  пользование кредитом?       3.  Как  лизингодателю отражать курсовые разницы при переоценке  стоимости лизингового оборудования, кредита, получаемого для оплаты,  и кредиторской задолженности за оборудование?       Ответ:  Предоставленную поставщиком по договору поставки скидку  в  виде  удешевления  стоимости  оборудования  лизингодатель  должен  отразить  на счетах бухгалтерского учета как внереализационный доход  записью:  Д-т  60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» - К-т 92  «Внереализационные доходы и расходы».       В  соответствии с п.8 Инструкции о порядке бухгалтерского учета  лизинговых  операций,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ  от  30.04.2004  №  75 (в ред. от 23.07.2004  №  114) (далее - Инструкция   № 75),  причитающиеся к  уплате проценты банку и другим организациям   за пользование  заемными  средствами,  полученными  на  приобретение   объекта   лизинга,   отражаются   по   дебету   счета  20  «Основное   производство»,  субсчет  «Инвестиционные  расходы  лизингодателя», в   корреспонденции  с  кредитом  счетов  66  «Расчеты  по краткосрочным   кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».       Согласно  п.15 Инструкции № 75 курсовые разницы по кредиторской  задолженности   по   полученным   на  приобретение  объекта  лизинга  кредитам,   займам  других  организаций,  возникшие  при  исполнении  договора  лизинга  и  по  кредиторской  задолженности поставщикам за  поставленное  оборудование,  относятся  на  счет 97 «Расходы будущих  периодов»  и  списываются  затем в дебет счета 92 «Внереализационные  доходы и расходы» в соответствии с законодательством.          Вопрос:  В  бухгалтерском  учете  оприходован  объект  основных  средств «Капитальные вложения в арендуемые основные средства». Можно  ли его сдать в лизинг?       Ответ:  В  соответствии с п.1 Положения о лизинге на территории  Республики  Беларусь,  утвержденного постановлением Совета Министров  РБ  от  31.12.1997  №  1769  (с изменениями и дополнениями) (далее -  Положение  №  1769),  объектом  лизинга  может быть любое движимое и  недвижимое  имущество,  относящееся по установленной классификации к  основным  фондам, а также программные средства и рабочие инструменты  (стоимостью  свыше  10  минимальных заработных плат за единицу, либо  комплект независимо от срока службы или стоимостью до 10 минимальных  заработных  плат  за  единицу,  либо комплект со сроком службы свыше  одного  года),  обеспечивающие  функционирование переданных в лизинг  основных  фондов.  Норма  Положения  №  1769 по отнесению к основным  средствам  средств  труда стоимостью свыше 10 минимальных заработных  плат  за  единицу независимо от срока их службы на момент вступления  его   в  силу  в  п.3  (подп.«а»)  Положения  о  порядке  начисления  амортизации  (износа)  на полное восстановление по основным фондам в  народном    хозяйстве,   утвержденного   19.02.1993  Госэкономпланом    №  26/13-25,   Госкомстроем   №  07-8/96,   Минфином   №  15-6/15  и   Госкомстатом РБ № 18-22/11 (с изменениями, внесенными постановлением    от   13.05.1994   №  03/3-13-71).   В   настоящее   время   согласно   постановлению  Минфина  РБ  от  23.03.2004  №  41  установлен  лимит   стоимости  имущества, являющегося  средствами труда и относящегося к   отдельным   предметам  в  составе   оборотных  средств,  в  пределах   30 базовых величин за единицу.       Объект  лизинга является собственностью лизингодателя в течение  договора  лизинга.  Поэтому,  если объект организации по действующей  классификации  относится  к  основным  средствам,  он может являться  объектом лизинга.       Однако  в  отношении капитальных вложений в арендованный объект  основных   средств   необходимо   учитывать   следующие   нормы.   В  соответствии  со  ст.636  Гражданского  кодекса  РБ  (далее - ГК) по   договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется  приобрести   в   собственность  указанное  арендатором  имущество  у  определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за  плату  во  временное  владение  и  пользование.  Арендодатель в этом  случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.  Статьей 637 ГК  закреплено, что предметом договора финансовой аренды  могут    быть    любые   непотребляемые   вещи,   используемые   для  предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других  природных объектов.       Исходя   из   вышерассмотренных  норм  капитальные  вложения  в  арендуемые основные средства не могут быть объектом лизинга.          Вопрос:  Организация-лизингополучатель  приобрела  в  лизинг  с  правом  выкупа  основное  средство,  используемое в производственной  деятельности.  Срок  действия  договора  лизинга - 2 года. Имущество  передано на баланс лизингополучателю, который начисляет амортизацию.  Величина  амортизации  объекта  лизинга  за  срок  действия договора  устанавливается  в  размере  95%  от  стоимости имущества без НДС. В  соответствии    с    Временным    республиканским    классификатором  амортизируемых  основных  средств  объект лизинга относится к группе  кузнечно-прессового  оборудования  412, шифр 41205, нормативный срок  службы - 12 лет. В связи с этим возникают вопросы:       1.  Как  переоценивается  объект  лизинга  в  процессе действия   договора?       2.  Каким  образом  начисляется  амортизация  в  соответствии с  договором и как отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя?       3.  Каким  способом  можно  будет переоценить объект лизинга по  окончании  срока  действия договора во время проведения переоценки в  соответствии  с решением Правительства  по  состоянию  на  1  января   2008 г.? Можно ли использовать метод прямой  оценки  или обязательно  следует   приглашать  оценщика,  чтобы  вернуть  реальную  стоимость  оборудования,  так  как  за  2  года процент износа реально составит  16,7% (1 / 12 х 2), а не 95%?       Ответ: 1. В соответствии с п.18 Положения № 1769 (с изменениями  и дополнениями) объект лизинга в период действия договора лизинга не  подлежит переоценке.       2.  Согласно п.19 Положения № 1769 величина амортизации объекта  лизинга  устанавливается  договором  лизинга  по  согласованию между  лизингодателем  и  лизингополучателем. При этом по условиям договора  за  срок  его  действия  сторона,  на  которую  возложено начисление  амортизации,  имеет  право  начислять  ее  в  сумме,  не превышающей  разницу  между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной  (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга.       В   соответствии   с   гл.5  Инструкции  о  порядке  начисления  амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной  постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры  РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. от 30.03.2004 № 87/55/33/5)  (далее  - Инструкция № 187/110/96/18), амортизационные отчисления по  объекту  лизинга  производятся  ежемесячно  в течение срока договора  лизинга  принятыми  в  соответствии с условиями договора способами и  методами   исходя   из  амортизируемой  стоимости  объекта  лизинга,  размеров   и   периодичности   перечисления   лизинговых   платежей,  установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга.       При    нахождении   объектов   на   балансе   лизингополучателя  амортизационные отчисления начисляются лизингополучателем ежемесячно  как    часть   лизингового   платежа,   амортизационные   отчисления  лизингодателем  не  начисляются.  В  соответствии  с приложением 4 к  Инструкции  №  181/110/96/18 у лизингополучателя производятся записи  по  дебету  счета  20,  23,  25,  26, 29 (субсчет учета коммерческой  деятельности),   44   и   кредиту  счета  02  (субсчет  «Амортизация  имущества,   полученного  по  договору  лизинга»).  При  принятии  к  бухгалтерскому  учету  объекта  лизинга на дату его полного выкупа и  перехода   в   собственность   на   сумму   начисленной  амортизации  производится  запись:  по  дебету  счета  02  (субсчет  «Амортизация  имущества,  полученного  по  договору  лизинга»)  и кредиту счета 02  (субсчет «Амортизация собственных основных средств»).       3. По окончании срока договора и выкупа объекта в собственность  лизингополучатель  по  дебету  счета  01 «Основные средства» отразит  контрактную  стоимость  объекта,  которая  включает  в себя выкупную  стоимость  объекта  (5%)  и  часть контрактной стоимости (95% в виде  амортизации),   оплаченной   лизингодателю   в   составе  лизинговых  платежей, что и будет составлять его реальную стоимость.       Переоценку  выкупленного  объекта  лизинга на основании решения  Правительства  затем  можно  производить  по вашему усмотрению любым  методом, установленным Инструкцией Минстата РБ.       И  в  заключение  отметим, что не следует отождествлять понятия  «амортизация  объекта»  и  «износ  объекта»,  так  как  за  два года  организацией   будет   самортизировано   на  издержки  реализованной  продукции  и соответственно образовано реальных источников для новых  инвестиций  в  размере  95%  стоимости  объекта вместо установленных  нормами  16,7%.  При  этом  физическая  изношенность  оборудования с  учетом таких факторов, как условия и интенсивность его эксплуатации,  может  не  соответствовать  нормативным срокам службы, установленным  Временным республиканским классификатором.          Вопрос:  По  договору лизинга в 2005 г. получен объект лизинга.  Договор  будет действовать в течение 2 лет. Объект требует монтажа и  будет   установлен  и  введен  в  эксплуатацию  после  реконструкции  производственного  помещения  только  в 2006 г. Как следует отражать  амортизацию объекта до его ввода в эксплуатацию: относить на расходы  будущих  периодов  или  независимо  от  ввода  в эксплуатацию все же  относить на затраты производства?       Ответ:  На основании п.14 Инструкции № 187/110/96/18 к основным  средствам  не относятся и учитываются в составе внеоборотных активов  машины  и  оборудование,  требующие  монтажа,  а  также  законченные  монтажом,   но  не  введенные  в  эксплуатацию.  По  таким  объектам  амортизация  не  начисляется.  Амортизационные  отчисления по такому  объекту лизинга будут производиться после ввода его в эксплуатацию в  порядке, установленном Инструкцией № 187/110/96/18.     08.07.2005 г.     Александр Лапин, начальник отдела по подготовке нормативных актов   по бухгалтерскому учету и отчетности управления бухгалтерского   учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 27, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От  редакции:  С 3 ноября  2006 г. в Гражданский  кодекс  Республики  Беларусь  от  07.12.1998  № 218-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.