Помощь: Влияние упрощенной системы налогообложения на уровень применяемых цен

ВЛИЯНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УРОВЕНЬ ПРИМЕНЯЕМЫХ ЦЕН

Уплата налогов является одной из основных обязанностей организаций по отношению к государству. Многие из подлежащих уплате налогов включаются в себестоимость либо иным образом учитываются при формировании цен на продукцию (работы, услуги).

Кроме обычной системы в Республике Беларусь существуют и специальные режимы налогообложения. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения.

Общие принципы упрощенной системы налогообложения

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 31.12.1997 № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь.

Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

а) акцизов;

б) налога на доходы (для предприятий);

в) налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

г) налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;

д) государственных пошлин;

е) лицензионных и регистрационных сборов;

ж) обязательных взносов на государственное и социальное страхование;

з) налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать налоги с перечисляемых сумм в соответствии с законодательством.

Иные налоги, сборы и неналоговые платежи предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают.

Следовательно, при упрощенной системе налогообложения, необходимость уплаты ряда налогов заменяется обязанностью уплаты одного.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10% от валовой выручки.

С 1 июля 2007 г. вступает в действие Указ Президента РБ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее — Указ № 119). В соответствии с п.4 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом № 119 (далее — Положение № 119), применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении следующих критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение:

1) организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:

— не более 450 млн.руб.;

— свыше 450 млн.руб., но не более 1500 млн.руб.

2) организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1500 млн.руб.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок уплаты:

налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

государственной пошлины;

регистрационных и лицензионных сборов;

оффшорного сбора;

гербового сбора;

налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

налога на добавленную стоимость, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, соответствующих критериям, указанным в абзацах первом и втором части первой подп.4.1 п.4 Положения № 119.

Таким образом, с 1 июля 2007 г. в зависимости от объема выручки и численности работников организации уплачивают либо налог по упрощенной системе налогообложения (без обязанности уплаты НДС), либо налог по упрощенной системе налогообложения и в общеустановленном порядке НДС.

Ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

10% — для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

8% — для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

Указом № 119 установлены и иные (пониженные) ставки налога при упрощенной системе налогообложения для некоторых организаций (в данной статье ценообразование у таких организаций не рассматривается).

Несмотря на различия в налогообложении организаций, применяющих общую и упрощенную системы налогообложения, они должны применять единый порядок ценообразования, требования к которому изложены в Положении о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденном постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее — Положение № 43).

Рассмотрим на условных примерах влияние применяемой организацией системы налогообложения (общая система налогообложения, далее — ОСН; упрощенная система налогообложения без уплаты НДС, далее — УСН; упрощенная система налогообложения с уплатой НДС, далее — УСН НДС) на уровень цен при прочих равных условиях на реализуемые этими организациями товары (работы, услуги).

Организация — производитель товаров (работ, услуг)

Согласно п.2.1 Положения № 43 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ, Минфином РБ, Минстатом РБ и Минтрудом РБ 30.01.1998 (далее — Основные положения), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству РБ.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Пример 1

Организация — производитель продукции формирует цену на изготавливаемую продукцию с уровнем рентабельности 30% при следующих составляющих себестоимость расходах на единицу продукции (для упрощения некоторые из традиционно входящих в калькуляцию статей расходов не учитываются):

Статьи расходов Сумма, руб.
Стоимость приобретенных сырья и материалов — всего с учетом НДС, 590 000
в том числе:
— стоимость без НДС 500 000
— сумма НДС (18%) 90 000
Заработная плата 300 000
Налоги на заработную плату — всего, 107 400
в том числе:
— отчисления в ФСЗН (35%) 105 000
— страховые взносы в «Белгосстрах» (0,8%) 2400
Амортизация основных средств 150 000
Услуги сторонних организаций — всего, 295 000
в том числе:
— стоимость без НДС 250 000
— сумма НДС (18%) 45 000

Структура сформированной цены организациями, применяющими различные системы налогообложения, будет следующей:

№ п/п Статьи калькуляции Примечание Организация, применяющая ОСН Организация, применяющая УСН Организация, применяющая УСН НДС
1 Стоимость приобретенных сырья и материалов, руб. У организации, применяющей УСН, сумма НДС, выставленная поставщиками материалов, к вычету не принимается, аотносится на увеличение стоимости приобретенных материалов 500 000 590 000 500 000
2 Заработная плата, руб. 300 000 300 000 300 000
3 Налоги на заработную плату — всего, руб. 107 400 107 400 107 400
в том числе:
— отчисления в ФСЗН (35%) 105 000 105 000 105 000
— страховые взносы в «Белгосстрах» (0,8%) 2400 2400 2400
4 Амортизация основных средств, руб. 150 000 150 000 150 000
5 Услуги сторонних организаций, руб. У организации, применяющей УСН, сумма НДС, выставленная поставщиками услуг, к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости приобретенных услуг 250 000 295 000 250 000
6 Себестоимость, руб. (сумма строк
с 1 по 5)
1 307 400 1 442 400 1 307 400
7 Прибыль (рентабельность — 30%), руб. (стр.6 х 30 / 100) 392 220 432 720 392 220
8 Цена без налогов, руб. (стр.7 + стр.6) 1 699 620 1 875 120 1 699 620
9 Целевые платежи с выручки (3%), руб. (стр.8 х х 3% / 100% — 3%) 52 566
10 Налог по упрощенной системе налогообложения по ставке 10 или 8%, руб. (стр.8 х х 100% — 10%, если ставка налога составляет 10%)(стр.8 х 8 / / 100% — — 8%, если ставка налога составляет 8%) 208 347 147 793
11 НДС (18%), руб.((стр.8 + стр.9 + + стр.10) х 18 / / 100) 315 393 332 534
12 Отпускная цена с учетом налогов, руб. (стр.8 + стр.9 + + стр.10 + стр.11) 2 067 579 2 083 467 2 179 947

Как видно из приведенной в примере 1 таблицы, наиболее низкая отпускная цена с учетом всех налогов получилась у организации, применяющей ОСН. При этом необходимо учесть и тот фактор, что организации, применяющие ОСН и УСН НДС, выставляют покупателям НДС, который последние (если являются плательщиками НДС) принимают к вычету, что удешевляет стоимость приобретенных товаров. Но и с учетом данного фактора цена у организации, применяющей ОСН, будет наименьшей из анализируемых вариантов. При этом наибольшая сумма прибыли будет получена организацией, применяющей УСН, даже без учета того факта, что в отличие от организации, применяющей ОСН, организация, применяющая УСН, налог на прибыль не уплачивает. В связи с этим организация, применяющая УСН, имеет возможность добиться снижения цены до уровня альтернативных систем налогообложения путем уменьшения закладываемой при формировании цены прибыли.

Организация — импортер товаров

Согласно п.2.13 Положения № 43 отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению, формируются исходя из контрактных цен, расходов по импорту, доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка. Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату формирования цен.

Отпускные цены на товары иностранного производства, не указанные в предыдущем абзаце, формируются суммированием контрактных цен; таможенных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров; расходов по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела, процентов по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков; вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта, с добавлением к перечисленным расходам оптовой надбавки, уровень которой не должен превышать 30%. Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Нацбанка РБ на дату формирования цен. Расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене, относятся импортером на увеличение отпускной цены, сформированной в вышеизложенном порядке (т.е. согласно п.2.13 Положения № 43).

Схема формирования отпускных цен организацией-импортером по сути схожа с формированием цены у производителя. В связи с этим при анализе уровня формируемых цен при применении импортером различных систем налогообложения можно пользоваться выводами, изложенными в примере 1.

Организации оптовой и розничной торговли

Согласно п.2.11 Положения № 43 при поставках продукции (товаров) внутри республики через снабженческо-сбытовые (управления производственно-технической комплектации), оптовые предприятия и иные субъекты хозяйствования, одним из видов деятельности которых является оптовая торговля (при условии ведения раздельного учета по оптовым операциям), оптовая надбавка (наценка) к сформированной отпускной цене не может превышать 20% независимо от количества участвующих оптовых продавцов.

В соответствии с п.3.1 Положения № 43 розничные цены на товары (продукцию, реализуемую населению) формируются субъектом хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю, исходя из:

— отпускной цены, сформированной в соответствии с п.2.2 Положения № 43, или цены импортера;

— оплаченной оптовой надбавки (при закупке их на территории республики у оптовых поставщиков);

— торговой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования, исходя из конъюнктуры рынка, взимаемой к отпускной цене, сформированной в соответствии с п.2.2 Положения № 43, или цене импортера (если не установлено ограничение по уровню взимаемой оптовой надбавки на всех участвующих посредников), но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки независимо от количества участвующих посредников (если Положением № 43 не установлен иной уровень торговых надбавок).

Пример 2

Организация розничной торговли приобрела товар стоимостью 118 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Реализация данного товара осуществляется с применением торговой надбавки в размере 30%.

Формирование розничных цен у организаций, применяющих разные системы налогообложения, осуществляется следующим образом:

№ п/п Статьи расходов Примечание Организация, применяющая ОСН Организация, применяющая УСН Организация, применяющая УСН НДС
1 Стоимость приобретенных товаров, руб. У организации, применяющей УСН, сумма НДС, выставленная поставщиками товаров, к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости приобретенных товаров 100 000 118 000 100 000
2 Торговая надбавка (30%), руб.
(стр.1 х 30 / 100)
30 000 35 400 30 000
3 Цена с учетом торговой надбавки, руб.
(стр.1 + стр.2)
130 000 153 400 130 000
4 НДС (18%), руб.
(стр.3 х 18 / 100)
23 400 23 400
5 Цена с учетом НДС, руб.
(стр.3 + стр.4)
153 400 153 400 153 400

В данном случае необходимо учитывать тот факт, что включение в цену налога по упрощенной системе сверх установленного уровня торговой надбавки законодательством не предусмотрено. Поэтому в ряде случаев применение УСН и УСН НДС экономически нецелесообразно. В первую очередь это касается тех торговых организаций, которые применяют низкий уровень торговых надбавок (например, осуществляющих розничную торговлю социально важными продуктами питания). Может сложиться даже такая ситуация, когда сумма налога по упрощенной системе превысит размер взимаемой торговой надбавки.

Как следует из примера 2, цены с учетом всех налогов у организаций, применяющих разные системы налогообложения, оказались одинаковыми. Однако для определения эффективности применения той или иной системы налогообложения с точки зрения требований законодательства о ценообразовании необходимо учитывать уровень налоговой нагрузки:

— при применении ОСН: НДС, целевой платеж с выручки от реализации, налог на прибыль, местный налог с прибыли (по г.Минску — транспортный сбор);

— при применении УСН: налог по упрощенной системе налогообложения в размере 10% от выручки от реализации, а не от валового дохода;

— при применении УСН НДС: налог по упрощенной системе налогообложения в размере 8% от выручки от реализации, а не от валового дохода, НДС.

16.05.2007 г.

Владимир Сузанский, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2007 г.