Вопрос: Организация арендует производственное здание. По согласованию с арендодателем она планирует развивать на арендуемых площадях свою производственно-техническую базу за счет собственных средств, а именно произвести реконструкцию выставочного павильона. В настоящее время организация проводит проектно-изыскательские работы по реконструкции выставочного павильона. Имеет ли право организация применить льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений?
ВОПРОС: Организация арендует производственное здание. По согласованию с арендодателем она планирует развивать на арендуемых площадях свою производственно-техническую базу за счет собственных средств, а именно произвести реконструкцию выставочного павильона. В настоящее время организация проводит проектно-изыскательские работы по реконструкции выставочного павильона.
Имеет ли право организация применить льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений:
— по реконструкции арендованного помещения;
— на сумму, указанную в актах выполненных проектно-изыскательских работ и оплаченную исполнителю?
ОТВЕТ: Согласно подп.2«в» ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон) облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.37 Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной постановлением Минстата РБ от 25.09.2002 № 108, строительство — процесс, охватывающий комплекс строительных, монтажных, транспортных, вспомогательных и других работ, а также организационно-технических мероприятий по возведению новых, реконструкции, ремонту и реставрации существующих зданий, сооружений и их комплексов, инженерной инфраструктуры, благоустройству территорий объектов. Подрядная деятельность в строительстве — это осуществление строительных, монтажных, ремонтных, проектных, изыскательских и других видов строительных работ юридическими лицами и их обособленными подразделениями на основе договоров строительного подряда с заказчиками (застройщиками).
Поскольку проектно-изыскательские работы по реконструкции выставочного павильона и реконструкция основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, признаются капитальными вложениями производственного назначения, применение вышеуказанной льготы в части указанных видов капитальных вложений на арендованных площадях будет правомерным.
Подпунктом 2 «в» ст.5 Закона установлено, что уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем первым настоящего подпункта, осуществляется:
— организациями, развивающими собственную производственную базу, — в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
— организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, — в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.
Таким образом, при направлении капитальных вложений на проектно-изыскательские работы по реконструкции основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, льгота может быть применена в отчетном периоде в сумме фактически произведенных затрат, которые подтверждены исполнителем и оплачены заказчиком.
Льгота может быть применена при условии, что на момент ее предоставления имеются документы, подтверждающие факт оплаты проектно-изыскательских работ и выполнения данных работ, т.е. с момента выполнения обоих условий.
Законом установлено, что источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.
Данная льгота может быть применена при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели, а также в пределах чистой прибыли, отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.
Кроме того, подп.«2» ст.5 Закона установлено, что при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
Таким образом, в случае возврата арендованных площадей арендодателю либо сдаче данного помещения в субаренду в течение 2 лет с момента проведения реконструкции льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
27.04.2007 г.
Ирина Петрович, аудитор
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
2. Пособие
3. Пособие
4. Пособие
About The Author
