Помощь: Формирование цены (тарифа) при оказании консультационных

Помощь: Формирование цены (тарифа) при оказании консультационных услуг

      ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ (ТАРИФА) ПРИ ОКАЗАНИИ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ                               Общие положения          В   Республике  Беларусь  порядок  формирования  цен  (тарифов)  регулируется  Положением  о  порядке формирования и применения цен и  тарифов, утвержденным  постановлением  Минэкономики РБ от 22.04.1999  № 43 (далее -  Положение № 43). Положение № 43 устанавливает порядок  формирования  цен как организациями - производителями продукции, так  и   организациями,   оказывающими  услуги,  выполняющими  работы,  а    также   организациями,   осуществляющими    торговую    деятельность   (организациями - импортерами товаров, организациями, осуществляющими   оптовую и розничную торговлю). В соответствии с п.2.1 Положения № 43  отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения,   товары  народного   потребления   и   тарифы   на   услуги  (работы)  формируются  на   основе   плановой    себестоимости,   всех   видов   установленных налогов и неналоговых   платежей   в  соответствии   с   налоговым  и  бюджетным законодательством,   прибыли,    необходимой   для   воспроизводства,  определяемой   с  учетом  качества продукции   (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.       Включение  затрат  в  себестоимость  продукции (товаров, работ,  услуг)  производится  в  соответствии  с  Основными  положениями  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)  (рег.    №    2293/12)    (далее    -    Основные    положения),   и  нормативно-правовыми актами по планированию, учету и калькулированию  себестоимости     продукции     (работ,     услуг),    утверждаемыми  соответствующими    отраслевыми    министерствами,    объединениями,  подчиненными Правительству РБ.       Затраты,  включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ,  услуг),   рассчитываются   по   нормам,  утверждаемым  руководителем  предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.       При  формировании  тарифов на информационные (консультационные)  услуги  необходимо  также  учитывать требования постановления Совета  Министров  РБ  от  10.02.1999  №  209 «О некоторых мерах по усилению  контроля   за   соблюдением   дисциплины   цен»,  согласно  которому  юридические  лица  и  индивидуальные предприниматели, за исключением  индивидуальных   предпринимателей,  уплачивающих  единый  налог  или  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,  при  определении  уровня  отпускных  цен  (тарифов)  на реализуемую продукцию (товары,  работы,    услуги)   обязаны   обосновывать   его   соответствующими  экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат).  Указанным  постановлением  предусмотрена  и  мера ответственности за  отсутствие  указанных расчетов - штраф в размере до 30% от стоимости  реализованной продукции (товаров, работ, услуг).       Таким   образом,    тарифы    на    оказываемые    организацией  консультационные   услуги   должны   обосновываться   экономическими  расчетами  (калькуляциями).  В  случае  изменения  тарифа необходимо  составить новое экономическое обоснование тарифа.                             Применение скидок          Не   считается   изменением   отпускной   цены,  сформированной  организацией, оказывающей консультационные услуги, применение скидок  в  порядке,  установленном  п.2.5  Положения  № 43. В соответствии с  требованиями   указанного   пункта   субъекты   хозяйствования   при  реализации  произведенной  продукции  (товаров,  работ, услуг) имеют  право   предоставлять   покупателю   скидки  со  сформированной  ими  отпускной  цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей  реализации   продукции   (товаров)  оптовая  или  торговая  надбавка  взимается  к  отпускной  цене, уменьшенной на размер предоставляемой  скидки.  Субъекты  хозяйствования разрабатывают и утверждают порядок  применения    скидок    и    их   размеры.   В   указанном   порядке  предусматриваются конкретные размеры скидок и условия, в зависимости  от  которых  они  предоставляются, в т.ч. в качестве обязательного -  предоставление  скидки  на  производимые  товары  в  зависимости  от  минимальных норм оптовой отгрузки, устанавливаемых при необходимости  республиканскими   органами   государственного  управления  и  иными  государственными  организациями,  подчиненными  Совету Министров РБ,  местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии  с  их  компетенцией.  До  установления  указанными  государственными  органами  и  организациями данных норм субъекты хозяйствования могут  определять их самостоятельно.       Таким    образом,   цена   (тариф),   уменьшенная   на   размер  предоставленной  заказчику  скидки,  не является новой и не подлежит  обоснованию экономическими расчетами (калькуляциями), так как данное  обоснование осуществлялось при установлении отпускной цены (тарифа).       В    случае    предоставления    скидки    получившийся   тариф   необходимо согласовать  с заказчиком    услуг    путем   составления    протокола согласования цен  по  форме,  приведенной в приложении 2 к   Положению № 43. Данное требование установлено п.4.2 Положения №  43,  в соответствии с  которым отпускные цены (тарифы) согласовываются  с   покупателями в протоколах  согласования цен, договорах  на  поставку   продукции,   если   расчеты  осуществляются   по   ценам,   отличным    от  помещенных  в  прейскурантах  на  размер предоставляемой скидки,   а также по разовым (индивидуальным) заказам.          Пример 1       ООО  «АБВ»  оказывает  консультационные  услуги  с  применением  почасовой  формы  оплаты.  Утвержденный  тариф на оказываемые услуги  установлен организацией в размере 100 000 руб./ч (без учета НДС).       Положением  о  скидках, утвержденным руководителем организации,  установлено,  что  заказчикам, оказание услуги которым превышает 3 ч  по  одному обращению, предоставляется скидка в размере 20% за каждый  последующий час оказываемых услуг.       ОДО    «ВБА»    в   июне   2005   г.   заказало   консультацию,  продолжительность  которой составила 10 ч. Стоимость оказанных услуг  (без учета НДС) определяется следующим образом:       100 000 x 3 + (100 000 - 100 000 x 20 / 100) x 7 = 860 000 руб.       К рассчитанной сумме добавляется НДС по установленной ставке (в  нашем примере - 18%):       860 000 + 860 000 x 18 / 100 = 1 014 800 руб.       При   этом   тариф,   скорректированный   на   размер   скидки,  согласовывается   между   заказчиком   и  исполнителем  услуг  путем  составления протокола согласования цены.                                 ПРОТОКОЛ № 1                     согласования тарифа между ООО «АБВ» и ОДО «ВБА»                           на оказание услуг______                    (наименование групп товаров)     |—————–——————————————————————–———————————–————————–—————————————————¬  |  №  |     Наименование     | Артикул,  | Объем  |Тариф на оказание|  | п/п |      и краткая       |  марка,   | партии |консультационных |  |     |характеристика товара | тип, сорт |        |      услуг      |  |—————+——————————————————————+———————————+————————+—————————————————|  |  1  |           2          |     3     |   4    |        5        |  |—————+——————————————————————+———————————+————————+—————————————————|  |  1  |Консультационные      |           |  10 ч  |   860 000 руб.  |  |     |услуги                |           |        | (без учета НДС) |  |—————+——————————————————————+———————————+————————+—————————————————|  |     |                      |           |        |                 |  |—————+——————————————————————+———————————+————————+—————————————————|  |     |                      |           |        |                 |  |—————+——————————————————————+———————————+————————+—————————————————|     Изготовитель (поставщик)                Покупатель       ООО «АБВ»_________                        ОДО «ВБА»_________      М.П.   Иванов   _______                 М.П.   Сидоров___________         (подпись)                               (подпись)     ______20.07.2005 г.____                  ____20.07.2005 г._______          (дата)                                  (дата)                             Регистрация тарифа          Организации, которые только начинают оказывать консультационные  услуги  (для  которых  данные  услуги  являются новыми) либо которые  только начинают свою деятельность, обязаны зарегистрировать тарифы в  соответствии   с   Порядком   регистрации   юридическими   лицами  и  индивидуальными  предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов)  при  невозможности  соблюдения ими установленных предельных индексов  изменения   отпускных  цен  (тарифов),  утвержденным  постановлением  Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944.       При  применении  сформированных  тарифов  на  услуги необходимо  помнить  об  ограниченных возможностях дальнейшего повышения тарифов  даже   при  наличии  объективных  причин  (рост  затрат,  увеличение  налогового  бремени и т.п.). Так, постановлением Совета Министров РБ  от  25.01.2005  №  77  «О  прогнозном  уровне  инфляции на 2005 год»  установлено,    что    субъекты   хозяйствования,   за   исключением  коммерческих    организаций    с    иностранными    инвестициями   и  индивидуальных   предпринимателей,  уплачивающих  единый  налог  или  применяющих   упрощенную  систему  налогообложения,  при  увеличении  отпускных цен (тарифов) на производимые ими товары (работы, услуги),  реализуемые  на  территории  Республики  Беларусь,  должны соблюдать  установленные  предельные индексы изменения отпускных цен (тарифов).  На  2005 г. такой индекс утвержден в размере 8-10%, ежемесячно  этот  индекс   составит   0,6-0,8%,   причем  применяться  он  должен  без  нарастающего  итога.  Например,  если  в июне 2005 г. отпускные цены  (тарифы)  увеличены только на 0,3%, то в июле 2005 г. их можно будет  увеличить все равно максимально на 0,6-0,8%.       Если   субъекты  хозяйствования  при  изменении  отпускных  цен  (тарифов)   превысили   установленный   индекс,   то   они   обязаны  зарегистрировать  новые цены в уполномоченных органах в соответствии  с вышеназванным Порядком.              Калькулирование тарифа на консультационные услуги          Экономическое  обоснование  тарифа  на  консультационные услуги  осуществляется  путем  составления калькуляции с расшифровкой статей  затрат.   В  калькуляцию  включаются  прямые  и  косвенные  затраты.  Косвенные    затраты    включаются    в    калькуляцию   в   составе  общехозяйственных и коммерческих расходов.       Оказание  рассматриваемых  услуг является трудоемким процессом,  т.е. значительный (как правило, основной) удельный вес в затратах на  оказание  услуг  занимают  заработная  плата,  отчисления  от  нее и  налоги.       К прямым расходам при составлении калькуляции относятся расходы  на оплату труда специалистов, оказывающих конкретную услугу. Также к  ним  относятся  отчисления в ФСЗН, чрезвычайный налог и обязательные  отчисления  в  государственный  фонд содействия занятости, страховые  взносы   по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве   и   профессиональных   заболеваний,   начисленные  на  заработную плату указанных специалистов. В состав расходов на оплату  труда   включаются  выплаты  работникам,  предусмотренные  Основными  положениями  как формирующие себестоимость продукции (работ, услуг),  в частности:       -  оплата труда за отработанное в организации время, фактически  выполненную  работу  исходя  из сдельных расценок, тарифных ставок и  должностных окладов;       -   надбавки   и  доплаты  к  тарифным  ставкам  и  окладам  за  профессиональное мастерство, высокие достижения  в  труде, за работу   в  ночное  и  сверхурочное  время, совмещение  профессий, расширение  зон  обслуживания,  за  работу  в  тяжелых,  вредных,  особо вредных   условиях и т.п.;       -  премии  работникам  за  производственные результаты (включая  премии  за  экономию конкретных видов материалов, энергоресурсов) по  системам премирования, предусмотренным коллективными договорами.       Отчисления в ФСЗН, чрезвычайный налог и обязательные отчисления  в  государственный  фонд  содействия  занятости, страховые взносы по  обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний включаются в экономическое обоснование  в соответствии с размерами, установленными законодательными актами.       Также  к затратам, непосредственно связанным с оказанием услуг,  можно  отнести  транспортные расходы по доставке специалиста к месту  оказания  услуг.  Кроме  того,  к  таким  затратам  можно  отнести и  командировочные   расходы,   если   услуги   оказываются   субъектам  хозяйствования, находящимся в другой местности.       Статья    «Общехозяйственные    расходы»    включает   расходы,  предусмотренные    Основными    положениями   как   относящиеся   на  себестоимость продукции (работ, услуг):       -  затраты  на  заработную   плату  работников  управленческого  персонала;       - налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые  бюджетные   и   внебюджетные  фонды,  включаемые  в  соответствии  с  налоговым   законодательством  в  себестоимость  продукции,  товаров  (работ, услуг);       -  страховые взносы по видам обязательного страхования;        -  расходы  на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые,  телефонные,  телеграфные  услуги,  услуги факсимильной и спутниковой  связи, Интернета и электронной почты;       - оплату услуг банков, связанных с обслуживанием организации;        - плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,  в   т.ч.      расходы     по      противопожарному      обслуживанию  аварийно-спасательными службами;       -  оплату  консультационных, информационных и аудиторских услуг  при  проведении  обязательных  аудиторских проверок в соответствии с  нормами, установленными законодательством;       -   расходы   на  услуги  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  оказываемые  сторонними организациями и индивидуальными  предпринимателями,   в   тех   случаях,  когда  штатным  расписанием  организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;       - другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг.       Распределение    общехозяйственных    расходов   между   видами  оказываемых   услуг   может   осуществляться  пропорционально  базе,  установленной  организацией  в  учетной  политике.  В зависимости от  особенностей   деятельности  организации  общехозяйственные  расходы  могут    распределяться    пропорционально   одному   из   следующих  показателей:  объему  выпуска  продукции (оказания услуг) по плану в  фактических  ценах,  заработной плате, стоимости материалов и другим  показателям. Как правило, в практической деятельности данные расходы  распределяются  пропорционально заработной плате основных работников  (которая относится при калькулировании на затраты по соответствующим  видам   услуг   прямым  способом).  Данная  база  для  распределения  общехозяйственных  (накладных)  расходов  между  видами  оказываемых  услуг наиболее удобна в применении.       Статья «Коммерческие расходы» включает в себя:       -  затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ,  услуг);       - затраты на рекламу, маркетинговые исследования;       - прочие расходы по сбыту.        Коммерческие  расходы  подлежат  распределению между отдельными  видами   оказываемых   услуг   пропорционально  их  производственной  себестоимости  или  иным показателям. Выбранные методы распределения  указанных расходов, как отмечалось выше, должны быть предусмотрены в  учетной политике.       Рассмотрим  порядок составления калькуляции на консультационные  услуги.              Пример 2       ООО   «АБВ»   оказывает   юридическим  лицам  и  индивидуальным  предпринимателям консультационные услуги. Услуги оказываются штатным  консультантом.    Согласно    нормам,   утвержденным   руководителем  организации,  ежедневная норма времени на оказание услуги составляет  5  ч. Остальные 3 ч рабочего дня отведены консультанту для повышения  своего  профессионального  уровня  путем  ознакомления  с профильной  литературой   и  иными  источниками  информации.  Должностной  оклад  консультанта  в  соответствии  со   штатным  расписанием  составляет   800 000  руб.   Коллективным   договором   предусмотрена   премия  в   размере 20%.       Расчетная   норма   рабочего   времени   на  2005  г.  согласно  производственному календарю составляет при 40-часовой рабочей неделе  2039 ч, в т.ч. в месяц - 170 ч (2039 / 12).       Заработная  плата  консультанта  для  включения  в  калькуляцию  составит  28  235 руб. (800 000 / 170 x 5 + 800 000 / 170 x 5 x 20 /  / 100).       Общехозяйственные    расходы   в   организации   распределяются  пропорционально    заработной    плате   производственных   рабочих,  коммерческие   -   пропорционально  себестоимости  оказанных  услуг.  Коэффициенты  соотношения  расходов  определяются  в  организации на  основании   фактических   данных   о   соответствующих  расходах  за   шесть  месяцев,  предшествующих  месяцу,  в  котором  осуществляется   калькулирование.  За  предыдущие шесть месяцев фонд заработной платы  консультантов  составил  28  000  000  руб., сумма общехозяйственных  расходов   составила   45  000 000 руб.,  коммерческих   расходов  -   1 800 000   руб.    Себестоимость    оказанных    услуг    составила   215 000 000 руб.       Коэффициент  отношения  общехозяйственных расходов к заработной  плате  равен  1,607  (45  000  000  /  28  000  000). Следовательно,  включаемая  в  калькуляцию сумма общехозяйственных расходов составит  45 374  руб.  (1,607 x 28 235).  Коэффициент  отношения коммерческих  расходов  к  себестоимости - 0,008 (1 800 000 / 215 000 000).  Сумма  коммерческих  расходов  в  себестоимости составит 678 руб. (84 705 x  х 0,008).       Страховой  тариф  по  обязательному  страхованию  от несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний установлен в  размере 0,3%.       Исходя из вышеприведенных данных составим калькуляцию.                    Плановая калькуляция по расчету тарифов                   на оказание консультационных услуг     |————–————————————————————————————–——————————–——————————————————————¬  | №  |        Статья затрат       |Стоимость,|      Примечание      |  |п/п |                            |   руб.   |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 1  |Расходы на оплату труда     |   28 235 |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 2  |Отчисления в ФСЗН           |    9882  |Стр.1 x 35%           |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 3  |Чрезвычайный налог          |    1129  |Стр.1 x 4%            |  |    |и обязательные отчисления   |          |                      |  |    |в государственный фонд      |          |                      |  |    |содействия занятости        |          |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 4  |Страховые взносы            |      85  |Стр.1 x 0,3%          |  |    |по обязательному страхованию|          |                      |  |    |от несчастных случаев       |          |                      |  |    |на производстве и           |          |                      |  |    |профессиональных заболеваний|          |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 5  |Общехозяйственные расходы   |  45 374  |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 6  |Производственная            |  84 705  |Стр.1 + стр.2 +       |  |    |себестоимость               |          |+ стр.3 + стр.4 +     |  |    |                            |          |+ стр.5               |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 7  |Коммерческие затраты        |     678  |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 8  |Полная себестоимость        |  85 383  |Стр.6 + стр.7         |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 9  |Прибыль                     |  10 717  |                      |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 10 |Республиканский единый      |    3900  |(Стр.8 + стр.9) x     |  |    |платеж в размере 3,9%       |          |x 3,9 / 96,1          |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 11 |Отпускной тариф без НДС     | 100 000  |Стр.8 + стр.9 + стр.10|  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 12 |НДС                         |  18 000  |Стр.11 x 18%          |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|  | 13 |Отпускной тариф с НДС       | 118 000  |Стр.11 + стр.12       |  |————+————————————————————————————+——————————+——————————————————————|     Экономист по ценам   Сидорова С.С.           В  соответствии  с  п.4.2  Положения  №  43 сформированная цена  (тариф)   утверждается  руководителем  организации  и  помещается  в  прейскурант.          Пример 3       Цена, рассчитанная в примере 2, помещается в прейскурант:        УТВЕРЖДАЮ:    Директор ООО «АБВ»    Петров П.П.                      Прейскурант тарифа на оказание услуги                           № 18 от 20.07.2005 г.     Вступает в силу с 21.07.2005 г.     |————————————————————–—————————–————————————————————————————————————¬  |Наименование товара | Единица |             Цена, руб.             |  |  (работы, услуги)  |измерения|———————————–————————————–———————————|  |                    |         |  без НДС  | сумма НДС  |   с НДС   |  |————————————————————+—————————+———————————+————————————+———————————|  |Консультационные    |   1 ч   |  100 000  |   18 000   |  118 000  |  |услуги              |         |           |            |           |  |————————————————————+—————————+———————————+————————————+———————————|     10.08.2005 г.     Владимир Сузанский, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 8, 2005 г.     Для более детального изучения см. Расчет     От редакции: С 10 марта 2006 г. в Положение о порядке формирования и  применения  цен  и тарифов, утвержденное постановлением Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  22.04.1999  №  43, на основании  постановления  Министерства  экономики  от  08.02.2006  № 24 внесены  изменения и дополнения.