Помощь: Премии за производственные результаты и их резервирование

ПРЕМИИ ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИХ РЕЗЕРВИРОВАНИЕ

Пунктом 1 постановления Совета Министров РБ от 27.04.2006 № 555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда» (далее — постановление № 555) установлено, что премирование руководителей (их заместителей) и главных специалистов коммерческих организаций осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством, по итогам работы за квартал.

При этом 30% начисленной премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

за I и II кварталы — по итогам работы за первое полугодие;

за III и IV кварталы — по итогам работы за год.

Напомним, что действие постановления № 555 распространяется на коммерческие организации всех форм собственности (кроме организаций с иностранными инвестициями) независимо от их финансового состояния.

Применение ряда других законодательных актов в части ограничения размеров премий (в т.ч. и зарезервированных) при включении в затраты по производству продукции (работ, услуг), в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в фонд оплаты труда вызывает у бухгалтеров ряд вопросов. Рассмотрим некоторые из них.

Включение премий в затраты в целях бухгалтерского учета

Расходы на оплату труда, в т.ч. выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, включаются в затраты по производству продукции (работ, услуг). В соответствии с подп.2.7.1.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Основные положения), в состав расходов на оплату труда указанные выплаты включаются в размерах, предусмотренных действующим законодательством.

Декретом Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (с учетом изменений) (далее — Декрет № 10) установлено, что выплаты по системам премирования названной категории работников за производственные результаты свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Следовательно, в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаются премии за производственные результаты, размер которых не превышает 30% заработной платы по сдельным расценкам, ставкам (должностным окладам) в среднем на одного работника.

Необходимо учитывать, что согласно п.2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Пример 1

Рабочим организации премии, начисленные в марте, были выплачены в апреле. На себестоимость продукции (работ, услуг) начисленные суммы следует отнести в марте.

Пример 2

Руководитель и главные специалисты премированы по итогам работы за I квартал 2007 г. в апреле. При соблюдении условий, позволяющих производить выплату зарезервированной части премии, последняя будет выплачена по итогам за первое полугодие, т.е. в июле. При этом в затраты по производству продукции (работ, услуг) зарезервированная сумма премии включается в апреле.

Включение премий в затраты в целях налогового учета

Что касается налогового учета, то ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с учетом изменений от 29.12.2006 № 190-З) определено, что в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством.

Порядок применения ограничения по включению премий за производственные результаты в состав затрат, учитываемых при налогообложении, аналогичен порядку отражения в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.3.3 постановления Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с учетом изменений) (далее — постановление № 1651) в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включается сумма выплат стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанная исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации.

Пунктом 3.5 постановления № 1651 также установлено, что убыточные коммерческие организации не могут начислять выплаты стимулирующего и компенсирующего характера сверх установленных законодательством размеров, производимых за счет затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении.

Расчет суммы премии, включаемой в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемой при ценообразовании и налогообложении, производится в целом по организации от заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) за фактически отработанное время в соответствующем периоде. Конкретному работнику в пределах сформированного фонда премирования трудового коллектива размер премии не ограничен.

Пример 3

Работникам коммерческой организации начислена премия за производственные результаты за декабрь 2006 г. Расчет сумм премий, подлежащих включению в затраты по производству продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении за декабрь, будет следующим.

ФИО работников	Наименование должности	Ставка (должностной оклад), руб.	Размер премии, %	Сумма начисленной премии, руб.
Жаров И.Д.	Директор*	2 700 000**	30	810 000
Ковалев П.Ю.	Заместитель директора*	2 300 000**	25	575 000
Усов П.А.	Главный инженер*	2 050 000**	35	717 500
Иванова В.К.	Главный бухгалтер*	2 000 000**	40	800 000
Родак А.В.	Кассир	300 000	30	90 000
Рудин Ф.В.	Водитель	400 000	40	160 000
ИТОГО		9 750 000		3 152 500

* К данной категории работников применяется поквартальное премирование.

** Сумма должностных окладов, начисленных за фактически отработанное время в отчетном квартале (октябрь-декабрь).

Общая сумма средств, направляемых на выплату премии за производственные результаты за декабрь, а руководителю (заместителю) и главным специалистам — за IV квартал 2006 г., при включении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. и учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 2 925 000 руб. (9 750 000 х 30%). Из начисленной суммы премии 2 925 000 руб. подлежат включению в указанные затраты, а 227 500 руб. (3 152 500 — 2 925 000) выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Таким образом, поскольку Декретом № 10 предусмотрено, что в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включается сумма средств, направленная на премирование по производственным результатам, размер которой не должен превышать 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам в целом по организации, то для проверки соблюдения этого показателя необходимо учитывать как начисленную в адрес работников часть премии, так и ту ее часть, которая зарезервирована.

Включение премий в фонд оплаты труда

Выплата зарезервированной части премии производится по итогам работы за первое полугодие и за год. Показатель, характеризующий рост (снижение) убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (в процентах или абсолютной сумме), в зависимости от выполнения которого будет решаться вопрос о выплате зарезервированной части премии, а также период, по сравнению с которым определяется рост (снижение) этого показателя (нарастающим итогом с начала года или соответствующий период прошлого года), определяются собственником имущества либо органом, уполномоченным управлять имуществом или осуществлять владельческий надзор, самостоятельно с учетом специфики работы организации.

До подведения итогов работы при соблюдении условий выплаты зарезервированной части премии последняя не может рассматриваться в качестве обязательной или гарантированной выплаты. При этом начисленные и зарезервированные в соответствии с постановлением № 555 суммы в фонде заработной платы не учитываются и включаются в фонд заработной платы по мере их фактической выплаты.

Пример 4

По итогам работы за III квартал 2006 г. в октябре начислена премия руководителям коммерческой организации в размере 600 000 руб., из них 30% зарезервировано, что составляет 180 000 руб. В том же месяце выплачено 70% суммы квартальной премии — 420 000 руб.

По итогам работы за год получен финансовый результат, позволяющий произвести выплату зарезервированной премии за III квартал. Данная премия будет выплачена в январе 2007 г.

Начисленные и зарезервированные суммы премии включаются в фонд заработной платы в следующем порядке:

в октябре 2006 г. — в сумме 420 000 руб.;

в январе 2007 г. — в сумме 180 000 руб.

В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи:

— в октябре 2006 г.:

Д-т 20 и др. — К-т 70 — 420 000 руб.;

Д-т 20 и др. — К-т 96 — 180 000 руб.;

Д-т 70 — К-т 50 — 420 000 руб.;

— в январе 2007 г.:

Д-т 96 — К-т 70 — 180 000 руб.;

Д-т 70 — К-т 50 — 180 000 руб.

Минфин РБ письмом от 22.06.2006 № 15-9/390 разъясняет порядок отражения в бухгалтерском учете зарезервированной части квартальной премии. Согласно данному документу начисление причитающихся налогов и других обязательных платежей на фонд оплаты труда производится в соответствии с законодательством РБ после отражения сумм премий по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример 5

В апреле 2007 г. начислены премии по итогам работы I квартала руководителю и главным специалистам в сумме 1 000 000 руб., из них 30% зарезервировано. Сумма отчислений от фонда оплаты труда (в части сумм премий) составит:

Д-т 20 и др. — К-т 70 — 700 000 руб. — отражена сумма начисленной премии в размере 70%;

Д-т 20 и др. — К-т 96 — 300 000 руб. — отражена сумма зарезервированной премии;

Д-т 20 и др. — К-т 69 — 245 000 руб. (700 000 х 35%) — произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения;

Д-т 20 и др. — К-т 76 — 3500 руб. (700 000 х 0,5%) — произведены отчисления в Белгосстрах (по условной ставке).

Включение премий в расчет среднего заработка

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, регулируется Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (в ред. постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 27.03.2006 № 37). В перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, включаются премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально и по итогам года), независимо от источников их выплаты.

Согласно п.17 указанной Инструкции при расчете среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового и социальных отпусков, и для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости).

Согласно этой же Инструкции порядок исчисления среднего заработка для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством, заключается в следующем: премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся по лицевому счету (расчетной ведомости), и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце.

При исчислении руководителям (их заместителям), главным специалистам организаций среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск зарезервированные им суммы премий за I и III кварталы учитываются в заработной плате того месяца, в котором производится их выплата.

При исчислении руководителям (их заместителям), главным специалистам организаций среднего заработка для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, выплаченные суммы премий по итогам за первое полугодие (год), в т.ч. и зарезервированные, учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца III квартала текущего года и I квартала последующего года в размере 1/3 общей суммы.

Пример 6

Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового отпуска, определен за период с 1 марта 2006 г. до 1 марта 2007 г. По итогам работы за III квартал 2006 г. в октябре работнику была начислена премия за производственные результаты. Зарезервированная сумма (30%) выплачена работнику в январе 2007 г. В расчет сумм отпускных зарезервированная часть премии будет включена в январе 2007 г.

Расчет коэффициента соотношения

При расчете коэффициента соотношения следует руководствоваться Инструкцией о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 122 (далее — Инструкция № 122), и Инструкцией о порядке исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы заместителя руководителя и главного специалиста и средней заработной платы в целом по коммерческой организации государственной формы собственности либо с долей собственности государства в ее имуществе, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 17.02.2005 № 13.

В соответствии с п.14 Инструкции № 122 премии, выплачиваемые руководителю по результатам финансово-хозяйственной деятельности, а также дополнительные премии, выплачиваемые ему из прибыли, должны учитываться в квартале, в котором производится их фактическая выплата, помесячно в размере 1/3; зарезервированная часть этих премий — в полугодии, в котором производится ее фактическая выплата, помесячно в размере 1/6.

С учетом изменений, внесенных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 26.03.2007 № 47 в вышеназванные инструкции, применяется порядок исчисления коэффициента соотношения средних заработных плат заместителей руководителя и главных специалистов и по организации в целом, аналогичный порядку расчета для руководителя организации.

27.04.2007 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 18, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Корреспонденцию счетов

6. Комментарий

7. Комментарий

От редакции: С 23 августа 2007 г. в Инструкцию о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденную постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 № 122, на основании постановления Министерства труда и социальной защиты от 01.08.2007 № 103 внесены изменения и дополнения.

С 1 августа 2007 г. в пункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2006 № 555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.07.2007 № 928 внесены дополнения.