Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 26 «О внесении изменений и дополнений в Положение о применении экономических санкций»

          КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.03.2002 № 26 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ        И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ О ПРИМЕНЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ»          Внесенные  изменения  и  дополнения  в  Положение  о применении  экономических   санкций,   утвержденные  постановлением  МНС  РБ  от  15.03.2002 № 26, обусловлены выходом в свет Декрета Президента РБ от  17.05.2001   №  12  "О  введении  единого  налога  с  индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических лиц, осуществляющих реализацию  товаров,   работ  (услуг),  и  о  некоторых  вопросах,  связанных  с  указанной деятельностью" и Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14  "О  некоторых  вопросах  исчисления  и  уплаты налога на добавленную  стоимость".       Какие  же  изменения  претерпело  ранее действующее Положение о  применении экономических санкций?       Во-первых,  вступивший в   силу Декрет Президента от 17.05.2001   № 14  изменил  порядок применения экономических  санкций за сокрытие  объекта  налогообложения по НДС и разделил на два периода применение  мер ответственности по данному налогу - до вступления в силу и после  введения в действие Декрета.       До   принятия   названного  Декрета  экономические  санкции  за  сокрытие,  занижение  объектов налогообложения определялись от общей  суммы   НДС,   исчисленной  из  сокрытых  (заниженных)  оборотов  по  реализации товаров (работ, услуг), без учета сумм налоговых вычетов,  приходящихся на эти операции.       С   1   июня   2001   г.   ответственность  налогоплательщиков,  предусмотренная  п.5 ст.9 Закона РБ "О налогах и сборах, взимаемых в  бюджет Республики Беларусь" (далее - Закон), применяется в отношении  суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.       При  этом  доначисленные (уменьшенные) суммы НДС не учитываются  при  исчислении  экономических  санкций  по другим налогам, сборам и  обязательным  платежам  в бюджет и государственные целевые бюджетные  фонды.  То  есть  сальдо  по  доначисленным налогам, сборам и другим  обязательным платежам в бюджет следует выводить за исключением НДС.       Следует   отметить,   что  в  случае  установления  у  субъекта  предпринимательства  занижения  налоговой базы по НДС и завышения им  сумм  налоговых  вычетов  штраф  в  трехкратном  размере за сокрытый  (заниженный)  объект  налогообложения  в  соответствии  с  п.5  ст.9  Закона  исчисляется от суммы причитающегося к уплате НДС. От этой же  суммы  НДС рассчитываются экономические санкции в размере 10% и пеня  (п.4 ст.9, п.2 ст.10 Закона).       В  других случаях при правильном определении налогоплательщиком  налоговой  базы  (объекта  налогообложения),  но завышении налоговых  вычетов   либо   неправильном  применении  ставки,  что  приводит  к  доначислению НДС, штраф в трехкратном размере НДС не взыскивается, а  лишь  применяются меры ответственности, предусмотренные  п.4  ст.9 и  п.2 ст.10 Закона.       Во-вторых,   новое  Положение  предусматривает  более  лояльный  подход по отношению к субъектам предпринимательской деятельности при  применении  к  ним  экономических  санкций  за  нарушение налогового  законодательства.   Так,   в   п.3   Положения   указано,  что  акты  законодательства,   смягчающие  или  отменяющие  ответственность  за  экономические   правонарушения,   имеют   обратную   силу.  То  есть  распространяются  на  правоотношения, совершенные до вступления этих  актов  в  законную  силу, за которые не были применены экономические  санкции.       Кроме  того,  если экономические санкции, исчисленные по п.1.10  Декрета  от  17.05.2001  №  14,  являются  меньшими  по размеру, чем  санкции,  исчисленные  по  п.5   ст.9 Закона, то действие настоящего  Положения  распространяется  также  на  правоотношения, возникшие до  вступления  в  силу  Закона  РБ "О внесении изменений и дополнений в  некоторые  законодательные  акты  Республики  Беларусь"  ("НРПА РБ",  2000, № 5, 2/127) и вышеназванного Декрета.       Таким   образом,   эти   нормы   позволяют   уменьшить   размер  экономических  санкций,  применяемых к субъектам предпринимательства  за   правонарушения   в   сфере   законодательства   о   налогах   и  предпринимательстве.       В-третьих,  согласно  действующему  Декрету  Президента  РБ  от  17.05.2001   №   12  в  п.6  Положения  изложен  порядок  применения  экономических санкций к индивидуальным предпринимателям при неуплате  ими единого налога.       Особенно     хочется     обратить    внимание    индивидуальных  предпринимателей  на  то, что в случае неуплаты либо неполной уплаты  единого  налога  к  ним  применяются экономические санкции в двойном  размере  ставки единого налога, установленной в населенном пункте, в  котором    осуществляется    деятельность.    Поэтому,   даже   если  индивидуальный   предприниматель   недоплатил  незначительную  часть  единого  налога,  с  него  потребуют произвести уплату экономических  санкций  в  двойном  размере  всей  ставки  налога  по  курсу евро к  белорусскому   рублю,   действующему   на   дату  вынесения  решения  налогового органа.     12.04.2002 г.     Константин Самец, экономист      Журнал "Главный Бухгалтер" № 15, 2002 г.     От  редакции: С  1  марта  2003 года  Декрет  Президента  Республики  Беларусь   от   17.05.2001   №  12  "О  введении  единого  налога  с  индивидуальных    предпринимателей    и    иных    физических   лиц,  осуществляющих  реализацию  товаров,  работ  (услуг),  и о некоторых  вопросах,  связанных с указанной деятельностью" на основании Декрета  Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 утратил силу.       В  статью 9 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 "О налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь" на основании  Закона от 15.02.2002 № 92-З внесены изменения и дополнения.       С  1  апреля  2004  г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденная  постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  29.06.2001  № 94, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 18 утратила силу.  Одновременно  вступила  в  силу  Инструкция  о  порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  № 16.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от 17.05.2001 № 14 «О  некоторых   вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  13.01.2005 № 1 утратил силу.