23.08.2018
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»
см. Окончание КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.02.2002 № 16 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» С 1 января 2002 г. вступили в силу Закон РБ от 25.06.2001 №43-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" и Закон РБ от 08.01.2002 №86-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", которыми были внесены изменения в Закон "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон). Установленные вышеуказанными документами правила налогообложения потребовалось внести и в Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденные приказом ГНК РБ от 06.04.1999 № 62 (далее - Методические указания). В связи с необходимостью усовершенствовать порядок применения отдельных правил налогообложения, устранить неточности, унифицировать и наполнить новыми показателями формы документов, сопровождающие налогообложение, Министерство по налогам и сборам не ограничилось внесением в Методические указания соответствующих изменений и дополнений, а приняло новый документ - Инструкцию, как требует в подобных случаях и Закон РБ "О нормативных правовых актах Республики Беларусь". Особенности структуры Инструкции Остановимся на структуре Инструкции, принципах ее построения и сопоставимости с нормами Закона. В отличие от Методических указаний элементы Инструкции - разделы, главы, пункты и подпункты в большинстве своем имеют нумерацию, отличную от Закона. Это вызовет некоторые затруднения в ее применении, в частности в поиске соответствующих аналогов нормам Закона. Следует пояснить, что разделы Инструкции содержат в себе положения, разъясняющие применение норм Закона, объединенных в соответствующие главы (к примеру, раздел I Инструкции соответствует главе 1 Закона и т.д.), а главы Инструкции поясняют содержание статей Закона. Кроме того, в некоторых правилах Инструкции имеются ссылки (даны в скобках) на нормы Закона. Пояснения к формам, заполнение которых требует Инструкция, размещены в тех пунктах Инструкции, в которых впервые упоминается та или иная форма документа. Так, порядок заполнения справки (сведений) о доходах физических лиц (приложение 2) дан в абз.3 подп.76.1 и в подп.76.2 гл.20 Инструкции, а отчета об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога (приложение 15) - в подп. 76.5. И еще об одном отличии от норм Закона. Имеются в виду единицы измерения предельных величин некоторых не подлежащих налогообложению доходов (пп.7 и 8 гл.3 Инструкции и пп.1 и 2 ст.3 Закона), а также границы диапазонов и суммы налога, определенные шкалой ставок подоходного налога (п.14 гл.6 Инструкции и приложение 5 к ней и п.1 ст.6 Закона). Инструкция в отличие от Закона и Методических указаний предлагает оперировать понятием "базовая величина" и соответственно "среднемесячная базовая величина", чем обеспечивает соответствие положений Инструкции требованиям Декрета Президента РБ от 15.02.2002 № 3 "О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы". Глава 2 Инструкции построена таким же образом, как и ее аналог, - п.2 Методических указаний. В ней определены доходы, которые облагаются подоходным налогом и которые не являются объектом налогообложения. С точки зрения практического применения одного из правил Закона особенный интерес должно вызвать положение подп.3.2.1 Инструкции, в соответствии с которым не признаются доходом физических лиц суммы страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования и в случаях, когда расходы по их уплате понесены юридическими лицами и предпринимателями, при том, что сумма таких расходов была учтена при определении облагаемого дохода физического лица (застрахованного) либо удержана из его доходов. Эта формулировка расширена по сравнению с Законом. Инструкцией предусмотрено не признавать доходом физических лиц стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми юридическими лицами и предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами (подп.3.2.12). Благодаря такому послаблению будет снята проблема, с которой сталкивались предприятия, имеющие на своем балансе медико-санитарные части. Льготы по налогу Как уже сказано выше, некоторое отличие отдельных подпунктов пп.7 и 8 гл. 3 Инструкции от аналогичных норм Методических указаний обусловлено изменениями самого Закона. Остановимся на некоторых из них. Так, подпункт 7.1 дополнен ссылкой на то, что к числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, не подлежащих налогообложению, относятся также пособия, получаемые по беременности и родам женщинами-военнослужащими, а также женщинами из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел. То, что в Методических указаниях названные лица не упоминались, вовсе не означало, что указанные получаемые ими доходы прежде следовало облагать подоходным налогом. Подпункт 7.7 предложил не подлежащими налогообложению расценивать не только те доходы, которые буквально названы в Законе (подп. 1.7 п.1 ст.3), но и любые иные, предусмотренные Законом РБ "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС", при условии, что расходы по их выплате компенсируются нанимателю за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Подпункт 7.9 Инструкции комментирует подп.1.10 ст.3 Закона. В нем поясняется, по совокупности с доходами какого года подлежат налогообложению взносы (доли), возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия из членов жилищно-строительных кооперативов. Подпункт 7.10 разъясняет подп.1.11 ст.3 Закона: в Инструкции изложены особенности предоставления льготы в отношении доходов, получаемых физическими лицами в результате возмездного отчуждения принадлежащего им имущества, к которому в Законе применяется более широкое понятие "возмездные сделки" вместо употреблявшегося ранее "продажа". В связи с этим необходимо обратить особое внимание на то, что количество сделок по договорам купли-продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков с хозяйственными постройками, гаражей, земельных участков учитывается по-прежнему - за предшествующие 5 лет, тогда как сделки мены либо ренты такого имущества, совершенные до 1 января 2002 г., не учитываются. 19.04.2002 г. Наталья Тебекина, экономист Журнал "Главный Бухгалтер" № 16, 2002 г. От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16, на основании постановлений Министерства по налогам и сборам от 9.12.2002 № 102 и от 14.05.2003 № 56 внесены изменения и дополнения. В часть пятую подп.7.33 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 20.09.2004 № 107 внесены изменения и дополнения. В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 15.02.2005 № 27 внесены дополнения и изменения. В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 21.07.2005 № 75 внесены изменения и дополнения.
About The Author
