Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.01.2006 № 6 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 19.01.2006 № 6 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ     И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПЛАТЕЖЕЙ                      ЗА ЗЕМЛЮ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ»          Изменения и дополнения, внесенные комментируемым постановлением  в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и  уплаты  платежей  за землю  юридическими    лицами,    утвержденную    постановлением    МНС  РБ    от 31.01.2004  № 21  (далее  -  Инструкция), конкретизируют  порядок  исчисления  и  уплаты  земельного  налога в 2006 г., а также порядок  предоставления  льгот  по  земельному налогу для отдельных категорий  плательщиков.            Земельный налог для садоводческих и иных кооперативов          Подпункт  11.2  п.11  Инструкции  изложен  в  новой редакции, в  соответствии  с которой из объекта налогообложения «земли населенных  пунктов  (городов,  поселков  городского  типа и сельских населенных  пунктов)»  исходя  из  целевого назначения выделена категория «земли  садоводческих товариществ и дачного строительства». Это вызвано тем,  что  ст.4  Закона  РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю»  (далее  -  Закон  №  1314-XII)  приведена  в  соответствие  со  ст.3   Кодекса Республики Беларусь о земле.       С  1  января 2006 г. в законодательном порядке уточнены правила  уплаты  земельного  налога  на  земельные  участки,  предоставленные  организациям    для   обслуживания   жилых   домов,   садоводческим,  садово-огородническим          товариществам         (кооперативам),  гаражно-строительным,    гаражным    кооперативам,   потребительским  кооперативам  автостоянок,  в  части  площади  земель,  приходящейся   на граждан.       На  основании  дополнений  в  ст.9  и  10  Закона  №  1314-XII,  внесенных  во  исполнение Указа Президента РБ от  29.09.2005  №  460  «О некоторых вопросах   взимания   земельного  налога», пп.19  и  24  Инструкции также дополнены отдельными частями.       Так,  земельный  налог  на земельные участки, предоставленные в  границах  населенных  пунктов  организациям  для  обслуживания жилых  домов,     садоводческим,     садово-огородническим    товариществам  (кооперативам),  в  части  площади  земель, приходящейся на граждан,  гаражно-строительным,    гаражным    кооперативам,   потребительским  кооперативам   автостоянок,   определяется   по   ставкам   согласно  приложению  3  к  Закону  №  1314-XII,  увеличенным  на коэффициенты  согласно приложению 4 к этому же Закону.       Те  же  правила  налогообложения  сохраняются и для аналогичных  земельных  участков,  которые  расположены  за  пределами населенных  пунктов.       Таким    образом,   порядок   исчисления   земельного   налога,  установленный  для физических лиц, распространяется в т.ч. на земли,  предоставленные  организациям  для  обслуживания  жилых  домов,  для  ведения  коллективного  садоводства,  а  также гаражно-строительным,  гаражным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок.       При  этом  необходимо  обратить  внимание  на следующий момент.  Вышеуказанный порядок налогообложения гаражно-строительных, гаражных  кооперативов   и   потребительских  кооперативов  автостоянок  будет  распространяться   на   те  организации,  порядок  создания  и  цель  деятельности   которых  соответствуют  нормам  постановления  Совета  Министров  БССР  от 05.08.1977 № 254 «Об организации кооперативов по  строительству  и  эксплуатации  открытых  стоянок  или  гаражей  для  хранения  транспортных  средств,  принадлежащих  гражданам»  и (или)  ст.116 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ).       В  каждом  конкретном  случае  решение будет приниматься исходя   из статуса организации с учетом норм ст.116 ГК РБ.                    Индексация ставок земельного налога          Согласно  ст.6  Закона  №  1314-XII  ставки  земельного  налога  индексируются   с   использованием   коэффициента,  устанавливаемого  законом  о  бюджете  Республики  Беларусь  на  очередной  финансовый  (бюджетный) год. В 2006 г. ставки  земельного  налога  индексируются   на 48% (ст.41  Закона РБ от 31.12.2005  № 81-З «О бюджете Республики  Беларусь на 2006 год» (далее - Закон № 81-З)).       В этой  связи  гл.10 и п.65 Инструкции приведены в соответствие   с законодательством.       Рассмотрим  на  условном  примере  порядок определения ставок и  суммы земельного налога в 2006 г. с учетом индекса.          Пример 1       У   организации   находится  в  пользовании  земельный  участок  площадью 1,5 га в г.Могилеве.       Ставка  земельного  налога для г.Могилева согласно приложению 2   к Закону установлена в размере 5793,0 тыс.руб. за 1 га.       В  2006 г. ставки земельного налога индексируются на 48% (ст.41  Закона № 81-З).       Таким образом, ставка земельного налога с учетом индексирования  (без  учета  повышающих  (понижающих)  коэффициентов,  установленных  местными  Советами  депутатов) на 2006 г. составит 8573,640 тыс.руб.  (5 793 000 руб. х 1,48).       Соответственно  сумма  земельного  налога на 2006 г. (без учета  повышающих   (понижающих)   коэффициентов,   установленных  местными  Советами депутатов)  будет  равна  12 860 460 руб.  (8573,640 руб. х   х 1,5 га).                                  Льготы          Особенностью  порядка  обложения  земельным  налогом  в 2006 г.  явилось  и  то, что в Закон № 1314-XII включены льготы для отдельных  юридических лиц, ранее установленные указами Президента РБ.       Так, согласно дополнениям, внесенным в ст.18 Закона № 1314-XII,  в  законодательном  порядке  определено,  что  земельным  налогом не  облагаются:       - земли общего пользования садоводческих, садово-огороднических  товариществ  (кооперативов)  (Указ Президента РБ от 29.09.2005 № 460  «О некоторых вопросах взимания земельного налога»);       -  земельные  участки  учреждений  образования  потребительской  кооперации  (Указ  Президента  РБ  от  03.05.2005 № 198 «О некоторых  вопросах   налогообложения  учреждений  образования  потребительской  кооперации»);       -   земельные   участки,   занятые   аэродромами,   посадочными  площадками,  аэропортами  и  объектами  единой  системы  организации  воздушного  движения  (Указ  Президента  РБ  от   10.02.2005   №  64  «О предоставлении   льготы  по  уплате  земельного налога и внесении  изменения   в   Указ  Президента  Республики  Беларусь от 13 декабря   2000 г. № 675»);       -   земельные   участки   религиозных  организаций  в  порядке,  установленном Президентом РБ (Указ Президента РБ от 01.12.2005 № 571  «Об  освобождении  религиозных  организаций  от  обложения земельным  налогом и налогом на недвижимость»).       Необходимо  также  обратить внимание, что в соответствии с п.24  Положения   о   Парке  высоких  технологий,  утвержденного  Декретом  Президента РБ от 22.09.2005 № 12, земельные участки в границах Парка  высоких  технологий на период строительства на них резидентами этого  Парка,   но   не   более   чем  на  3  года,  зданий  и  сооружений,  предназначенных  для  осуществления  их  деятельности, не облагаются  земельным налогом. Данная норма отражена в п.47-3, которым дополнена  Инструкция.       Кроме  того,  с  1 января 2006 г. не будут облагаться земельным  налогом    земельные   участки,   занятые   санаторно-курортными   и  оздоровительными  организациями  независимо  от  форм собственности,  предоставленные   им   в   пользование  для  осуществления  уставной  деятельности.  В этой связи п.41 Инструкции  приведен в соответствие   с законодательством.       Следует  также  отметить, что данной нормой сохранена льгота на  земельные участки, предоставленные летним оздоровительным лагерям.       С  1  января 2006 г. в законодательном порядке установлено, что  организации,  имеющие  в  собственности,  владении  либо пользовании  объекты жилищного фонда, освобождаются от уплаты земельного налога в  части  площади  земель,  приходящейся  на  граждан, имеющих право на  льготы  в соответствии  со  ст.19 Закона  № 1314-XII. В  этой  связи   п.42 Инструкции  приведен  в  соответствие  с  частью  шестой  ст.20    Закона № 1314-XII.       Таким  образом,  с  1  января  2006  г. на организации, имеющие  ведомственный жилищный фонд, также распространяется льгота по уплате  земельного  налога  в части площади земель, приходящейся на граждан,  имеющих льготы согласно ст.19 Закона № 1314-XII.       Рассмотрим  на  условном  примере порядок исчисления земельного  налога  с  учетом  льгот по уплате земельного налога в части площади  земель, приходящейся на граждан, имеющих такие льготы.          Пример 2       Организации   для   обслуживания   многоэтажного   жилого  дома  предоставлен  в  пользование   земельный    участок,     находящийся   в III экономико-планировочной  зоне г.Минска, общей площадью 1,6 га,   в т.ч.:       1,4 га земли занято под пятном застройки с отмосткой;       0,2  га  -  земли  общего  пользования (детская и хозяйственная  площадки, гостевая стоянка, газоны у дома и т.п.).       Земельный участок не огражден.       20  нанимателей  жилых  помещений  (далее  -  наниматели) имеют  льготы согласно ст.19 Закона № 1314-XII.       Площадь  одной  квартиры  -  60  кв.м.  Общая площадь квартир -   30 000 кв.м, в т.ч. льготируемая - 0,12 га, или 1200 кв.м (60 кв.м х   х 20).       Напомним,   что  детские  и  хозяйственные  площадки,  гостевые  стоянки,  газоны  у домов и подъезды к ним служат для удовлетворения  транспортных  и культурно-бытовых потребностей населения города и их  следует относить к землям общего пользования, которые в соответствии  с  абзацем  пятым  части  первой  ст.18  Закона № 1314-XII земельным  налогом не облагаются.       Сумма   земельного   налога,   приходящаяся   на  земли  общего  пользования, составит 115 944 руб. (579 720 х 0,2 га).       Таким  образом,  по  многоэтажным  жилым  домам без огражденной  дворовой   территории   налогообложению   подлежат   земли,  занятые  многоэтажными    жилыми    домами    с    отмосткой    и   крыльцами    (под застройкой).       Ставка  земельного  налога  с  учетом  индексации  и  без учета  повышающего  коэффициента,  установленного местным Советом депутатов  для  физических  лиц  на  2006  г.,  составит  579 720  руб. за 1 га   (20 508 руб. х 19,1) х 1,48), где:       20  508  руб.  -  ставка  земельного  налога  за  1 га согласно  приложению 3 к Закону № 1314-XII;       19,1   -   коэффициент  к  ставке  земельного  налога  согласно  приложению 4 к Закону № 1314-XII;       1,48 - коэффициент, установленный Законом № 81-З.       Сумма  земельного  налога  на  2006  г.  за  земельный  участок  площадью 1,6 га составит 927 552 руб. (579 720 руб. х 1,6 га).       Вместе  с  тем 20 нанимателей имеют льготы по земельному налогу  согласно ст.19 Закона № 1314-XII.       Площадь,  приходящаяся на льготную категорию, составит 0,056 га  ((1,6  га  -  0,2 га) / 3,0 га х 0,12 га),  и сумма земельного налога  соответственно - 32 464 руб. (579 720 руб. х 0,056 га).       Сумма   земельного   налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет  за  земельный  участок,  занятый  жилым  домом,  составит  779 144  руб.   (579 720  руб.  х  1,344  га,  где  1,344 га  =  1,6 га  -  0,2 га -   - 0,056 га).  Расчет данной суммы земельного налога можно произвести    также следующим образом: 927 552 руб. - 115 944 руб. - 32 464 руб.                              Арендные платежи          Статьей  7  Закона  № 81-З установлено, что в 2006 г. земельный  налог   и   арендная  плата  за  земельные  участки,  находящиеся  в  государственной   собственности,   арендодателями  которых  являются  местные  исполнительные  и  распорядительные органы, в полном объеме  зачисляются  в  бюджеты  областей  и  г.Минска.  Аналогичный порядок  действовал и в предыдущие годы.       В то же время организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным  организациям),   необходимо  обратить  внимание  на  то,  что  часть  двадцать  первая  ст.20 Закона № 1314-XII изложена в новой редакции,  согласно  которой  эти  организации  в  случае  сдачи в аренду, иное  возмездное   пользование   либо   безвозмездное  пользование  зданий  (помещений),  кроме  сдачи  их в аренду, иное возмездное пользование  либо   безвозмездное   пользование  организациям,  финансируемым  из  бюджета  (бюджетным  организациям),  платежи  за  землю  относят  на  расходы по предпринимательской деятельности. Напомним, что ранее, до  1  января  2006  г.,  такие организации платежи за землю относили на  расходы  по смете доходов и расходов внебюджетных средств. В связи с  чем  п.68-3  Инструкции  приведен  в  соответствие с новой редакцией  части двадцать первой ст.20 Закона № 1314-XII.       Кроме  того, дополнениями, внесенными в часть семнадцатую ст.20  Закона  №  1314-XII,  законодательно  закреплен  порядок  возмещения  земельного налога юридическими лицами, имеющими льготы по земельному  налогу,  в случае сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное  пользование  зданий  (помещений)  и  сооружений,  кроме  их  сдачи в  аренду,  иное  возмездное  либо  безвозмездное пользование бюджетным  организациям.  Таким  образом,  земельный налог возмещается в бюджет  исходя  из  площади  зданий (помещений) и сооружений, переданной как   в аренду, так и в иное возмездное либо безвозмездное пользование.       С  1  января  2006  г.  законодательно утвержден порядок уплаты  арендной  платы.  Статья  20  Закона  №  1314-XII  дополнена  частью  двадцать   четвертой,   которой   установлено,  что  арендная  плата  уплачивается  в  сроки,  определяемые  в  договоре аренды, начиная с  месяца,   следующего   за  месяцем,  с  которого  земельный  участок  предоставлен  в аренду согласно заключенному договору аренды. В этой  связи Инструкция дополнена п.68-4.                     Представление налоговых деклараций          В  целях  реализации  Закона  № 81-З часть  пятая  ст.20 Закона  № 1314-XII  дополнена нормой, согласно  которой налоговые декларации  (расчеты)  о  сумме  земельного  налога  представляются  в налоговые  органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных  участков       (при      наличии      таковых      за      пределами  административно-территориальной   единицы,   на  территории  которой  организация  состоит  на  учете).  В  связи  с  этим п.53 Инструкции  приведен в соответствие с законодательством.       Новшество   состоит  в  том,  что  при  наличии  у  организации  земельных   участков  за  пределами  административно-территориальной  единицы,  на  территории  которой  она  состоит  на учете, налоговые  декларации  (расчеты)  о  сумме земельного налога с 1 января 2006 г.  представляются  в  налоговые органы по месту  постановки  на  учет и   по месту расположения земельных участков.       На примере это будет выглядеть следующим образом.          Пример 3 (данные условные)       Организация  состоит  на  налоговом  учете  в  инспекции МНС по  Ленинскому району г.Бреста и имеет земельные  участки на территориях  Ленинского   и   Московского   районов  г.Бреста.   Таким   образом,  организация  в  2006  г.  должна была представить не позднее 1 марта  2006  г.  налоговые  декларации  (расчеты) о сумме земельного налога  только  по  месту  расположения  земельных  участков,  т.е. по месту  постановки  на  учет  как  плательщика  земельного  налога, а именно   в инспекции  МНС  по  Московскому  и  Ленинскому  районам  г.Бреста.   При этом сводная налоговая декларация (расчет)  о  сумме  земельного   налога   (согласно   приложению  7  к  Инструкции),  подача  которой   предусмотрена в соответствии с частью пятой ст.20 Закона № 1314-XII,    не представляется.          Пример 4 (данные условные)       Организация,  состоящая  на  налоговом учете в инспекции МНС по  Ленинскому  району г.Бреста,  имеет земельные участки на территориях  Ленинского  и  Московского  районов г.Бреста,  а также на территории  Брестского    района.    В    данном   случае   в   соответствии   с  законодательством  налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного  налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет  и по месту расположения земельных участков.       Таким образом, организация в 2006 г. должна была представить не  позднее  1  марта  2006  г.  налоговые  декларации (расчеты) о сумме  земельного  налога по месту расположения земельных участков, т.е. по  месту постановки на учет как плательщика земельного налога, а именно  в  инспекцию  МНС по Московскому району, инспекцию МНС по Ленинскому  району и в инспекцию МНС по Брестскому району. При этом одновременно  представляется   сводная   налоговая  декларация  (расчет)  о  сумме  земельного  налога,  исчисленной  по  всем  объектам налогообложения  (согласно  приложению  7 к Инструкции), подача которой предусмотрена  частью  пятой ст.20 Закона № 1314-XII, в инспекцию МНС по Ленинскому  району г.Бреста.          Следует  также  обратить  внимание,  что  налоговая  декларация  (расчет)  о сумме земельного налога представлена в новой редакции, а  именно  декларация дополнена графами 24 «Площадь земельного участка,  подлежащая   освобождению»   и   26   «Площадь  земельного  участка,  подлежащая обложению».       Кроме   того,   Инструкция  дополнена  приложением  7,  которым  определена  форма  сводной  налоговой  декларации  (расчета) о сумме  земельного налога.       Напомним,  что  сводная  налоговая  декларация представляется в  инспекцию  МНС  по  месту  постановки  на учет при наличии земельных  участков  (объектов  налогообложения),  расположенных  за  пределами  административно-территориальной   единицы,   на  территории  которой  плательщик состоит на учете.     03.03.2006 г.     Светлана Головатая, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 9, 2006 г.     Для более детального изучения см.: Комментарий     От  редакции:   Со  2  июня  2006 г.  в  Закон  Республики  Беларусь   от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за  землю» на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  19.06.2006  № 128-З  внесены  изменения  и  дополнение.       С 1 января 2007 г. в  Указ  Президента Республики  Беларусь  от  10.02.2005 № 64 «О предоставлении льготы по уплате земельного налога  и внесении  изменения в Указ  Президента  Республики  Беларусь от 13  декабря 2000 г.  № 675»  на  основании Указа  Президента  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за  землю»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С  12  января  2007  г.  в  приложение  1  к  Указу  Президента  Республики Беларусь от 01.12.2005 № 571 «Об освобождении религиозных  организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость»  на основании Указа Президента Республики Беларусь от 12.01.2007 № 23  внесены изменения.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 21  «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке   исчисления  и  уплаты  платежей  за   землю  юридическими  лицами»  на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 19.01.2006 № 6 «О внесении изменений и  дополнений в Инструкцию  о порядке  исчисления и  уплаты платежей за  землю юридическими лицами» на  основании постановления  Министерства  по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.       C 1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  29.09.2005 № 460 «О некоторых вопросах  взимания  земельного налога»  на  основании Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 29.12.2006  № 750 утратил силу.       С  1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь от  03.05.2005 № 198  «О  некоторых вопросах  налогообложения учреждений  образования   потребительской   кооперации»   на   основании   Указа  Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.       В Указ Президента  Республики  Беларусь от 01.12.2005 № 571 «Об  освобождении религиозных организаций от  обложения земельным налогом  и налогом на недвижимость» на основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 26.03.2007 № 137 внесены изменения и дополнения.