Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ   РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.01.2004 № 16 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ     О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»                            Термины и определения          В  п.2  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты налога на  добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее -  Инструкция),  как  и  ранее, изложены термины и понятия, принимаемые  для  расчета  НДС.  Новыми  терминами  являются  «аренда»,  «объекты  собственного     производства»     и     «собственное    потребление  непроизводственного   характера   объектов,   стоимость  которых  не  относится на издержки производства и обращения».       Аренда  -  это  передача  арендодателем арендатору имущества за  плату   во   временное  владение  и  пользование  или  во  временное  пользование.  Положения  настоящей  Инструкции, определяющие порядок  вычета  и  исчисления  НДС  по аренде, применяются также в отношении  договоров  имущественного  найма,  проката  и  лизинга. Отметим, что  данный термин не изменяет порядок исчисления и вычета НДС.       Объекты  собственного производства - это объекты произведенные,  выполненные,  оказанные  и  созданные  плательщиком.  Введение этого  термина вызвано необходимостью наличия сертификата продукции (работ,  услуг)   собственного   производства.  В  соответствии  с  названным  определением  сертификат  не  требуется, если это прямо не указано в  Инструкции.   Такое   указание   содержит   подп.19.17   Инструкции,  определяющий  порядок  освобождения  от  НДС  товаров (работ, услуг)  собственного   производства  плательщиками,  у  которых  численность  инвалидов   составляет   не   менее  50%  от  списочной  численности  промышленно-производственного персонала.       Собственное потребление непроизводственного характера объектов,  стоимость  которых   не   относится   на  издержки   производства  и  обращения, -  любое  их  потребление, за  исключением  отнесения  на  затраты,  участвующие   в  исчислении  облагаемой  налогом   прибыли  (подоходного   налога).  Введение   этого   определения   связано  с  появлением с 1 января 2004  г. налогового  учета.  Теперь независимо  от  порядка  отражения  затрат   на   счетах  бухгалтерского   учета  непроизводственными   затратами   для   НДС   являются  затраты,  не  участвующие в исчислении  облагаемой  налогом  прибыли  (подоходного  налога).       В  прежней  редакции Инструкции был приведен перечень операций,  исключаемых  из общей суммы оборота по реализации, при распределении  налоговых   вычетов.  В  новой  редакции  этот  перечень  уточнен  и  дополнен.       В соответствии с п.2 Инструкции при определении удельного веса,  принимаемого  для  распределения налоговых вычетов, из суммы оборота  исключаются в том числе:       - стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;       -  налоговая  база  по  объектам,  приобретенным  на территории  Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете  в налоговых органах Республики Беларусь;       - налоговая база по объектам (этапам) завершенного капитального  строительства, принятым на учет в качестве основных средств.       В  отношении  капитального  строительства следует отметить, что  налоговые  вычеты,  накопленные согласно п.6 ст.16 Закона Республики  Беларусь   от   19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»   (далее   -  Закон),  также  не  будут  участвовать  при  определении   удельного   веса  и  согласно  п.31  Инструкции  вычет  указанных  сумм  налога  производится  в  порядке, установленном для  вычета  налога по объектам, облагаемым по ставке 18%, за исключением  сумм  налога  по  объектам  завершенного капитального строительства,  освобожденным  от  НДС,  которые  относятся  на увеличение стоимости  объектов завершенного капитального строительства.       Пунктом  2  Инструкции  установлено,  что  положения  настоящей  Инструкции  в  части  порядка  вычета  суммы  налога, уплаченной при  приобретении  объектов,  применяются также в отношении суммы налога,  исчисленной  плательщиком  при  принятии  на  учет объектов, и суммы  налога,   удержанной   плательщиком   за  счет  средств  иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь, если иное не установлено Инструкцией.                               Плательщики НДС          Глава 2 Инструкции, устанавливающая плательщиков НДС, приведена  в соответствие со ст.1 Закона и ст.13 Общей части Налогового кодекса  Республики Беларусь (НК).       Согласно  ст.1  Закона  плательщиками  признаются  организации,  определенные  п.2  ст.13  НК:  юридические лица Республики Беларусь,  иностранные  юридические  лица  и международные организации, простые  товарищества   (участники  договора  о  совместной  деятельности)  и  хозяйственные  группы. Кроме этого, п.2 ст.1 Закона установлено, что  филиалы,   представительства   и   иные  обособленные  подразделения  белорусских   организаций,   имеющие   отдельный  баланс  и  текущий  (расчетный)  либо  иной банковский счет, по соответствующим объектам  налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в  порядке,  установленном  настоящим Законом. Необходимо отметить, что  указанная  норма  не  изменяет  в  2004  г.  действовавший в 2003 г.  порядок  исчисления  и  вычета  НДС при передаче объектов в пределах  одного   юридического  лица,  установленный  подп.6.4,  пп.35  и  86  Инструкции.                             Объекты обложения НДС          В    соответствии    с    подп.1.1.8   ст.2   Закона   объектом  налогообложения   признается   передача   товаров   для  переработки  налоговым  резидентам  государств, с которыми отсутствуют таможенный  контроль  и  таможенное  оформление,  в  случае  реализации товаров,  полученных  в результате переработки, на территории этих государств.  Согласно  подп.5.1.7  Инструкции  передача  товаров  для переработки  налоговым  резидентам  государств, с которыми отсутствуют таможенный  контроль  и  таможенное  оформление  в  случае  реализации  товаров,  полученных   в   результате   переработки   не  на  территории  этих  государств,  не  признается  объектом  налогообложения  при  наличии  документов,  подтверждающих  такую  реализацию.  В  настоящее  время  таможенный контроль и таможенное оформление отсутствуют у Республики  Беларусь  с  Российской Федерацией. Поэтому при передаче товаров для  переработки налоговым резидентам Российской Федерации исчисление НДС  производится  по  сырью,  переданному для дальнейшей переработки, по  ставке  НДС, предусмотренной при реализации этого сырья в Российскую  Федерацию.  При  представлении документов, подтверждающих реализацию  произведенной  продукции  из этого сырья не на территории Российской  Федерации,  ранее отраженные в налоговой декларации суммы оборота по  реализации  сырья  будут  исключены из налоговой декларации в месяце  получения таких документов. При этом вычет НДС по сырью производится  в  общеустановленном порядке и не зависит от наличия либо отсутствия  документов,  подтверждающих  реализацию  произведенной  продукции из  этого сырья.       Пункт  6  Инструкции,  определяющий  операции,  не признаваемые  объектом налогообложения, претерпел некоторые изменения:     |———————————————————————————————————–———————————————————————————————¬  |        Исключены и подлежат       |     Включены и не подлежат    |  |налогообложению в общеустановленном|        налогообложению        |  |             порядке               |                               |  |———————————————————————————————————+———————————————————————————————|  |обороты по реализации древесины,   |суммы расходов комиссионера    |  |заготовленной при проведении рубок |(поверенного) по приобретению  |  |промежуточного пользования, других |объектов, подлежащие возмещению|  |лесохозяйственных работ, и прочие  |комитентом (доверителем), не   |  |доходы, поступающие на бюджетный   |покрываемые вознаграждением    |  |счет для финансирования расходов на|комиссионера (поверенного)     |  |ведение лесного хозяйства          |                               |  |———————————————————————————————————+———————————————————————————————|  |таксовая стоимость древесины       |суммы расходов арендодателя по |  |основных лесных пород, отпускаемой |приобретению объектов,         |  |на корню                           |подлежащие возмещению          |  |                                   |арендатором, не включаемые в   |  |                                   |сумму арендной платы           |  |———————————————————————————————————+———————————————————————————————|  |аукционная либо договорная         |обороты по реализации объектов |  |стоимость древесины, реализуемой на|в соответствии с постановлением|  |аукционах или другими рыночными    |Совета Министров Республики    |  |способами                          |Беларусь от 15.01.2003 № 32    |  |                                   |«Об использовании денежных     |  |                                   |средств, полученных от         |  |                                   |отчуждения имущества,          |  |                                   |находящегося в республиканской |  |                                   |собственности»                 |  |———————————————————————————————————+———————————————————————————————|  |обороты по реализации объектов в   |                               |  |части средств, направляемых в      |                               |  |республиканский или местный бюджет,|                               |  |и в части средств, остающихся в    |                               |  |распоряжении налогоплательщика для |                               |  |их целевого использования          |                               |  |———————————————————————————————————+———————————————————————————————|          Подпунктом 6.8 с 1 апреля 2004 г. уточнено определение оборотов  по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.       Согласно  п.85  Инструкции  новые  нормы  п.6  Инструкции будут  применяться  в  отношении  объектов,  отгруженных  и  оплаченных   с  1 апреля 2004 г.       При  применении  п.6  Инструкции  следует  учитывать  положения  подп.34.3  Инструкции,  согласно  которому  не подлежат вычету суммы  налога,  приходящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами  Республики  Беларусь. Указанные суммы налога относятся на увеличение  стоимости приобретенных (ввезенных) объектов.       На   основании   п.7   Инструкции   оборотом   по   реализации,  признаваемым  объектом  налогообложения,  является  продажа, обмен и  прочее выбытие неустановленного оборудования.                                  Налоговая база          Подпункты   8.2  и  8.3  Инструкции,  устанавливающие  принципы  определения налоговой базы, приведены в соответствие со ст.6 Закона.       Согласно  подп.8.4  при  недостаче,  порче  и  хищении объектов  собственного   производства,   за   исключением   работ   и   услуг,  безвозмездной  передаче объектов собственного производства налоговая  база определяется исходя из себестоимости таких объектов.       В  соответствии  с п.11 Инструкции с 1 апреля 2004 г. налоговая  база  при прочем выбытии незавершенного капитального строительства и  неустановленного  оборудования  уменьшается  не  только на стоимость  материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в  оценке  возможного  использования  или  реализации,  но  и  на суммы  переоценки,   проводимой   после   1   января   2000   г.   согласно  постановлениям Правительства Республики Беларусь. Учитывая положения  п.85  Инструкции,  указанная  норма  будет  применяться  в отношении  объектов     незавершенного     капитального     строительства     и  неустановленного оборудования, выбывающих с 1 апреля 2004 г.       Ранее  п.11  Инструкции  было  установлено, что при принятии на  учет   приобретенных   основных  средств  и  нематериальных  активов  налоговая   база   определяется   исходя   из   стоимости   объектов  собственного  производства.  В  новой  редакции  уточняется, что при  принятии  на  учет  по результатам инвентаризации основных средств и  нематериальных  активов  собственного  производства  налоговая  база  определяется исходя из их остаточной стоимости.       Пунктом   11  уточняется,  что  налоговая  база  по  реализации  объектов  уменьшается  на  сумму  НДС, уплаченную по этим объектам в  бюджет  иностранных  государств,  плательщиком, а также покупателем,  выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.  Необходимо  отметить,  что  до  1 апреля 2004 г. такое уменьшение не  производилось.       Кроме  того,  п.11  Инструкции  на  основании  п.10 ст.7 Закона  установлено,  что  налоговая база при реализации предприятия в целом  как  имущественного  комплекса  определяется  отдельно по каждому из  видов активов данного предприятия.                               Момент реализации          Подпунктом  13.1  Инструкции метод определения даты фактической  реализации  («по  отгрузке» либо «по оплате») в целях исчисления НДС  ставится  в  зависимость  от  метода  определения  выручки для целей  бухгалтерского  учета.  Также  приведено,  что один из вышеуказанных  методов   определения   момента   фактической   реализации  объектов  устанавливается  учетной  политикой  по всем операциям по реализации  объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.       В   подп.13.2   указан  порядок  определения  даты  фактической  реализации при реализации объектов на территории Республики Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах  Республики  Беларусь.  Моментом  их  фактической реализации  такими  организациями  признается день оплаты этих объектов с учетом  положений  настоящего подпункта. Установлен порядок определения даты  фактической  реализации  при безвозмездной передаче объектов, обмене  объектами,  при  передаче  прав  требования,  уступке  долга, зачета  взаимных  требований,  вексельной  форме  расчетов. Данные положения  следует  учитывать  при исполнении обязанностей налоговых агентов. В  соответствии  с подп.13.2 порядок исчисления НДС по суммовой разнице  распространяется  на  случаи,  когда  возникает  разница  в  связи с  изменением    курса   одной   иностранной   валюты   по   договорам,  обязательства  по  которым  выражены  в  другой  иностранной валюте.  Указанная разница будет облагаться НДС при ее фактическом получении.       С   1   апреля  2004  г.  изменился  порядок  определения  даты  фактической  реализации при передаче прав требования, уступке долга,  зачета  взаимных  требований. Если ранее дата фактической реализации  по указанным операциям определялась в соответствии с подп.13.1, то с  1  апреля  2004  г.  моментом  фактической  реализации  объектов, по  которым  права  требования  переданы другому лицу, переведен долг на  другое  лицо,  произведен зачет взаимных требований, признается день  передачи  плательщиком права требования третьему лицу, день перевода  долга,  день  зачета  взаимных  требований на основании заключенного  договора,  но  не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов. Учитывая  положения   п.85  Инструкции,  указанный  порядок  определения  даты  фактической  реализации  будет  применяться  в  отношении  объектов,  отгруженных и оплаченных с 1 апреля 2004 г.       С 1 апреля 2004 г. из подп.13.3 Инструкции исключено положение,  согласно  которому  моментом отгрузки объектов по договорам комиссии  (поручения)    являлся    день    передачи   объектов   комиссионеру  (поверенному).   Теперь   определение  даты  фактической  реализации  комитентом  (доверителем)  производится  в  соответствии с подп.13.1  Инструкции.  Согласно  п.85  Инструкции  нормы  подп.13.1 Инструкции  применяются   в   отношении   объектов,   отгруженных   (переданных)  комиссионерам (поверенным) с 1 апреля 2004 г.                               Место реализации          Пунктом  14 Инструкции в соответствии с НК и Законом с 1 января  2004   г.   устанавливается  порядок  определения  места  реализации  объектов.  При  применении  положений  указанного  пункта необходимо  обратить внимание на следующие моменты.       Место реализации:       -  ценных  бумаг  определяется  в  соответствии  с  подп.14.1.1  Инструкции;       -  имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  (как   исключительных,   так   и  неисключительных)  является  место  деятельности  покупателя,  если  покупатель  этих  прав  имеет место  нахождения в одном государстве, а продавец - в другом;       -  транспортных  услуг  и  услуг  по аренде движимого имущества  определяется в соответствии с подп.14.3.4 Инструкции.       Согласно  подп.14.5  Инструкции  местом  реализации объектов не  является  Республика  Беларусь,  если  при  их  ввозе  на таможенную  территорию Республики Беларусь уплачен НДС.                                 Ставки НДС          Согласно  ст.11  Закона  с  1  января 2004 г. исчисление НДС по  экспортируемым    строительным    работам   и   работам   (услугам),  непосредственно   связанным   с  транспортировкой  через  таможенную  территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через  территорию  Республики  Беларусь,  производится  по  ставке  18%.  В  соответствии  с п.85 Инструкции ставка НДС в размере 18% применяется  по  работам  (услугам),   выполненным  (оказанным)  и  оплаченным  с  1 января  2004  г.  Если  работа  (услуга)  выполнена (оказана) либо  оплачена до 1 января 2004 года, то применяется нулевая ставка НДС. В  связи   с   внесением  изменений  в  Закон  внесены  соответствующие  изменения в подп.15.1 Инструкции.       Учитывая,  что  с  1  января 2004 г. ставка НДС снижена с 20 на  18%,  внесены  соответствующие изменения в подп.15.4 Инструкции. При  этом   на  основании  п.85  Инструкции  ставка  НДС  в  размере  18%  применяется  в  отношении  объектов, отгруженных с 1 января 2004 г.,  независимо  от  даты их оплаты. Плательщики, применявшие до 1 апреля  2004 г. положения письма Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 30.12.2003 № 2-1-8/13341, могут исчислять и принимать к  вычету  сумму  НДС,  указанную  в  документах,  либо составлять акты  сверки расчетов и корректировать суммы НДС, выделенные в документах,  в соответствии с п.85 Инструкции.       Согласно   подп.15.4.2   Инструкции   плательщикам  дано  право  исчислять НДС по ставке 18%, за исключением исчисления НДС по ставке  20% при реализации в Российскую Федерацию производимой на территории  Республики   Беларусь   продукции   растениеводства  (кроме  цветов,  декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства),  рыбоводства  и  пчеловодства, товаров (работ, услуг), производимых с  применением новых и высоких технологий.       На  основании  подп.18.1  Инструкции  сумма  налога, подлежащая  возврату   иностранным   дипломатическим   и   приравненным   к  ним  представительствам,   рассчитывается  по  соответствующим  расчетным  ставкам  (15,25%;  9,09%)  от  стоимости  объектов, включающей сумму  налога.       Кроме  этого,  с  1  апреля  2004  г.  из  указанного подпункта  исключено   положение,   согласно   которому  в  расчет  суммы  НДС,  подлежащей   возврату,  включались  покупки,  по  которым  не  истек  трехмесячный срок после их оплаты. При оплате объектов в иностранной  валюте   пересчет   в   белорусские   рубли  производится  по  курсу  Национального   банка   Республики  Беларусь  на  день  приобретения  объекта.       В  подп.19.17  Инструкции  исключено положение, предоставляющее  право  плательщикам,  у  которых численность инвалидов составляет не  менее  50%  от  списочной  численности промышленно-производственного  персонала  в  среднем за период, подтверждать принадлежность товаров  (работ,   услуг)   к   товарам   (работам,   услугам)   собственного  производства  любым  документом. С 1 апреля 2004 г. таким документом  может   быть   только  копия  сертификата,  выдаваемого  Белорусской  торгово-промышленной  палатой  или  ее  областными  отделениями,  об  отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам)  собственного производства.       В  связи  с внесением изменений в подп.2.18 ст.3 Закона в части  операций   с   драгоценными   металлами   и   драгоценными  камнями,  освобождаемых от НДС, внесены соответствующие изменения в подп.19.18  Инструкции.       В  результате  освобождения  с  1  января  2004  г. операций по  реализации  долей  в  уставном  фонде  организации  (подп.2.20  ст.3  Закона)  внесены  соответствующие изменения в подп.19.20 Инструкции.  Согласно  данному  подпункту  к оборотам по реализации ценных бумаг,  освобождаемым  от  НДС, относятся комиссионные доходы по операциям с  ценными бумагами.                             Порядок исчисления НДС          Пунктом   27   Инструкции   определены   случаи  выделения  НДС  покупателям  при  реализации  объектов комиссионерами и поверенными.  При  реализации  поверенным  (комиссионером)  объектов  по договорам  поручения,  комиссии  или  консигнации  покупателю  выделяются суммы  налога,   исчисленные   доверителем  (комитентом),  в  случае,  если  доверитель  (комитент)  является плательщиком Республики Беларусь, а  также  суммы  НДС, удержанные и перечисленные в бюджет комиссионером  (поверенным)  за  счет  средств иностранных организаций - комитентов  (доверителей).  В  остальных  случаях выделение налога производится,  если   доверитель   (комитент)   является   плательщиком  налога  по  реализации  товара  в  Российской  Федерации, и такой товар ввезен и  происходит с территории Российской Федерации.       Следует  отметить, что комиссионеры и поверенные при реализации  товаров   на  территории  Республики  Беларусь  являются  налоговыми  агентами   лишь   в  том  случае,  когда  по  поручению  нерезидента  Республики  Беларусь,  не  являющегося налогоплательщиком Республики  Беларусь,    производится    реализация    товара,    приобретенного  комиссионером или поверенным на территории Республики Беларусь.                                Налоговые вычеты          В соответствии с п.30 Инструкции определен перечень документов,  подтверждающих страну происхождения товара при приобретении объектов  в   государствах,   с  которыми  отсутствует  таможенный  контроль и  таможенное  оформление.  Кроме  этого,  с 1 апреля 2004 г. исключено  положение,   согласно  которому  ответственность  за  обоснованность  вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь,  не  являющимися  плательщиками  налога  в Республике Беларусь, несли  покупатели объектов.       В  связи с изменением с 1 января 2004 г. порядка вычета НДС при  приобретении  объектов  с применением вексельной формы расчетов п.31  Инструкции  определено,  что  вычет  НДС  производится при наличии у  покупателя  копий  расчетных  документов, подтверждающих поступление  денежных   средств   на  счет  продавца  от  продажи  или  погашения  полученных векселей.       1  апреля  2004 г. изменился порядок определения права на вычет  суммы  НДС  при  расчетах  третьими  лицами  и  при  перемене  лиц в  обязательстве.   При   приобретении  объектов,  расчеты  за  которые  производятся   третьими   лицами,   при   приобретении   объектов  с  последующей  переменой  лиц  в  обязательстве,  при  зачете взаимных  требований  вычету  подлежат  в  установленном порядке суммы налога,  выделенные  продавцом  плательщику,  на  дату  погашения долга перед  продавцом.       Учитывая,  что  с  1  апреля 2004 г. стоимость принятых на учет  объектов  завершенного  капитального  строительства  не включается в  общую   сумму   оборота,  принимаемую  для  распределения  налоговых  вычетов,   п.31  Инструкции  установлено,  что  вычет  сумм  налога,  уплаченных  плательщику за приобретенные для проведения капитального  строительства   объекты,   за   исключением   основных   средств   и  нематериальных  активов,  а также при приобретении объектов (этапов)  завершенного  капитального  строительства,  производится  в порядке,  установленном  для  вычета  налога по объектам, облагаемым по ставке  18%,   за   исключением   сумм   налога   по  объектам  завершенного  капитального  строительства, освобожденным от НДС, которые относятся  на   увеличение   стоимости   объектов   завершенного   капитального  строительства.  В  связи  с  уменьшением  ставки НДС  с  20 до 18% с  1  января    2004 г.   при   реализации    объектов   незавершенного  строительства,   имевшихся  на  балансе  по  состоянию  на  1 января  2000 г., налогоплательщики имеют право  выделить расчетным путем для  вычета   суммы  налога  исходя   из  балансовой  стоимости  объектов  незавершенного строительства  и ставки налога (15,25; 9,09 и 0% - по  освобожденным  от  налога),   применяемой  при  реализации  объектов  незавершенного строительства. Согласно п.31 Инструкции  при передаче  объектов незавершенного  капитального  строительства в счет вклада в  уставный фонд вычет  НДС  учредителем производится в момент передачи  объекта незавершенного капитального строительства.       Пункт  32  Инструкции  содержит  требования к первичным учетным  документам, являющимся основанием для вычета сумм НДС покупателем. В  частности,  вычет  налога  по  товарам,  приобретенным на территории  Республики  Беларусь, производится на основании товарно-транспортных  накладных  и  иных  первичных  учетных  документов  установленного в  Республике Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы  налога  и  учетный  номер  плательщика.  Вычет  налога  по  товарам,  приобретенным  в  Российской  Федерации, осуществляется на основании  счетов-фактур,  в  которых  указаны  соответствующие  суммы налога и  идентификационный  номер  плательщика. Вычет НДС производится только  по надлежаще оформленным первичным учетным документам.       В  п.33  Инструкции  изложены  требования к ведению раздельного  учета  налоговых  вычетов. Применяемый метод распределения налоговых  вычетов  утверждается  учетной  политикой. Раздельный учет налоговых  вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при  приобретении  (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по  реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится  в  одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на  отдельном  субсчете  счета  18  «Налог  на  добавленную стоимость по  приобретенным  товарам,  работам,  услугам»  либо  в отдельной книге  покупок.       Пунктом   34  Инструкции  определены  случаи,  при  наступлении  которых  сумма  НДС  к вычету не принимается. Рекомендуется обратить  внимание на следующие из них.       Согласно  подп.34.1  суммы  налога  по  объектам, не принятые к  вычету  до перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся  на затраты налогоплательщика.       В  соответствии с подп.34.2 Инструкции и п.9 ст.16 Закона суммы  налога,  уплаченные  (подлежащие уплате) при приобретении имущества,  безвозмездно   передаваемого  органам  государственного  управления,  местным  исполнительным  и  распорядительным  органам,  не  подлежат  вычету и относятся на увеличение стоимости этого имущества. С учетом  п.85   Инструкции   указанное   положение  применяется  в  отношении  имущества,  полученного  и  оплаченного  с 1 января 2004 г. Перечень  органов  государственного  управления  утвержден  Указом  Президента  Республики Беларусь от 24.09.2001 № 516 «О совершенствовании системы  республиканских   органов   государственного   управления   и   иных  государственных  организаций,  подчиненных  Правительству Республики  Беларусь».       На  основании подп.34.4 Инструкции суммы налога по объектам, по  которым   кредиторская   задолженность   списывается  на  финансовые  результаты,  относятся на финансовые результаты. Данное положение не  применяется  в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на  таможенную территорию Республики Беларусь.       Исходя из подп.34.9 не подлежат вычету суммы налога, уплаченные  при    приобретении   работ   и   услуг,   возмещаемых   работниками  налогоплательщика.  Вычет НДС не производится, поскольку возмещаемые  работниками  суммы  приобретенных  плательщиками  работ  и  услуг не  подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.       С  1  апреля  2004  г.  п.43  Инструкции уточняется очередность  осуществления налоговых вычетов.       В   п.44  Инструкции  устанавливается  порядок  исчисления  НДС  плательщиками,   исполняющими  обязанности  налоговых  агентов,  при  реализации объектов на территории Республики Беларусь. Напомним, что  место  реализации объектов определяется в соответствии с положениями  п.14 Инструкции.       Необходимо   отметить,   что   организации   и   индивидуальные  предприниматели,  состоящие  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не  состоящих  на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь, и  уплатить  в  бюджет Республики Беларусь соответствующую сумму налога  вне  зависимости  от  того,  являются ли они плательщиками налога по  своей деятельности.       Суммы   НДС,   уплаченные  в  бюджет  Республики  Беларусь  при  приобретении   объектов   на   территории   Республики   Беларусь  у  иностранных  организаций,  не состоящих на учете в налоговых органах  Республики  Беларусь,  подлежат  вычету  в общеустановленном порядке  (п.30  Инструкции).  При этом вычет НДС не зависит от даты получения  этих объектов.       После уплаты налога плательщиками иностранные организации имеют  право  на  возврат этих сумм налога при условии постановки на учет в  качестве  плательщика  в  налоговом  органе  Республики  Беларусь  и  отражения оборотов по реализации, по которым производилось удержание  налога  в  налоговой  декларации  (расчете) по налогу на добавленную  стоимость, представленной в налоговый орган.       Согласно п.66 Инструкции на основании ст.1 постановления Совета  Министров   Республики   Беларусь   от   05.09.2003  №  1159  уплата  плательщиками  в бюджет налога по принятым на учет для использования  в   качестве   основных  средств  и  нематериальных  активов товарам  (работам,  услугам)  собственного  производства,  а  также  объектам  завершенного   капитального  строительства  может  осуществляться  в  течение   12   месяцев  начиная  с  месяца,  следующего  за  месяцем  постановки  на учет таких основных средств и нематериальных активов,  равными  долями  в  каждом  налоговом периоде в сроки, установленные  частью  первой настоящего пункта. Следует подчеркнуть, что указанное  положение не обязательно для применения плательщиками.       В  соответствии  с п.87 Инструкции в случае отказа плательщиком  от  освобождения  оборотов  по  реализации  объектов  от налога либо  отмены  ранее  установленного  освобождения  из остатков товаров (за  исключением   основных   средств),   имеющихся  на  дату  отказа  от  освобождения,  плательщик  имеет  право  самостоятельно выделить для  вычета  суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  (ввозе)  этих  товаров  и  отнесенные на увеличение стоимости приобретенных товаров  или  на затраты. До 1 апреля 2004 г. указанное положение применялось  только   при   отказе   плательщиком  от  освобождения  оборотов  по  реализации от НДС.     30.06.2004 г.     Олег Бурдюк, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии косвенного налогообложения  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см. Пособие     От  редакции:   С  1  сентября  2004  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 30.07.2004 № 87 внесены изменения и дополнения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 22 мая 2006 г. в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на   добавленную   стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004   № 16, на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам  от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения.       С  6  мая  2006 г.  Указ  Президента   Республики  Беларусь  от  24.09.2001  №  516  «О  совершенствовании   системы  республиканских  органов   государственного   управления   и   иных   государственных  организаций,  подчиненных  Правительству  Республики   Беларусь»  на  основании Указа Президента Республики Беларусь  от 05.05.2006 №  289  утратил силу.         С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 1  июня  2006 г. постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 05.09.2003 № 1159 «О внесении дополнения в постановление  Совета Министров Республики Беларусь от 29 января  2003 г. № 101» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  11.09.2006 № 1176 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.