11.04.2017
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 81 «Об утверждении перечня народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»
КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.02.2006 № 81 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ НАРОДНЫХ ПРОМЫСЛОВ (РЕМЕСЕЛ) ПРИЗНАННОГО ХУДОЖЕСТВЕННОГО ДОСТОИНСТВА, ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» Согласно Закону РБ от 09.07.1999 № 282-З «О народном искусстве, народных промыслах (ремеслах) в Республике Беларусь» народные промыслы (ремесла) - это производство предметов декоративного и утилитарного назначения, исторически сформированное в конкретной местности и непрерывно связанное с самобытными художественными и ремесленными традициями этой местности. Изделия народных промыслов (ремесел) - предметы декоративного и утилитарного назначения, созданные в соответствии с традициями народных промыслов (ремесел) с использованием натуральных материалов и ручного труда. До 1 января 2006 г. освобождение от налогообложения изделий народных промыслов применялось на основании перечня, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1908 «Об утверждении государственного реестра изделий народных промыслов (ремесел)» (далее - постановление № 1908). С 1 января 2006 г. согласно подп.2.16 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Закона РБ от 31.12.2005 № 80-З) (далее - Закон) обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных) освобождаются от налогообложения по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом РБ. Перечень изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), утвержден Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 81 и вступил в силу с 1 января 2006 г. Он практически совпадает с ранее действовавшим, определенным постановлением № 1908, и содержит не только наименования видов изделий народных промыслов, но и их краткое описание. Вместе с тем, например, из п.1 Перечня по наименованиям тканых изделий из краткого технического описания исключены техническая характеристика полотна, заправочный расчет, рисунок изделия, заправочный рисунок, время на заправку. Кроме того, в Перечень дополнительно включены следующие товары, имеющие как традиционную, так и современную форму: изразцы печные глазурованные и неглазурованные, изразцы декоративные, панно-вставки декоративные, карнизы изразцовые, изготавливаемые из местной глины методом ручной набивки или заливки в гипсовые формы, прессованием, ручной оправкой, декорированием, глазуровкой. Отметим, что согласно п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.п.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога. Таким образом, если отгрузка данных объектов покупателям либо их оплата покупателями была произведена в 2005 г., исчисление налога производится с соблюдением условий, установленных законодательством, действовавшим в 2005 г., т.е. освобождение от налога названных выше товаров (изразцы и др.) не применяется. Отнесение продукции предприятий народных промыслов (ремесел) к изделиям народных промыслов (ремесел) производится в соответствии с решением экспертной комиссии по народному искусству, народным промыслам (ремеслам) в Республике Беларусь, положение о которой утверждено постановлением Минкультуры РБ от 13.12.2000 № 27. Согласно Закону и Инструкции № 16 освобождение от налогообложения при реализации данных видов товаров распространяется на всех плательщиков, реализующих указанные изделия, приобретенные у производителей. При реализации объектов, освобождаемых от налогообложения, плательщики выписывают первичные учетные документы без выделения сумм налога на добавленную стоимость с соответствующей записью или штампом: «Освобождение по подпункту 2.16 ст.3 Закона «О НДС». Кроме того, при применении освобождения от налогообложения следует учитывать, что на основании п.3 ст.3 Закона освобождение от налога возможно только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров. Закон устанавливает освобождение от налогообложения только в части оборотов по реализации включенных в Перечень изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства только на территории Республики Беларусь. В случае реализации данных товаров за пределы Республики Беларусь они облагаются налогом на добавленную стоимость с применением ставки 0%. Пример 1 Организация 5 января 2006 г. осуществила отгрузку льняных изделий, относящихся к изделиям народных промыслов, в Российскую Федерацию (с применением ставки НДС в размере 0%). В соответствии с учетной политикой организацией применяется метод определения выручки по оплате за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги). Покупателем в установленный срок не был представлен 3-й экземпляр заявления о ввозе. По истечении 90 дней с даты отгрузки организации следует исчислить НДС по ставке 18% (здесь и далее примеры составлены редакцией журнала). Согласно ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации для собственных нужд, произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, как определено п.2 Инструкции № 16, следует понимать любое их потребление, за исключением отнесения на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). При этом п.20 Инструкции № 16 оговорено, что положения в п.19 этой Инструкции распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). Пример 2 Организация для поздравления своих работников с Днем защитников Отечества приобрела сувениры, которые относятся к изделиям художественных промыслов и освобождены от налогообложения в соответствии с подп.2.16 ст.3 Закона. Сувениры списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, 23 февраля 2006 г. В данном случае при списании сувениров НДС не начисляется, поскольку освобождение от налога распространяется на всех плательщиков. Согласно Закону и Инструкции № 16 объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и плательщиком налога при этом является передающая сторона. Поскольку обороты по безвозмездной передаче товаров являются оборотами по реализации, а обороты по реализации изделий народных промыслов в соответствии со ст.3 Закона являются освобождаемыми от налога, то данное освобождение распространяется и на безвозмездную передачу этих товаров. Пунктом 4 ст.3 Закона предусмотрена возможность отказа плательщиков от освобождения от НДС по операциям, указанным в п.2 ст.3 Закона. В связи с этим плательщики, имеющие право на освобождение от налогообложения операций по реализации товаров, признаваемых изделиями народных промыслов (ремесел), включенных в Перечень, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных п.19 Инструкции № 16. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года. Следовательно, плательщики, реализующие такие объекты, вправе отказаться (по своему усмотрению) от применения освобождения в отношении всех названных объектов либо применять освобождение от налога. В заключение отметим следующее. В период до выхода Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 81, т.е. с 1 января по 6 февраля 2006 г., операции по реализации изделий народных промыслов не имели законного права на освобождение от налогообложения, поэтому плательщики, реализующие данные изделия в указанный период на территории Республики Беларусь, должны были применять ставку НДС 18%. С принятием данного Указа плательщики вправе произвести перерасчет и воспользоваться освобождением от налога. Однако следует учитывать, что согласно п.63 Инструкции № 16 плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов. 03.03.2006 г. Ольга Ефименко, главный государственный налоговый инспектор управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 9, 2006 г. От редакции: С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения. В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
About The Author
