Бухгалтерский учет: Учредителями совместного предприятия являются юридические лица — резиденты Российской Федерации, белорусские организации и физические лица — резиденты Республики Беларусь. По итогам I квартала 2007 года предприятие получило прибыль и выплачивает дивиденды своим учредителям. Каков порядок налогообложения указанных выплат?
СИТУАЦИЯ: Учредителями совместного предприятия являются юридические лица — резиденты РФ, белорусские организации и физические лица — резиденты РБ. По итогам I квартала 2007 г. предприятие получило прибыль и выплачивает дивиденды своим учредителям.
Каков порядок налогообложения указанных выплат?
Порядок налогообложения выплат каждой из указанных категорий учредителей (юридические лица — резиденты РФ, белорусские организации и физические лица — резиденты РБ) регулируется различными нормами законодательства.
Налогообложение выплат дивидендов резидентам РФ, как и резидентам иных государств, определяется п.1 ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон № 1330-XII), согласно которому иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по дивидендам по ставке 15%. Налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Обращаем внимание, что в соответствии с Законом № 1330-XII налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации. При этом в учете следуют записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На сумму начисленных резиденту РФ дивидендов | 84 | 75 |
| На сумму удержанного налога на доходы | 75 | 68 |
| На сумму перечисленных дивидендов за минусом удержанного налога на доходы | 75 | 51 |
При выплате дивидендов белорусским учредителям следует руководствоваться п.2 ст.2 Закона № 1330-XII, в котором сказано, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. дивиденды. С 2007 г. дивиденды, выплачиваемые белорусским учредителям — юридическим лицам, подлежат налогообложению не у источника выплаты, как это было до 1 января 2007 г., а у получателя, что отражается в учете записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На сумму поступивших дивидендов | 51 | 91 |
| На сумму налога на прибыль | 99 | 68 |
Ставка налога также изменилась: до 1 января 2007 г. она составляла 15%, после указанной даты — 24%.
В учете предприятия, которое выплачивает дивиденды, производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На сумму начисленных юридическому лицу — резиденту РБ дивидендов | 84 | 75 |
| На сумму перечисленных юридическому лицу — резиденту РБ дивидендов | 75 | 51 |
Выплаты дивидендов в адрес физических лиц — резидентов РБ осуществляются в соответствии со ст.4 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Данная статья гласит, что к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации. Статьей 8 названного Закона предусмотрено, что если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 15%.
27.04.2007 г.
Галина Симан, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер» № 18, 2007 г.
Для более детального изучения см. Пособие
About The Author
