Комментарий к Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств», утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2002 № 38

          КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В   РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ДОРОЖНЫЙ ФОНД НАЛОГА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ        ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ», УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА        ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.03.2002 № 38          Инструкция  разработана в соответствии с новой редакцией Закона  Республики  Беларусь  от  23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в  Республике  Беларусь»,  изложенной  в  Законе Республики Беларусь от  29.12.2002  №  73-З  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в Закон  Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь».                       Объект налогообложения          Из  объекта  налогообложения,  по  сравнению  с  Инструкцией по  исчислению и уплате налога на приобретение автотранспортных средств,  подлежащего зачислению в республиканский дорожный фонд, утвержденной  постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  21.06.2000  №  61,  исключено приобретение мотоциклов.  Объектом   налогообложения   является   приобретение   исключительно  автомобильных транспортных средств.       Автомобильное  транспортное  средство  -  транспортное средство  (одиночное  или  состав  из нескольких единиц транспортных средств),  приводимое  в  движение  двигателем  и предназначенное для перевозки  пассажиров,  грузов  или  специального оборудования по автомобильным  дорогам.       Правилами   дорожного  движения,  утвержденными  постановлением  Кабинета  Министров  Республики  Беларусь  от  21.03.1996  №  203 (с  последующими    изменениями,   внесенными   постановлениями   Совета  Министров   Республики   Беларусь),   установлено,  что  мотоцикл  -  двухколесное транспортное средство с боковым прицепом или без него и  двигателем   с   рабочим  объемом  более  50  куб.см.  К  мотоциклам  приравниваются   трехколесные  механические  транспортные  средства,  имеющие массу в снаряженном состоянии не более 400 кг.       Прицеп  - транспортное средство, предназначенное для движения в  составе    с    механическим    транспортным    средством.    Термин  распространяется также на полуприцепы и прицепы-роспуски.       Механические   транспортные  средства  и  прицепы  должны  быть  зарегистрированы   в  Государственной  автомобильной  инспекции.  Не  регистрируются в Госавтоинспекции механические транспортные средства  и  прицепы,  принадлежащие Министерству обороны Республики Беларусь,  войскам  Комитета  государственной безопасности Республики Беларусь,  Министерству   внутренних   дел   Республики   Беларусь  и  Главному  управлению  пограничных войск Республики Беларусь, тракторы, прицепы  и полуприцепы к ним, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные,  дорожно-строительные   машины,   гоночные  автомобили  и  мотоциклы,  технологические  транспортные  средства, эксплуатируемые на закрытых  территориях, внедорожные автомобили.       Согласно   положению   «О   лизинге  на  территории  Республики  Беларусь»  от  31.12.1997  №  1769  (в редакции постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 13.07.2000 № 1038) под лизинговой  деятельностью  понимается  деятельность,  связанная  с приобретением  одним  юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта  лизинга   в   собственность   и   передачей   его  другому  субъекту  хозяйствования   на   срок  и  за  плату  во  временное  владение  и  пользование с правом или без права выкупа.       Статьей  636  «Договор  финансовой аренды» Гражданского кодекса  Республики Беларусь предусмотрено, что по договору финансовой аренды  (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность  указанное  арендатором  имущество  у  определенного  им  продавца  и  предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение  и пользование для предпринимательских целей.       С  1  января  2002  г.  не  признается объектом налогообложения  приобретение  автомобильных  транспортных средств лизингодателем для  передачи лизиногополучателю.       Не     признается     объектом    налогообложения    отчуждение  автомобильного  транспортного  средства супругу (супруге), родителям  (усыновителями),  детям  (усыновленным), деду, бабке, внукам, родным  братьям и сестрам.       В  соответствии  с  Указом  Президента  Республики  Беларусь от  24.09.2001   №  516  «О  совершенствовании  системы  республиканских  органов   государственного   управления   и   иных   государственных  организаций,   подчиненных  Правительству  Республики  Беларусь»  (с  изменениями    и    дополнениями)   установлено,   что   в   систему  республиканских   органов   государственного   управления   и   иных  государственных  организаций,  подчиненных  Правительству Республики  Беларусь,   входят   министерства   Республики   Беларусь,   Комитет  государственной  безопасности,  Государственный  комитет пограничных  войск,   Государственный   комитет   по   авиации,   Государственный  таможенный  комитет  и  комитеты  при  Совете  Министров  Республики  Беларусь,     которые     являются     республиканскими     органами  государственного управления.       Не  признается  объектом налогообложения безвозмездная передача  автомобильного  транспортного  средства  по  решению  уполномоченных  государственных органов.         Ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств          Налог   на   приобретение  автомобильных  транспортных  средств  исчисляется  и  уплачивается  по  ставке 5% от цены приобретения без  налога  на добавленную стоимость (при условии выделения суммы налога  на  добавленную  стоимость  в  расчетных  документах, подтверждающих  приобретение транспортных средств).       Изменена  налоговая  база.  Цена  приобретения, соответственно,  определяется:       при товарообменных операциях - как цена приобретения (но она не  должна быть ниже цены обмениваемого товара);       при    приобретении   бывших   в   употреблении   автомобильных  транспортных  средств - как цена приобретения (но она не должна быть  ниже остаточной стоимости);       при приобретении за рубежом - как цена, указанная в контракте;       при   приобретении   за   валюту   -   как  цена  приобретения,  пересчитанная   в   белорусских   рублях  по  курсу,  установленному  Национальным   банком   Республики   Беларусь  на  дату  таможенного  оформления,  в  случае  отсутствия  таможенной  декларации - на дату  оприходования автомобильных транспортных средств;       при  лизинговых  операциях  -  как  цена,  указанная в договоре  лизинга.       В  соответствии  с  Указом  Президента  Республики  Беларусь от  13.11.1997  №  587  «О  лизинге»  (с изменениями и дополнениями) при  изменении    таможенного   режима   временного   ввоза   (временного  пользования)   предназначенных   для   осуществления   международных  перевозок  грузов  и  пассажиров  автотранспортных средств (тракторы  (код   ТН   ВЭД  8701)  (кроме  тракторов  товарной  позиции  8709);  автомобили,  предназначенные  для  перевозки  10  человек или более,  включая водителя (код 8702); автомобили грузовые (код 8704); прицепы  и  полуприцепы;  другие несамоходные транспортные средства; их части  (код  8716)), ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь  до  1  сентября  2001  г.  по  договорам  аренды,  финансовой аренды  (лизинга),  на  таможенный  режим  выпуска  для свободного обращения  таможенная  пошлина,  налог  на  добавленную  стоимость  и  налог на  приобретение  автотранспортных средств уплачивается в размере 10% от  установленных ставок пошлины и налогов.                  Особенности применения льгот по налогу          Необходимым  условием  для предоставления льготы производителям  сельскохозяйственной продукции является следующее: основным видом их  деятельности    должно    быть   производство   сельскохозяйственной  продукции.       Приказом   Государственного  комитета  БССР  по  статистике  от  30.10.1992  № 140 «О классификаторе отраслей народного хозяйства» до  утверждения  классификатора  «Отрасли народного хозяйства Республики  Беларусь»   с   1   января   1993   г.  разрешено  руководствоваться  классификатором «Отрасли народного хозяйства».       Совместным  постановлением  Министерства  статистики  и анализа  Республики  Беларусь  и Государственного комитета по стандартизации,  метрологии  и сертификации Республики Беларусь от 29.12.2000 № 96/33  «О  продлении  переходного периода по применению классификаторов» на  2001-2002  гг.  продлен  переходный  период,  в  течение  которого в  документах должны одновременно применяться коды Общегосударственного  классификатора  видов экономической деятельности Республики Беларусь  и  Общегосударственного классификатора отраслей народного хозяйства,  а для  кодирования  продукции  -  коды  Общесоюзного  классификатора  промышленной     и    сельскохозяйственной    продукции    и    коды  Общегосударственного       классификатора       промышленной       и  сельскохозяйственной продукции Республики Беларусь.       При    отнесении    продукции   к   отраслям   растениеводства,  животноводства   (включая   пчеловодство)   и   рыбоводства  следует  пользоваться   указанными   классификаторами   с  учетом  изменений,  внесенных  в  классификатор  отраслей  народного  хозяйства  письмом  Государственного   комитета   по  статистике  и  анализу  Республики  Беларусь от 24.01.1994 № 01-03-22/132.       По  требованию органов Госавтоинспекции владелец автомобильного  транспортного  средства,  который  пользуется  льготой  по налогу на  приобретение  автомобильных транспортных средств, подает в инспекцию  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  по месту  регистрации    (жительства)    письменное    заявление.    Инспекция  Министерства  по  налогам и сборам на основании имеющихся документов  оформляет  справку, подтверждающую предоставление льготы конкретному  владельцу  автомобильного  транспортного  средства.  Данная  справка  предоставляется      владельцем     транспортного     средства     в  регистрационно-экзаменационное  подразделение (РЭП) Госавтоинспекции  по месту регистрации автомобиля.                                  Уплата налога          Расчет  по  налогу  на  приобретение автомобильных транспортных  средств  представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам  не  позднее  20-го  числа  месяца, следующего за месяцем регистрации  (перерегистрации) автомобильного транспортного средства.       Уплата  налога производится до регистрации и до перерегистрации  автомобильного транспортного средства.       В  соответствии  с  Правилами регистрации и учета автомобильных  транспортных    средств    на    территории   Республики   Беларусь,  утвержденными   приказом   Министерства  внутренних  дел  Республики  Беларусь   от  19.03.1999  №  45  (с  изменениями  и  дополнениями),  собственники  транспортных  средств  либо  лица,  которым  от  имени  собственников  полностью  или  частично  переданы права пользования,  распоряжения    и   владения   транспортными   средствами,   обязаны  представить  в  РЭП  ГАИ  для  регистрации  транспортные  средства в  течение  10  суток  с момента их приобретения, получения, временного  ввоза, таможенного оформления, признания права собственности.       Налоговая   декларация   (расчет)  по  налогу  на  приобретение  автомобильных  транспортных  средств  представляется  только  за  те  месяцы,  в которых приобретались автомобильные транспортные средства  (далее - автомобиль).       В расчете заполняется: 1 - номер по порядку автомобиля; 2 - вид  и  марка  автомобиля  и  дата  приобретения;  3  -  цена, по которой  приобретен автомобиль (без НДС); 4 - ставка налога в размере 5%; 5 -  сумма  налога,  определяемого  как  произведение  налоговой  базы  и  налоговой ставки (гр.3 х гр.4).       С   изданием   настоящей   инструкции   плательщики  налога  на  приобретение  автомобильных  транспортных  средств,  имеющие льготу,  вместе  с расчетом представляют справку об использованных льготах по  налогу на приобретение автомобильных транспортных средств.       В  справке  заполняется:  1 - номер по порядку; 2 - указывается  документ,   в   соответствии  с  которым  установлена  льгота;  3  -  заполняется  инспекцией  Министерства по налогам и сборам, в которую  сдается  налоговая декларация (расчет) вместе с данной справкой; 4 -  стоимость автомобильного транспортного средства (без НДС); 5 - сумма  льготируемого налога.       Сумма  уплаченного  налога  относится  на увеличение балансовой  стоимости автомобильного транспортного средства.     01.04.2002 г.     По материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  С  1  ноября  2003  года  абзац   второй   пункта   5  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный  фонд  налога  на  приобретение  автомобильных  транспортных средств,  утвержденной   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 29.03.2002 № 38, на основании постановления  Министерства  по налогам и сборам от 22.10.2003 № 96 изложен в новой  редакции.       С   3  февраля  2003  г.  приказ  Министерства  внутренних  дел  Республики  Беларусь  от 19.03.1999 № 45 «Об утверждении нормативных  документов,      регламентирующих     регистрационно-экзаменационную  деятельность  Государственной автоинспекции Министерства  внутренних  дел Республики Беларусь»  на  основании  постановления  Министерства  внутренних  дел  от  30.12.2002  №  297 утратил силу.       С  1  июля  2003 г. постановление Кабинета Министров Республики  Беларусь  от  21.03.1996  №  203  «Об  утверждении  Правил дорожного  движения»  на  основании  постановления  Совета Министров Республики  Беларусь от 31.12.2002 № 1850 утратило силу.       С 12 апреля 2002 г. Инструкция по исчислению и уплате налога на  приобретение  автотранспортных  средств,  подлежащего  зачислению  в  республиканский    дорожный    фонд,   утвержденная   постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  21.06.2000  № 61, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 29.03.2002 N 38 утратила силу.       С  30  декабря  2003  года  абзацы  одиннадцатый, двенадцатый и  семнадцатый  подпункта  3.4  пункта  3  Указа  Президента Республики  Беларусь   от   24.09.2001   №   516  «О  совершенствовании  системы  республиканских   органов   государственного   управления   и   иных  государственных  организаций,  подчиненных  Правительству Республики  Беларусь»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от  30.12.2003 № 603 утратили силу.