Помощь: Порядок учета надбавок, доплат и премий при ценообразовании

Помощь: Порядок учета надбавок, доплат и премий при ценообразовании

ПОРЯДОК УЧЕТА НАДБАВОК, ДОПЛАТ И ПРЕМИЙ ПРИ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

Основополагающим документом в области ценообразования является Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43. В соответствии с п.2.1 данного Положения отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Расходы на оплату труда, в т.ч. выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, премии, являются составляющей величиной плановой себестоимости продукции (работ, услуг). Ниже в таблице рассмотрим порядок учета основных видов доплат, надбавок, премий при ценообразовании:

Бухгалтерский учет Ценообразование
Надбавка за продолжительность непрерывной работы (стаж работы)
Пунктом 2.7.1.9 Основных положений установлено, что надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством. Выплата такой надбавки работникам производится на основании положения, утвержденного в коммерческой организации. В положении устанавливаются размеры указанной надбавки в зависимости от стажа непрерывной работы, порядок ее начисления и выплаты, определяется, какой стаж непрерывной работы будет учитываться при выплате надбавки (по специальности, в отрасли либо в организации), и другие условия. В соответствии с Инструкцией о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 122 (с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.06.2006 № 71) (далее — Инструкция № 122), при установлении руководителям организаций надбавки за продолжительность непрерывной работы (стаж работы) применяется следующая дифференциация ее размеров в зависимости от продолжительности непрерывной работы (стажа работы) руководителя: от 1 года до 5 лет — 5%; от 5 до 10 лет — 10%; от 10 до 15 лет — 15%; 15 лет и свыше — 20% должностного оклада. Конкретный порядок установления данной надбавки и исчисления стажа работы руководителя (в отрасли, в организации) определяется органом, заключившим контракт Постановлением Совета Министров РБ от 16.06.1998 № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы, выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим коммерческих организаций и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада). Следовательно, сумма данной надбавки, выплаченной каждому конкретному работнику, при отнесении ее на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, не должна превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада) этого работника


Пример

Коммерческой организацией установлены следующие размеры надбавок за стаж работы в организации: до 3 лет (включительно) — 10%; от 3 до 7 лет (включительно) — 15%; от 7
до 10 лет (включительно) — 20%, свыше 10 лет — 30%. Рассмотрим на условных данных, как в этом случае сумма такой надбавки будет включаться в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении:

Ф.И.О. работника Стаж работы в орга-низации Начисленный должностной оклад (тарифная ставка), руб. Размер надбавки за стаж работы, % Сумма надбавки за стаж работы, руб.
всего
начислено
в том числе относится на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, выплачивается
за счет прибыли
Иванов И.И. 2 года 275 000 10 27 500 27 500
Петров С.Н. 15 лет 250 000 30 75 000 50 000
Сидоров А.Л. 8 лет 180 000 20 36 000 36 000
Итого 705 000 138 500 113 500
Надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели
Данный вид надбавки выплачивается руководителям, специалистам и другим служащим коммерческих организаций по условиям и в размерах, установленных нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (контракта).
Для руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе порядок и условия выплаты им надбавки за сложность и напряженность работы определены Инструкцией № 122. Указанная надбавка им устанавливается в размере до 50% (включительно) должностного оклада.
Пунктом 2.7.1.3 Основных положений установлено, что надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и другим служащим коммерческих организаций и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих категорий работников

Пример

Сумма надбавок за высокие достижения в труде служащим, относимая на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, определяется следующим образом:

Ф.И.О.
работника
Наименование должности Должностной оклад, руб. Надбавка за высокие достижения в труде Сумма надбавок, отнесенная на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, руб.
в % от оклада сумма, руб.
Шрамук Л.А. Начальник отдела 450 000 50 225 000 Х
Родак Т.М. Ведущий специалист 410 000 15 61 500 Х
Волос Т.И. Специалист 290 000 10 29 000 Х
Гук С.С. Секретарь-машинистка 190 000 40 76 000 Х
Итого 1 340 000 391 500 268 000
Надбавки за выполнение особо важной и сложной работы
Перечень особо важных и сложных работ, должностей работников, которым могут устанавливаться надбавки за их выполнение, определяются руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом и отражаются в коллективном договоре.
Размер надбавки, порядок и срок ее выплаты определяются руководителем организации по согласованию с профкомом и отражаются в колдоговоре, соглашении, трудовом договоре. Для одного работника, как правило, устанавливается одна надбавка. В исключительных случаях возможно применение надбавки за высокие достижения в труде и выполнение особо важной (срочной) работы на срок ее проведения.
Расчет суммы надбавок при включении в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в целом по организации от суммы должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих за фактически отработанное время. Конкретному работнику в пределах рассчитанной общей суммы надбавок размер надбавок не ограничен
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и другим служащим коммерческих организаций и включаемых в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должны превышать 20% суммы должностных окладов этих категорий работников

Пример

Ф.И.О. работника Наименование должности Должностной оклад, тыс.руб. Надбавка за выполнение особо важной и сложной работы Сумма надбавок, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, тыс.руб.
в % от оклада сумма, тыс.руб.
1 2 3 4 5 6
Антонов С.П. Начальник отдела 210 000 30 63 000
Василек В.Н. Ведущий специалист 180 000 10 18 000
Свиридов Л.Н. Специалист 150 000 20 30 000
Итого 540 000 111 000 108 000 (540 000 х 20%)
Надбавка за профессиональное мастерство

Надбавка устанавливается рабочим, профессии которых тарифицируются по разрядам.

Порядок установления надбавок за профессиональное мастерство в коммерческих организациях следующий:

а) определяются состав (перечень) и численность рабочих, которым устанавливаются надбавки;

б) определяются условия их установления: критерии
и показатели, их количественная и качественная характеристики, шкалы дифференциации размеров надбавок;

в) устанавливается порядок их применения: разработка положений о выплате этих надбавок, доведение их до работников организации, соблюдение гласности и пр.

Размер указанной надбавки определяется нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (контракта) и зависит от квалификационного разряда рабочего.

Размеры данной надбавки в коммерческих организациях устанавливаются нанимателем исходя из своих финансовых возможностей.

Например, постановлением Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6 для организаций, финансируемых из бюджета, предусмотрено в целях стимулирования повышения профессионального мастерства рабочих и усиления их материальной заинтересованности и ответственности за выполнение производственных заданий введение дифференцированных надбавок за профессиональное мастерство: для рабочих
3-го разряда — в размере 12%, 4-го разряда — до 16%,
5-го разряда — до 20%, 6-го разряда — до 24%,
7-го разряда — до 28%, 8-го разряда — до 32% соответствующей тарифной ставки.

Поскольку нормативными правовыми актами не регламентируется предельный размер надбавок рабочим и не ограничивается их отнесение на себестоимость, то их максимальный размер устанавливается в организации самостоятельно, и такие надбавки, в т.ч. за профессиональное мастерство, в полном объеме относятся на себестоимость (см. п.2.7.1.3 Основных положений)

Надбавка включается в затраты

по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, в тех размерах, которые установлены коллективным договором, соглашением и трудовым договором

Надбавки за владение иностранными языками и применение их в практической работе

Для отдельных руководителей и специалистов организаций, финансируемых из бюджета, постановлением Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6 предусмотрены надбавки за владение иностранными языками и применение их в практической работе. Они установлены в следующих размерах:
за владение одним языком — до 13%; за владение двумя и более языками — до 26% тарифной ставки 1-го разряда, установленной Правительством РБ

Надбавка включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, в тех размерах, которые установлены коллективным договором, соглашением и трудовым договором

Надбавка за классность

Надбавка за классность устанавливается нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (контракта) тем рабочим, по профессиям которых вместо квалификационных разрядов установлены квалификационные классы.

Рекомендациями по особенностям оплаты труда работников автомобильного транспорта, утвержденными приказом Минтранса РБ от 24.01.2005 № 2, предусматривается, что руководители автотранспортных организаций в пределах средств, направляемых на оплату труда, могут устанавливать водителям автобусов, грузовых и легковых автомобилей ежемесячную надбавку за классность в следующих размерах: водителям второго класса — 10%, первого класса — 25% от установленной им месячной тарифной ставки за отработанное в качестве водителя время.

Надбавка за классность не начисляется в тех случаях, когда за водителем сохраняется средний заработок (оплата за дни отпуска, дни временной нетрудоспособности и в других случаях, предусмотренных законодательством), поскольку ее размер учитывается при исчислении среднего заработка, а также при временном переводе водителя слесарем по ремонту автомобиля для выполнения работ по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля

Надбавка за классность включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, в тех размерах, которые установлены коллективным договором, соглашением и трудовым договором
Надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом

Условия, порядок и размеры выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) регламентируются одноименным Положением, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763, с учетом изменений.

Согласно указанному Положению коммерческим организациям предоставляется право устанавливать при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:

до размера нормы суточных при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства;

до размера нормы суточных при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства.

Надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) устанавливаются для работников, занятых в строительстве, электроэнергетике, нефтедобывающей и лесной промышленности, связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном, речном и железнодорожном транспорте, изыскательских, геолого-разведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах, в научных экспедициях, а также транспортировкой нефти и газа, содержанием автомобильных дорог в следующих размерах:

— 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о нормах возмещения командировочных расходов при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (подвижной характер работы, полевое довольствие) с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь, стран ближнего и дальнего зарубежья.

Время пребывания на территории стран дальнего и ближнего зарубежья определяется по отметкам пограничных служб в маршрутных листах о времени пересечения границы, а при их отсутствии — по отметкам о времени отправления (прибытия) с/на пограничной(ую) станции(ю);

— 50% от нормы суточных при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых работниками участков при условии, если работник может ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства.

Расходы на указанные цели производятся за счет средств заказчика. При отсутствии заказчика эти затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)

Указанные надбавки учитываются при ценообразовании в размере, предусмотренном законодательством

Доплаты компенсирующего характера по условиям труда

Наиболее характерными доплатами компенсирующего характера, устанавливаемыми работникам коммерческих организаций, являются доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой. В соответствии со ст.67 Трудового кодекса РБ (далее — ТК РБ) работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются нанимателем по соглашению с работником. Суммы указанных доплат в полном размере учитываются при ценообразовании.

Их размеры рекомендуется устанавливать в процентах к месячной тарифной ставке (должностному окладу) по основной работе, но не более тарифной ставки (должностного оклада) по совмещаемой профессии (должности). Конкретный размер таких доплат каждому работнику устанавливается в зависимости от сложности, характера, объема выполняемых работ, степени использования рабочего времени. При этом в штатном расписании организации должна предусматриваться штатная единица или ее часть по совмещаемой должности (профессии).

Пример 1

В коммерческой организации секретарю, тарифицированному 6-м разрядом по ЕТС (коэффициент 1,9, тарифная ставка 1-го разряда — 160 000 руб.), нанимателем установлена доплата за совмещение должности делопроизводителя в размере 30% к должностному окладу по основной работе.

В случае отработки секретарем установленной продолжительности рабочего времени его заработная плата составит 395 200 руб. (160 000 руб. х 1,9 + (160 000 х 1,9 х 30 / 100)).

Бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы, может быть установлена доплата за руководство бригадой. Размер указанной доплаты определяется нанимателем и может зависеть от численного состава бригады. В этом же размере доплата учитывается при ценообразовании.

Пример 2

В состав бригады входит 7 человек. Бригадиром назначен работник 6-го разряда, которому установлен месячный оклад исходя из тарифного коэффициента — 1,9. В коллективном договоре организации предусмотрена доплата за руководство бригадой с численностью до 10 человек в размере 10% от тарифной ставки бригадира за фактически отработанное время. В марте 2007 г. бригадир отработал месячную норму часов (167). Тарифная ставка 1-го разряда в организации — 150 тыс.руб.

В данном случае доплата за руководство бригадой в марте 2006 г. составит 28 500 руб. (150 000 руб. х 1,9 х 10 / 100).

Порядок определения (установления) доплат за расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) рассмотрим на условной ситуации.

Пример 3

Уборщику служебного помещения установлена доплата за расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ). Размер доплат установлен по соглашению сторон исходя из процента увеличения зоны обслуживания (30% от установленной ему тарифной ставки с начислением на сумму доплат премии согласно действующему в организации положению о премировании). Тарифный коэффициент уборщика 2-го разряда — 1,16, тарифная ставка 1-го разряда, действующая в организации, — 170 000 руб.

Доплата уборщику за расширение зоны обслуживания (без учета премии) в данном случае составит 59 160 руб. (170 000 руб. х 1,16 х 30 / 100).

Сумма доплат учитывается при ценообразовании.

В соответствии со ст.33 ТК РБ в случае производственной необходимости наниматель имеет право перевести работника на не обусловленную трудовым договором работу (по другой профессии, специальности, квалификации, должности).

При временном переводе в связи с производственной необходимостью оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

Определение (установление) доплат за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника из-за болезни также рассмотрим на условной ситуации.

Пример 4

Приказом нанимателя выполнение должностных обязанностей кассира на время его болезни возложено на бухгалтера организации с его согласия. По соглашению сторон доплата за выполнение дополнительной работы определена в размере 50% должностного оклада кассира. Кроме того, за выполнение дополнительной работы бухгалтер премируется в соответствии с действующим в организации положением.

Тарифный коэффициент кассира — 1,9. Тарифная ставка 1-го разряда — 150 000 руб. Месячная тарифная ставка его равна: 150 000 руб. х 1,9 = 285 000 руб.

Доплата бухгалтеру за выполнение обязанностей кассира за месяц без учета премии составит: 285 000 руб. х 50 / 100 = 142 500 руб.

Сумма доплат учитывается при ценообразовании.

За неполный месяц доплаты начисляются исходя из отработанных дней или часов.

Доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда

Статьей 62 ТК РБ установлено, что на тяжелых работах и на работах с вредными условиями труда устанавливается повышенная оплата в порядке, определяемом Правительством РБ или уполномоченным им органом. Размеры доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда изложены в п.32 Методики проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 04.09.1995 № 74, с учетом изменений, внесенных постановлением от 26.05.2000 № 80. В соответствии с этим документом по результатам аттестации в зависимости от степени вредности и тяжести условий труда устанавливаются доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам, которые производятся за каждый час работы во вредных условиях труда и на тяжелых работах.

Для нанимателей независимо от форм собственности размеры доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда в зависимости от степени вредности и тяжести условий труда устанавливаются согласно следующей шкале:

Количественная оценка условий труда, в баллах Доплаты в процентах тарифной ставки 1-го разряда за каждый час работы во вредных и тяжелых условиях труда
до 2 0,10
от 2 до 4 0,14
от 4,1 до 6 0,20
от 6,1 до 8 0,25
свыше 8 0,31

Выплаченные нанимателем суммы доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов на оплату труда согласно Основным положениям. В этих же размерах доплаты учитываются при ценообразовании. При определении размера минимально гарантированных доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда применяется тарифная ставка 1-го разряда, устанавливаемая Советом Министров РБ. Наниматель не имеет права устанавливать размер доплат ниже минимально гарантированных.

Доплаты за работу в ночное время и за многосменный режим работы

В соответствии со ст.70 ТК РБ за каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника, а для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, — Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Следовательно, в коммерческих организациях размер доплат за работу в ночное (вечернее) время и за многосменный режим работы устанавливает наниматель на основании коллективного (трудового) договора, соглашения.

Постановлением Минэкономики РБ, Минтруда РБ и Минфина РБ от 24.05.2000 № 105/77/54 «О размерах доплат за работу в ночное время, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг)» установлено, что доплаты за работу в ночное время в размерах, предусмотренных ст.70 ТК РБ, но не превышающих 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и (или) 20% — за работу в вечернюю смену (при многосменном режиме работы), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом определено, что при многосменном режиме работы смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), считается ночной, а смена, непосредственно предшествующая ночной, — вечерней.

При включении в затраты доплат за работу в ночное и вечернее время (при многосменном режиме работы) расчет производится по каждому работнику отдельно. В указанных размерах доплаты учитываются при ценообразовании.

Если согласно коллективному договору доплаты за работу в ночную и (или) вечернюю смены (при многосменном режиме работы) установлены в более высоких размерах, то часть их, превышающая размеры, установленные вышеназванным постановлением, выплачивается за счет чистой прибыли коммерческой организации.

Пример 5

В организации работники работают в две смены: с 08.00 до 16.00 и с 16.00 до 24.00. В данном случае доплата производится за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 24.00) в размерах, установленных законодательством, поскольку вышеназванным постановлением № 105/77/54 установлено, что при многосменном режиме работы смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 часов до 6 часов), считается ночной, а смена, непосредственно предшествующая ночной, — вечерней. Доплаты за вечернюю смену могут производиться при условии, что в организации введен многосменный режим работы и при наличии ночной и дневной смены.

С учетом этого смена с 16.00 до 24.00 вечерней не является и, следовательно, доплаты за работу в эту смену как за вечернюю не производятся.

Премии за производственные результаты

Бухгалтерский учет Ценообразование

Расходы на оплату труда, в т.ч. выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, включаются в затраты по производству продукции (работ, услуг). В соответствии с п.2.7.1.3 Основных положений в состав расходов на оплату труда указанные выплаты включаются в размерах, предусмотренных действующим законодательством.

Согласно Декрету Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики (с учетом изменений, внесенных в т.ч. Указом Президента РБ от 28.11.2003 № 536) выплаты по системам премирования названной категории работников за производственные результаты свыше 30% по сдельным расценкам, ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Следует учитывать, что согласно п.2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Например, руководитель и главные специалисты премированы по итогам работы за I квартал 2007 г. в апреле месяце. При соблюдении условий, позволяющих производить выплату зарезервированной части премии, последняя будет выплачена по итогам за первое полугодие, т.е. в июле. Однако в затраты по производству продукции (работ, услуг) зарезервированная сумма премии включается в апреле

Порядок применения ограничения по включению премий за производственные результаты в состав затрат, учитываемых при ценообразовании, идентичен порядку отражения в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.3.3 постановления Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с учетом изменений, внесенных постановлением от 04.07.2005 № 738) в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включается сумма выплат стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанная исходя из тарифной ставки

1-го разряда, действующей в организации.

Пунктом 3.5 этого же постановления также установлено, что убыточные коммерческие организации не могут начислять выплаты стимулирующего и компенсирующего

характера сверх установленных законодательством размеров, производимых за счет затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении.

Расчет суммы премии, включаемой в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, производится в целом по организации от заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) за фактически отработанное время в соответствующем периоде. Конкретному работнику в пределах сформированного фонда премирования трудового коллектива размер премии не ограничен

Пример 6

Работникам коммерческой организации начислена премия за производственные результаты за декабрь 2006 г. Расчет сумм премий, подлежащих включению в затраты по производству продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании, за декабрь следующий:

Ф.И.О. работника Наименование должности Ставка (должностной оклад), руб. Размер премии, % Сумма начисленной премии, руб.
Жаров И.Д. Директор* 2 700 000** 30 810 000
Ковалев П.Ю. Заместитель директора* 2 300 000** 25 575 000
Усов П.А. Главный инженер* 2 050 000** 35 717 500
Иванова В.К. Главный бухгалтер* 2 000 000** 40 800 000
Родак А.В. Кассир 300 000 30 90 000
Рудин Ф.В. Водитель 400 000 40 160 000
Итого 9 750 000 3 152 500

* К данной категории работников применяется поквартальное премирование.

** Сумма должностных окладов, начисленных за фактически отработанное время в отчетном квартале (октябрь-декабрь).

Общая сумма средств, направляемых на выплату премии за производственные результаты за декабрь, а руководителю (заместителю) и главным специалистам — за IV квартал 2006 г., при включении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. и учитываемые при ценообразовании, не должна превышать 2 925 000 руб. (9 750 000 х 30%). Из начисленной суммы премии 2 925 000 руб. подлежат включению в указанные затраты, а 227 500 руб. (3 152 500 — 2 925 000) выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Таким образом, поскольку Декретом Президента РБ от 27.03.1997 № 10 предусмотрено, что в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включается сумма средств, направленная на премирование по производственным результатам, размер которой не должен превышать 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам в целом по организации, то для проверки соблюдения этого показателя необходимо учитывать как начисленную в адрес работников часть премии, так и ту ее часть, которая зарезервирована.

16.05.2007 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

От редакции: В постановление Министерства труда Республики Беларусь от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями» на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.06.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.

С 6 июля 2007 г. в приложение 3 к постановлению Министерства труда Республики Беларусь от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями» на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 12.06.2007 № 81 внесены изменения.

С 23 августа 2007 г. в Инструкцию о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденную постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 № 122, на основании постановления Министерства труда и социальной защиты от 01.08.2007 № 103 внесены изменения и дополнения.