Бухгалтерский учет: Отражение скидок, предоставляемых поставщиками, и порядок их учета при формировании цен

                ОТРАЖЕНИЕ СКИДОК, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ПОСТАВЩИКАМИ,                 И ПОРЯДОК ИХ УЧЕТА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН          В  соответствии  с  п.2.5  Положения  о  порядке   формирования  и   применения   цен   и   тарифов,   утвержденного   постановлением   Минэкономики РБ  от  22.04.1999 № 43 (с изменениями  и дополнениями)   (далее - Положение № 43),  отпускные  цены  (тарифы)  рассчитываются  предприятиями-изготовителями   (иными   субъектами   хозяйствования,  имеющими   право   на   формирование   отпускных  цен  (тарифов))  и  утверждаются   руководителем  организации.  Поставка  на  территории  республики    товаров   всем   покупателям   независимо   от   формы  собственности   осуществляется    по   утвержденным   предприятиями-  изготовителями отпускным ценам.       В   дальнейшем,   как  и  в  Положении  №  43,  всех  субъектов  хозяйствования,  имеющих  право на формирование цен, будем именовать  предприятиями-изготовителями.       Согласно  п.2.5  Положения  №  43  субъекты  хозяйствования при  реализации  произведенной  продукции  (товаров,  работ, услуг) имеют  право  предоставлять  покупателю  скидки со сформированной отпускной  цены (тарифа) исходя из условий договора.       Обращаем внимание, что все предприятия-изготовители имеют право  предоставлять  скидки  от  сформированной  цены,  т.е.  скидки могут  предоставлять   как   организации,  производящие  продукцию,  так  и  организации, осуществляющие импорт товаров.       При  этом  организации-импортеры  имеют право применения скидок  независимо  от  того,  формируют  они  цену  с  ограничением оптовой  надбавки или без нее.       Субъекты   хозяйствования,   которые   планируют  предоставлять  покупателям   скидки   от   сформированной  отпускной  цены,  должны  разработать и утвердить порядок применения скидок и их размеры.       В указанном порядке предусматриваются конкретные размеры скидок  и  условия,  в  зависимости от которых они предоставляются, в т.ч. в  качестве  обязательного  -  предоставление  скидки  на  производимые  товары   в   зависимости   от  минимальных  норм  оптовой  отгрузки,  устанавливаемых    при   необходимости   республиканскими   органами  государственного  управления и иными государственными организациями,  подчиненными   Совету   Министров  РБ,  местными  исполнительными  и  распорядительными  органами  в  соответствии  с  их компетенцией. До  установления  указанными  государственными  органами и организациями  данных    норм   субъекты   хозяйствования   могут   определять   их  самостоятельно.       Как  правило,  размер скидок зависит от объема поставки товара,  от  формы  оплаты  (предварительной  или последующей), от сезонности  товара и др.       При  последующей  реализации  продукции  (товаров)  оптовая или  торговая  надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер  предоставляемой скидки.       Вторым   видом   скидок   является   оптовая   скидка,  которая  предоставляется оптовой организации предприятиями-изготовителями.       Использование     такой     скидки     связано     с     правом  предприятий-изготовителей  определять  применение  единых  отпускных  цен,   установленных   в  соответствии  с  Положением  №  43,  всеми  организациями  оптовой  торговли  при  поставке  товаров в розничную  торговую сеть.       При   последующей  реализации  товаров,  поставляемых  на  этих  условиях,    субъекты   хозяйствования,   осуществляющие   розничную  торговлю,  взимают торговые надбавки к отпускным ценам, утвержденным  предприятиями-изготовителями.       Предприятия-изготовители имеют также право при поставке товаров  иным  субъектам хозяйствования определять применение установленных в  соответствии  с  Положением № 43 розничных цен. Применение розничных  цен  в таких случаях должно указываться в качестве условия продажи в  соответствующих    договорах    с    покупателями   (комиссионерами,  поверенными).  В  этом  случае  в  пользу  субъектов хозяйствования,  осуществляющих   торговую   деятельность,  предоставляются  торговые  скидки в размере, не превышающем 30%.       Предприятия-изготовители      имеют     право     реализовывать  произведенную  продукцию  (товары) независимо от сроков изготовления  по ценам, утвержденным на момент продажи.                 Отражение предоставляемых скидок у поставщика          У  поставщика  в  выручку  включается  стоимость реализованного  товара  по  сформированной отпускной цене за минусом предоставленной  покупателем  скидки.  Выручка  определяется  таким образом при любом  варианте   предоставления   скидки:   при  предоставлении  скидки  в  зависимости  от  условий  поставки; при определении единой отпускной  цены для оптового звена; при определении единой розничной цены.       При  различных вариантах предоставления скидки отличаться будет  только оформление товарно-транспортных накладных на отпуск товара.       Скидка,  предоставляемая  в  зависимости от условий поставки, в  накладных  не  отражается;  при  установлении  единой  отпускной или  единой   розничной   цены   предоставляемая   скидка   в   накладных  указывается.          Пример 1       Сформированная  предприятием-изготовителем  отпускная  цена без  НДС   на  один  флакон  шампуня  составляет  5000  руб.  Фактическая  себестоимость одного флакона - 3500 руб.       Покупателю  предоставлена скидка в размере 10%, т.е. реализация  шампуня  произведена  по  цене  4500  руб.  Ставка  НДС  - 18%. Цена  реализации с НДС - 5310 руб. Реализовано 10 000 флаконов.       В   учете   поставщика   реализация   будет  отражена  в  сумме   53 100 000 руб. (10 000 x 5310):     |——————————————————————————————–————————————–————————————–——————————¬  |     Содержание операции      |   Дебет    |   Кредит   |  Сумма,  |  |                              |            |            |   руб.   |  |——————————————————————————————+————————————+————————————+——————————|  |На сумму поступившей выручки  |     51     |     90     |53 100 000|  |——————————————————————————————+————————————+————————————+——————————|  |Списана фактическая           |     90     |     43     |35 000 000|  |себестоимость (или покупная   |            |            |          |  |стоимость) реализованной      |            |            |          |  |продукции (10 000 x 3500)     |            |            |          |  |——————————————————————————————+————————————+————————————+——————————|          Исчисление   налогов   и   платежей  в  бюджет  производится  в  общеустановленном порядке.             Отражение предоставленных скидок у покупателя товара          Рассмотрим  порядок отражения поступления товара у покупателя в  зависимости от условий предоставления скидок.       1. Скидка предоставлена в зависимости от условий поставки.       У  покупателя  товара  скидка, предоставляемая в зависимости от  условий поставки, в учете не отражается.          Пример 2       Используем исходные данные примера 1.       В учете составляются записи:     |——————————————————————————————–————————————–————————————–——————————¬  |     Содержание операции      |   Дебет    |   Кредит   |  Сумма,  |  |                              |            |            |   руб.   |  |——————————————————————————————+————————————+————————————+——————————|  |Принят на учет поступивший    |     41     |     60     |45 000 000|  |товар                         |            |            |          |  |——————————————————————————————+————————————+————————————+——————————|  |На сумму НДС, предъявленную   |     18     |     60     | 8 100 000|  |поставщиком                   |            |            |          |  |——————————————————————————————+————————————+————————————+——————————|          Базой  для  исчисления  оптовой  надбавки в данном случае будет  цена товара в размере 4500 руб. за единицу.       Допустим,  что  оптовая надбавка установлена в размере 15%, что  составляет  675  руб.  на  единицу.  Цена  реализации без НДС  будет  составлять  5175  руб.,  НДС  по ставке 18% - 932 руб., цена с НДС -  6107 руб.          2.   Поставщиком   установлена   единая   отпускная   цена  для  организации оптовой торговли.       Порядок  отражения  в  товарно-транспортных  накладных  скидок,  предоставляемых организациям оптовой торговли, установлен совместным  письмом  Минэкономики  от 02.06.2004  № 12-01-09/4403 и  Минфина  РБ   от 08.06.2004 № 15-9/294.       Согласно  этому  письму при предоставлении организациям оптовой  торговли   оптовых   скидок   в   соответствии  с  Положением  №  43  предприятия-изготовители в товарно-транспортной накладной указывают:  в  гр.4  - установленную  ими  отпускную цену согласно прейскуранту,  в гр.5 - размер  предоставленной оптовой скидки, а в заголовке после  слова «торговой» добавляют слово «оптовой». При последующей поставке  организациям  розничной торговли товаров, приобретенных на указанных  условиях,  организации  оптовой торговли в гр.4 товарно-транспортной  накладной      указывают      отпускную      цену,      утвержденную  предприятием-изготовителем   согласно  прейскуранту,  без  выделения  предоставленной им оптовой скидки.          Пример 3       Единая  отпускная  цена  флакона шампуня без НДС, установленная  предприятием-производителем,  -  6000  руб., с НДС - 7080 руб. Товар  должен  быть реализован  организациям  розничной  торговли  по  цене   7080 руб.  Покупателю - организации оптовой  торговли  предоставлена  скидка в  размере  20%, что составляет 1200 руб. от  отпускной  цены   без НДС. Ставка  НДС - 18%. Сумма НДС от цены  за  минусом  скидки -   864 руб., к оплате с НДС - 5664 руб.       У покупателя поступление товара отражается записями:     |—————————————————————————————————–————————————–——————————–—————————¬  |      Содержание операции        |   Дебет    |  Кредит  | Сумма,  |  |                                 |            |          |  руб.   |  |—————————————————————————————————+————————————+——————————+—————————|  |На стоимость флакона шампуня     |     41     |    60    |  4800   |  |без НДС (с учетом                |            |          |         |  |предоставленной скидки)          |            |          |         |  |—————————————————————————————————+————————————+——————————+—————————|  |На сумму НДС от стоимости товара |     18     |    60    |   864   |  |с учетом скидки                  |            |          |         |  |—————————————————————————————————+————————————+——————————+—————————|          В  товарно-транспортной  накладной на отпуск товара предприятию  розничной  торговли  в гр.4 следует указать цену товара 6000 руб., в  гр.5 скидка не отражается.       При  реализации  товара, приобретенного со скидкой, отражение в  учете будет следующим:     |—————————————————————————————————–——————————–—————————–————————————¬  |      Содержание операции        |  Дебет   | Кредит  |   Сумма,   |  |                                 |          |         |    руб.    |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |Отражена выручка от реализации   |  51, 62  |   90    |    7080    |  |товара с НДС                     |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |Списана стоимость реализованного |    90    | 41, 45  |    4800    |  |товара                           |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |На сумму НДС, исчисленного       |    90    |   68    |    1080    |  |от выручки                       |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |Исчислен от валового дохода      |    90    |   68    |    46,8    |  |платеж в размере 3,9%            |          |         |            |  |(1200 x 3,9%)                    |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |Принят к зачету уплаченный       |    68    |   18    |    864     |  |поставщику НДС                   |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |На сумму издержек обращения,     |    90    |   44    |    850     |  |приходящихся на реализованный    |          |         | (условно)  |  |товар                            |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|  |Отражен финансовый результат     |    90    |   99    |   303,2    |  |от реализации                    |          |         |            |  |—————————————————————————————————+——————————+—————————+————————————|          3. Поставщиком установлена единая розничная цена.          Пример 4       Товар  реализуется предприятию оптовой торговли для последующей  поставки  в  розничную  торговую  сеть.  Предприятием-производителем  предоставлена скидка в размере 30% от отпускной цены. Скидка делится  между   предприятием   оптовой  торговли  и  организацией  розничной  торговли поровну, т.е. по 15%.       Установленная  поставщиком  розничная  цена  на   один   флакон   шампуня  составляет  без  НДС  6500 руб.,  ставка  НДС - 18%, цена с   НДС - 7670 руб.  Сумма  предоставленной  скидки  от  цены  с  учетом   НДС - 2301 руб.       В учете предприятия оптовой торговли следуют записи:     |————————————————————————————————–—————————————–——————————–—————————¬  |      Содержание операции       |    Дебет    |  Кредит  | Сумма,  |  |                                |             |          |  руб.   |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|  |На покупную стоимость товара    |      41     |    60    |  4550   |  |без НДС (6500 x 0,70)           |             |          |         |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|  |На сумму НДС, приходящуюся      |      18     |    60    |   819   |  |на покупную стоимость товара    |             |          |         |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|          При  отгрузке  товара  в  адрес  организации розничной торговли  оптовым  звеном  в  гр.4  товарно-транспортной накладной указывается  цена   производителя  6500  руб.,  в гр.5 - скидка в размере 15%,  в  гр.7 - ставка НДС 18%, в гр.8 - сумма НДС 994,5 руб., всего с  НДС -   6519,5 руб.     |——————————————————————————————————–———————————–—————————–——————————¬  |       Содержание операции        |   Дебет   | Кредит  |  Сумма,  |  |                                  |           |         |   руб.   |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Произведена оплата товара оптовому|  51, 62   |   90    |  6519,5  |  |предприятию организацией розничной|           |         |          |  |торговли с учетом скидки 15%      |           |         |          |  |(7670 - 7670 x 15%)               |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Списана стоимость реализованного  |    90     | 41, 45  |   4550   |  |товара по цене приобретения       |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |На сумму НДС, исчисленного        |    90     |   68    |   994,5  |  |от выручки                        |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Принимается к вычету уплаченный   |    68     |   18    |    819   |  |НДС                               |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Уплачен в бюджет НДС, исчисленный |    68     |   51    |  175,5   |  |по реализации                     |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Исчислен от валового дохода       |    90     |   68    |    38    |  |платеж в размере 3,9%             |           |         |          |  |(975 x 3,9%)                      |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Списываются издержки обращения,   |    90     |   44    |   850    |  |приходящиеся на реализованные     |           |         |(условно) |  |товары                            |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|  |Отражен финансовый результат      |    90     |   99    |    87    |  |от реализации                     |           |         |          |  |——————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|          У  предприятия розничной торговли поступление товара отражается  следующими записями:       1-й вариант:     |————————————————————————————————–—————————————–——————————–—————————¬  |      Содержание операции       |    Дебет    |  Кредит  | Сумма,  |  |                                |             |          |  руб.   |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|  |На стоимость товара без НДС     |      41     |    60    |  5525   |  |с учетом предоставленной скидки |             |          |         |  |в размере 15%                   |             |          |         |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|  |На сумму НДС, предъявленную     |      18     |    60    |  994,5  |  |предприятием оптовой торговли   |             |          |         |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|  |На сумму предоставленной скидки |      41     |   42-2   |   975   |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|  |На сумму НДС в цене товара      |      41     |   42-3   |  1170   |  |————————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————|          2-й вариант:     |——————————————————————————————————–————————————–———————————–———————¬  |       Содержание операции        |   Дебет    |  Кредит   |Сумма, |  |                                  |            |           | руб.  |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|  |На стоимость товаров по розничным |     41     |    60     | 6500  |  |ценам без НДС                     |            |           |       |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|  |На сумму НДС от цены производителя|     18     |    60     | 1170  |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|  |Произведена оплата поставщику,    |     60     |    51     |6519,5 |  |за минусом предоставленной скидки |            |           |       |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|  |На сумму предоставленной торговой |     60     |   42-2    |  975  |  |скидки без НДС                    |            |           |       |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|  |На сумму НДС в предоставленной    |     60     |    18     | 175,5 |  |скидке                            |            |           |       |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|  |На сумму НДС в розничной цене     |     41     |   42-3    | 1170  |  |товара                            |            |           |       |  |——————————————————————————————————+————————————+———————————+———————|     10.08.2005 г.     Валентина Тихонова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 8, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Пособие                                     5. Пособие                                     6. Пособие                                     7. Расчет                                     8. Корреспонденцию счетов     От редакции: С 10 марта 2006 г. в Положение о порядке формирования и  применения  цен  и тарифов, утвержденное постановлением Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  22.04.1999  №  43, на основании  постановления  Министерства  экономики  от  08.02.2006  № 24 внесены  изменения и дополнения.