Расчеты и планы: Налог на добавленную стоимость в цене продукции

Расчеты и планы: Налог на добавленную стоимость в цене продукции

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ЦЕНЕ ПРОДУКЦИИ

По общему правилу при формировании плановой себестоимости выпускаемой продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 10% или 18%, которая лежит в основе обоснования цены на выпускаемую продукцию, стоимость материалов учитывается без учета НДС. Применение такого порядка абсолютно обосновано: ведь в случае, если обороты по реализации продукции облагаются НДС по ставке 18% или 10%, то НДС, предъявленный поставщиками и им уплаченный, принимается к вычету и учитывается только при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. На сумму затрат, которые формируют себестоимость выпускаемой продукции (а значит, и ее цену), в таких случаях предъявленные поставщиками суммы НДС влияния не оказывают.

Наряду с этим законодательством предусмотрено освобождение ряда оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от обложения НДС. Их перечень приведен в ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон). В случае реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, предъявленные поставщиками суммы НДС относятся на затраты производства. А это означает, что суммы НДС, предъявленные поставщиками сырья и материалов, учитываются при формировании плановой себестоимости товаров (работ, услуг), а значит, и учитываются при формировании цен на такие товары (работы, услуги).

Формирование цен в случае, если предприятие выпускает только продукцию, облагаемую НДС по ставке 18% (10%), или только продукцию, освобожденную от обложения НДС, не должно вызывать осложнений: в первом случае НДС не включается в цену, во втором — НДС следует включать в размере 18% от плановых затрат на сырье и материалы. Однако в случае, если предприятие выпускает одновременно продукцию, облагаемую НДС по ставке 18% (10%), и продукцию, освобожденную от обложения НДС, то возникают определенные трудности при формировании цен. В чем они заключаются, рассмотрим далее.

Законодательством установлено, что отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Согласно п.2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (рег. № 2293/12) (далее — Основные положения), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству РБ.

В свою очередь в соответствии с подп.2.10 Основных положений к элементу «Прочие затраты» в состав себестоимости продукции (работ, услуг) входят в т.ч. налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Теперь обратимся к налоговому законодательству.

Согласно ст.15 Закона суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляется исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, в соответствии с Законом необходимо распределять налоговые вычеты при наличии оборотов, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения, для отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Порядок же ценообразования в такой ситуации законодательством не определен, однако, исходя из приведенных выше норм, ценообразование должно строиться на данных бухгалтерского учета.

На практике часто встречаются случаи, когда предприятие одновременно использует одинаковые сырье и материалы при производстве продукции, обороты по реализации которой освобождены от обложения НДС, и продукции, обороты по реализации которой облагаются НДС по ставке 18%. При этом выставленный поставщиками НДС при приобретении данных сырья и материалов распределяется между видами продукции в соответствии с приведенной выше нормой Закона, т.е. методом удельного веса.

По мнению автора, такое распределение должно найти свое отражение и при формировании цен на выпускаемую продукцию. Причем сумма НДС, которая должна быть включена в плановую калькуляцию при наличии оборотов, облагаемых НДС по ставке 18% и освобождаемых от НДС, зависит от различных факторов, как то:

— структуры себестоимости, т.е. соотношения различных статей калькуляции (материалоемкое или трудоемкое производство);

— соотношения объемов реализованной продукции, обороты по реализации которой облагаются НДС и освобождены от налогообложения.

Рассмотрим cказанное.

Допустим, швейная фабрика выпускает швейные изделия, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке 18%, а также изделия медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС. При производстве изделия «А», облагаемого НДС по ставке 18%, и изделия «Б», освобожденного от обложения НДС, используется один и тот же материал.

Исходные данные по указанным видам продукции следующие:

Изделие Годовой выпуск, ед. Стоимость материалов, используемых на одно изделие, руб. Общая стоимость используемых материалов (без НДС), руб. Сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов,
руб.
Итого с учетом НДС, руб.
А 5000 200 1 000 000 180 000 1 180 000
Б 4000 25 100 000 18 000 118 000
Итого 1 100 000 198 000 1 298 000

В данном случае необходимо составить предварительные калькуляции на изделия «А» и «Б», в которых отразить затраты на производство указанных изделий без учета НДС:

№ п/п Статья расходов Изделие «А» Изделие «Б»
Сумма затрат на ед., руб. Сумма затрат на ед., руб.
1 Основные материалы 200 25
2 Оплата труда рабочих 32 75
3 Отчисления в ФСЗН 11 26
4 Отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1 2
5 Общепроизводственные расходы 25 59
6 Общехозяйственные расходы 17 40
7 Коммерческие расходы 2 3
8 Полная себестоимость 288 230
9 Прибыль 30 24
10 Цена без налогов 318 254
11 Единый платеж в размере 3% 10 8
12 Отпускная цена с учетом единого платежа 328 262
13 НДС 59
14 Отпускная цена с НДС 387

Зная предварительные цены на планируемую к выпуску продукцию, далее необходимо рассчитать предварительный объем реализации планового выпуска продукции:

5000 х 387 + 4000 х 262 = 1 935 000 + 1 048 000 = 2 983 000 руб.

Располагая приведенными данными, рассчитываем сумму входного НДС, которая подлежит отнесению на затраты, а значит, включению в себестоимость и в цену изделия «Б». Для этого обратимся к приведенной выше норме п.15 Закона. Расчет производится в следующем порядке:

1 048 000 / 2 983 000 х 198 000 = 69 562 руб.,

где 1 048 000 руб. — оборот, освобождаемый от обложения НДС (4000 х 262);

2 983 000 руб. — общая сумма предполагаемого оборота (5000 х 387 + 4000 х 262);

198 000 руб. — сумма входного НДС.

Таким образом, на затраты по производству продукции должна быть отнесена сумма НДС в размере 69 562 руб. Эта же сумма должна быть включена в себестоимость выпускаемой продукции, оборот по реализации которой освобождается от НДС, а значит, в плановую калькуляцию изделия «Б» должна быть дополнительно включена сумма НДС в размере 17 руб. (69 562 / 4000).

Как видим, стоимость материалов и сумма НДС, включенные в цену, не сохраняют соотношение, предусмотренное сопроводительными документами на приобретение материалов, т.е. сумма НДС не составляет 18% от стоимости материалов. Повторимся, что на это соотношение влияет, по мнению автора, структура себестоимости выпускаемой продукции, облагаемой НДС и освобожденной от этого налога, а также объемы реализации такой продукции.

В конечном итоге калькуляция изделия «Б» будет иметь следующий вид:


п/п
Статья расходов Изделие «Б»
Сумма затрат на ед., руб.
1 Основные материалы 25
2 Оплата труда рабочих 75
3 Отчисления в ФСЗН 26
4 Обязательное страхование 2
5 Общепроизводственные расходы 59
6 Общехозяйственные расходы 40
7 Прочие расходы (НДС) 17
8 Коммерческие расходы 3
9 Полная себестоимость 247
10 Прибыль 25
11 Отпускная цена 272
12 Единый платеж в размере 3% 8
13 Отпускная цена 280

16.05.2007 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2007 г.