Бухгалтерский учет: Учет затрат и исчисление себестоимости продукции льноводства (часть 1)

     см. Окончание         УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЛЬНОВОДСТВА          Республика   Беларусь   всегда  славилась  производством  льна.  Принимая  во  внимание  большой  опыт  производства льняных тканей в  легкой   промышленности   и   не  востребованный  до  конца  научный  потенциал,  у  нашего  государства  есть все возможности в повышении  конкурентоспособности   льнопродукции.   В   решении   данных  задач  немаловажное  значение приобретают правильное обоснование включаемых  затрат  в  себестоимость, точное исчисление себестоимости продукции,  что в конечном итоге сказывается на финансовом результате отрасли.       В  соответствии  с  Рекомендациями по учету затрат и исчислению  себестоимости     продукции     сельскохозяйственных    предприятий,  утвержденными  приказом  Минсельхозпрода  РБ   от  14.12.1999 №  316   (далее - Рекомендации), учет затрат в растениеводстве осуществляется   на основе правильно оформленных первичных документов.       Учет  затрат  и  выхода  продукции  осуществляется по отдельным  объектам (производствам и видам производимой продукции).       Объектами   аналитического   учета   затрат  в  растениеводстве  являются  отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных  по  технологии  выращивания  культур),  отрасли или производственные  подразделения (бригады, арендные и прочие коллективы).       Учет затрат в растениеводстве в разрезе объектов аналитического  учета ведут в производственном отчете по растениеводству формы № 18.  В   зависимости   от  технологических  процессов  по  производству и  переработке  продукции  льноводства  могут  быть  открыты  следующие  аналитические счета:       20-101 - выращивание льна;       20-102 - производство льнотресты.              Учет затрат по производству продукции льноводства          Хорошим  предшественником для льна при его выращивании являются  многолетние травы второго года использования, которые осенью дискуют  и  перепахивают,  при  этом  на данной площади вносятся органические  удобрения.   Эти   затраты   учитывают   в   составе  незавершенного  производства по статьям затрат.       Таким  образом,  себестоимость льнопродукции может слагаться из  затрат не только отчетного, но и прошлого года.          Пример 1       В  СПК  «Победа»  осенью  были  продискованы и вспаханы площади  многолетних  трав.  Под вспашку были внесены органические удобрения.  Затраты на указанные работы составили:       - заработная плата механизаторам - 1850 тыс.руб.;       - отчисления  в Фонд социальной защиты населения от заработной  платы, начисленной механизаторам, - 555 тыс.руб.;       -  отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев  на   производстве  и  профессиональных  заболеваний  от  начисленной  заработной платы - 6,475 тыс.руб.;       - стоимость дизельного топлива - 3504 тыс.руб.;       - стоимость внесенных удобрений - 4062 тыс.руб.;       -   амортизация,   затраты   на   ремонт   и   прочие  расходы,  распределенные по машинно-тракторному парку, - 358 тыс.руб.;       -   расходы   по  организации  и  управлению   производством  -   791,525 тыс.руб.       Указанные  расходы  были  отражены в производственном отчете по  растениеводству в составе незавершенного производства прошлого года.          В отчетном году эти площади были использованы под посев льна.        Учет затрат по аналитическому счету «Выращивание льна» ведут на  синтетическом   счете   20   «Основное   производство»,   субсчет  1  «Растениеводство»,   в   первой  части  производственного  отчета  в  соответствии  с  Рекомендациями  по  следующей  номенклатуре  статей  затрат:       1) «Расходы на оплату труда»;       2) «Отчисления на социальные нужды»;       3) «Семена и посадочный материал»;       4) «Удобрения»;       5) «Средства защиты растений»;       6) «Работы и услуги»;       7) «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств»;       8) «Расходы на улучшение земель и охрану природной среды»;       9) «Расходы денежных средств»;       10) «Прочие затраты»;       11) «Затраты по организации и управлению производством».       Основная    сумма    затрат    организации   -   это   затраты,  непосредственно  связанные  с  технологическим  процессом, которые в  свою очередь делятся на прямые и распределяемые.       В   состав   прямых  затрат  входят  оплата  труда  работников,  непосредственно  занятых  в  технологическом  процессе  производства  льнопродукции;   затраты   средств   труда   узкоспециализированного  назначения по льнопроизводству.       Распределяемые  затраты связаны с технологическим процессом, но  их  нельзя  прямо  отнести  на  льнопроизводство. Они предварительно  учитываются  на  отдельных  аналитических  или синтетических счетах:  затраты  по  содержанию  и  эксплуатации  машинно-тракторного парка,  услуги  своих  вспомогательных производств, расходы по организации и  управлению   производством   и  др.  Эти  затраты  распределяются  в  соответствии с установленной базой распределения.       В  составе  прямых  затрат  учитывают  расходы  на оплату труда  работников,   непосредственно   занятых   в  производстве  продукции  льноводства,  в  соответствии  с  Основными  положениями  по составу  затрат,   включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  утвержденными   Минэкономики   26.01.1998   №  19-12/397,  Минстатом  30.01.1998  №  01-21/8,  Минфином  30.01.1998  №  3  и  Минтрудом РБ  30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений).       В  составе этих расходов учитывают оплату труда трактористов по  подготовке  почвы  к  посеву (посадке), ее обработке, уборке льна, а  также по выполнению транспортных работ по данной культуре (подвоз на  поля  удобрений,  семян  и  вывоз  продукции  с  поля); оплату труда  полеводов  по  возделыванию  данной культуры, начиная с предпосевных  работ,  подготовки  семян  к  посеву и заканчивая доработкой готовой  продукции;  доплату  за  классность,  за  работу в ночное и вечернее  время в размерах, предусмотренных законодательством.       Учет  затрат  на оплату труда работников, занятых возделыванием  льнопродукции,   ведется  на  основе  объемов  выполненных  работ  в  соответствии   с   предусмотренной   технологией   и   произведенной  продукции, зафиксированных в первичных документах.       Начисление   заработной  платы  механизаторам  производится  на  основании   данных  учетных  листов  машиниста-тракториста,  путевых  листов  трактора  исходя  из объемов выполненных работ,  связанных с  культивацией,  дискованием,  пахотой и другими сельскохозяйственными  работами,  транспортировкой  удобрений  на  поля и продукции в места  хранения и реализации; полеводам заработную плату начисляют в книжке  бригадира  исходя из количества убранной, отсортированной продукции,  поднятой льнотресты и т.д.       Заработная плата как механизаторам, так и полеводам начисляется  исходя   из   действующих  расценок,  разработанных  организацией  в  положениях  по  оплате  труда  на  основании  Единой  тарифной сетки  работников РБ и инструкции по ее применению.       Документы    на    списание    товарно-материальных   ценностей  оформляются    должностными    лицами,    на    которых    возложена  ответственность за правильное использование продукции и материалов в  производстве.       Стоимость   льносемян  в  затраты  производства  включается  на  основании  акта на списание семян и посадочного материала, исходя из  количества   израсходованных   на   посев  семян   и  их  стоимости.   Если семена   покупные,   то  в  стоимость   семян  включаются   все   затраты, связанные  с их приобретением  (транспортировка,  погрузка,   разгрузка, проценты  за  кредит,  если семена приобретались за  счет  кредитов, и т.д.).       Стоимость   удобрений  (органических  и  минеральных),  средств  защиты  растений  включается в затраты на основании акта на списание  минеральных,  органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и  гербицидов.       Как  предусмотрено  Положением  о  порядке  учета  поступления,  хранения     и     использования     горюче-смазочных     материалов  сельскохозяйственными   организациями,  утвержденным  постановлением  Минсельхозпрода  РБ  от  23.08.2002  №  24, нефтепродукты включают в  издержки   производства   на   основании   данных   учетных   листов  тракториста-машиниста и путевых листов трактора в размере фактически  потребленного    топлива,   рассчитанного   на   фактический   объем  выполненных работ, но не выше установленного норматива.       Документы   по   учету   затрат   средств   труда  составляются  работниками  бухгалтерии  или  автоматизированным  способом  в конце  отчетного периода.       Стоимость  амортизируемого  имущества,  включаемого  в  затраты  производства,  зависит  от  его  стоимости  и выбранных организацией  методов и способов начисления амортизации.       Распределяемые  расходы включаются на основании соответствующих  ведомостей   (отчетов)   их   распределения.   Так,  амортизационные  отчисления  и затраты на ремонт машинно-тракторного парка включаются  в  затраты  по  ведомости распределения амортизации основных средств  отрасли  растениеводства;  услуги  автомобильного  транспорта  -  по  ведомости   распределения  услуг;  электроэнергия  -  по  отчету  об  использовании электроэнергии и т.д.       Все  указанные расходы формируют производственную себестоимость  продукции   льноводства   и  отражаются  на  соответствующих  счетах  бухгалтерского учета.          Пример 2       В СПК «Победа» затраты на выращивание льна за отчетный год были  отражены следующими бухгалтерскими записями:     |———–——————————————————————————————————————–———————–———————–————————¬  | № |          Содержание операции         | Дебет |Кредит | Сумма, |  |п/п|                                      |       |       |тыс.руб.|  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  | 1 |Начисление заработной платы           |20-101 |  70   |  3901  |  |   |механизаторам и полеводам, занятым    |       |       |        |  |   |на выращивании льна                   |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 2 |Отчисления от заработной платы в Фонд |       |  69   | 1170,3 |  |   |социальной защиты населения           |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 3 |Отчисления от заработной платы        |       | 76-2  |  13,7  |  |   |на обязательное страхование           |       |       |        |  |   |от несчастных случаев на производстве |       |       |        |  |   |и профессиональных заболеваний        |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 4 |Отнесение стоимости семян льна,       |       | 10-7  |  7294  |  |   |использованных на посев               |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 5 |Списание стоимости минеральных        |       | 10-13 | 9605,4 |  |   |удобрений, внесенных под выращивание  |       |       |        |  |   |льна                                  |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 6 |Списание стоимости средств защиты льна|       | 10-14 | 4702,7 |  |   |от заболеваний и сорняков             |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 7 |Отражение стоимости ГСМ,              |       | 10-3  | 4502,7 |  |   |использованных на работу машинно-     |       |       |        |  |   |тракторного парка при выращивании льна|       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  | 8 |Начисление амортизации                |  24   |  02   |   703  |  |   |по льноуборочным машинам              |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  | 9 |Отражение индексации амортизационных  |       |  83   |  106,8 |  |   |отчислений, при начислении амортизации|       |       |        |  |   |линейным способом (примечание)        |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  |10 |Списание затрат по законченной        |       |  23   |  633,5 |  |   |ремонтом, произведенным в ремонтной   |       |       |        |  |   |мастерской, льноуборочной технике     |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  |11 |Включение в затраты выращивания льна  |20-101 |  24   | 1443,3 |  |   |амортизации, индексации и затрат      |       |       |        |  |   |на ремонт льноуборочной техники       |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |       |————————|  |12 |Отнесение части затрат машинно-       |       |       | 2125,7 |  |   |тракторного парка на выращивание льна |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  |13 |Списание услуг вспомогательных        |       |  23   | 3309,6 |  |   |производств                           |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  |14 |Отражение транспортных услуг,         |       |  24   | 5380,9 |  |   |оказанных тракторным парком           |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  |15 |Включение в затраты услуг             |       |  60   | 6122,8 |  |   |по выращиванию и транспортировке      |       |       |        |  |   |льнопродукции, оказанных сторонними   |       |       |        |  |   |организациями                         |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————|       |———————+————————|  |16 |Отнесение доли расходов по организации|       | 25,26 | 4705,6 |  |   |и управлению производством            |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  |Итого затрат текущего года по выращиванию льна            |54 277,7|  |——————————————————————————————————————————————————————————+————————|          Примечание.  См.:  главу  7  Инструкции  о  порядке  начисления  амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной  постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры  РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений).          Семена  льна-долгунца  при  комбайновой  уборке приходуют после  разделки вороха в массе, полученной на молотилке-веялке типа МВ-2,5А  и др., т.е. после первичной очистки.       При   уборке   льна-долгунца   по  сноповой  технологии  семена  приходуются в массе после обмолота снопов на машине МЛ-2,8П и др.       Поступление   урожая   семян   оформляется   реестром  отправки  сельскохозяйственной  продукции  с  поля  и накопительной ведомостью  поступления от урожая сельскохозяйственной продукции.       После  очистки семена и отходы взвешивают и составляется акт на  сортировку и сушку продукции растениеводства.       Учет льносоломки при комбайновой технологии уборки льна ведется  ежедневно.  С  этой  целью составляется акт на оприходование соломки  исходя из определенной ее массы в ленте.          Пример 3       За  день  льнокомбайном убрано 3,9 га льна. При обмере убранной  площади  одновременно  подсчитано,  что  количество  лент  равно 76,  средняя ширина захвата комбайна - 1,3 м (99 м (ширина участка) / 76)  и  общая  длина всех лент - 30 000 м (3,9 га / 1,3 м). После этого в  десяти  местах  по  диагонали участка берется льносоломка  с 1 пог.м  ленты.  В данном случае масса соломки с 10 пог.м  составляет 3,5 кг.  Таким образом, общая масса убранной за день соломки - 10 500 кг, что  и фиксируется в акте на оприходование соломки.       При сноповой технологии уборки льна, перевозке снопов на стлище  масса  соломки  определяется  по  количеству  рейсов и средней массе  транспортного  средства  на  основании  выборочного взвешивания, что  также оформляется актом на оприходование соломки.       Если  льносоломка  складируется,  масса  продукции определяется  путем  обмера скирд и умножения  массы  продукции с 1 куб.м на объем  исходя из следующей объемной массы (в кг/куб.м):       льняная соломка - 80 кг при высоте укладки 3-4 м;       льняная соломка - 105-110 кг при высоте укладки 8-10 м.       Выход  продукции  льноводства  отражается  по  кредиту счета 20  «Основное  производство»,  субсчет  1  «Растениеводство»,  во второй  части   производственного  отчета  в  течение  отчетного  периода  в  нормативно-прогнозной себестоимости.     31.08.2005 г.     Любовь Корнеева, старший преподаватель учебной организации   «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»     Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 8, 2005 г.