Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 27 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10 января 2001 г. № 5»

         КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ      РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.03.2002 № 27 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И   ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ   АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА, УТВЕРЖДЕННУЮ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСУДАРСТВЕННОГО        НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 10.01.2001 № 5»          Изменения  и  дополнения  в  Инструкцию  о порядке исчисления и  уплаты   налога   с   продаж   автомобильного   топлива   утверждены  постановлением  МНС  РБ от 15.03.2002 № 27 (далее - постановление) и  приняты  во  исполнение  законов РБ от 29.12.2001 № 73-З "О внесении  изменений  и  дополнений  в  Закон  Республики  Беларусь "О дорожных  фондах  в  Республике  Беларусь"  и  от 29.12.2001 № 72-З "О бюджете  Республики Беларусь на 2002 год". Названные законы вступили в силу с  1 января 2002 г.       Постановлением  определен  состав  плательщиков налога с продаж  автомобильного  топлива.  Необходимо  отметить,  что  по сравнению с  прошлым годом состав плательщиков налога не изменился.       Новшеством,  внесенным  комментируемым постановлением, является  то,   что   с   1   мая  2002  г.  операции  по  повышению  качества  автомобильного топлива не облагаются налогом с продаж автомобильного  топлива.  То  есть при передаче автомобильного топлива в переработку  для   получения   автомобильного  топлива  более  высокого  качества  исчисление   налога   не   производится.   Однако   налог  с  продаж  автомобильного   топлива   исчисляется   при   реализации  (передача  автомобильного   топлива   в   собственность  путем  продажи,  мены,  безвозмездной   передачи,   а   также   его   использование   лицом,  признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на  собственные нужды) нового автомобильного топлива.       Постановлением       предусмотрен      порядок      определения  налогооблагаемой  базы  при  использовании автомобильного топлива на  собственные  нужды  -  исходя  из  цены  приобретения  без налога на  добавленную  стоимость  либо себестоимости производства, увеличенной  на   сумму   акцизов,   подлежащих   уплате   в  бюджет  по  данному  автомобильному топливу.       На  основании  ст.8  Закона  "О  дорожных  фондах  в Республике  Беларусь"   постановлением   установлена   ставка  налога  с  продаж  автомобильного топлива в размере 20%.       Отменена  обязанность  субъектов хозяйствования по формированию  стоимости  автомобильного  топлива  исходя из цены его приобретения,  включающей налог с продаж автомобильного топлива.       Ранее   п.19   Инструкции   был   установлен  порядок  возврата  сельскохозяйственным предприятиям 75% налога с продаж автомобильного  топлива.  Теперь  данный  пункт Инструкции определяет три положения,  применяемые при исчислении налога с продаж автомобильного топлива.       Во-первых,  в  соответствии  с  Законом  "О  дорожных  фондах в  Республике Беларусь" уплаченные суммы налога с продаж автомобильного  топлива  относятся  покупателем автомобильного топлива на увеличение  стоимости приобретенного им автомобильного топлива. Данное положение  распространяется  на  налогоплательщиков, использующих автомобильное  топливо на собственные нужды.       Во-вторых,  на  основании  этого  же  Закона  при  приобретении  автомобильного    топлива    производителями    сельскохозяйственной  продукции  50%  уплаченного  налога  с продаж автомобильного топлива  подлежит  возврату им из республиканского дорожного фонда в порядке,  устанавливаемом   Советом   Министров   РБ.  Постановление  приводит  исчерпывающий     перечень    производителей    сельскохозяйственной  продукции:  хозяйственные  товарищества и общества, производственные  кооперативы,   унитарные   предприятия,  обособленные  подразделения  юридических  лиц,  крестьянские (фермерские) хозяйства, занимающиеся  производством сельскохозяйственной продукции.       В-третьих,  согласно  п.2  ст.26  Закона  "О бюджете Республики  Беларусь   на  2002  год"  в  2002  г.  75%  сумм  налога  с  продаж  автомобильного   топлива,   уплаченных   юридическими  лицами  и  их  обособленными  подразделениями,  осуществляющими предпринимательскую  деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов  и  декоративных    растений),    животноводства,    рыбоводства    и  пчеловодства,  при приобретении ими автомобильного топлива, подлежат  возврату  из  республиканского  дорожного фонда уплатившим указанный  налог лицам в порядке, установленном Советом Министров РБ.       Фактически,    после    вступления   в   силу   комментируемого  постановления  плательщики  налога  с продаж автомобильного топлива,  реализующие  сельскохозяйственным предприятиям автомобильное топливо  за безналичный расчет, не имеют право предоставлять скидку с налога.  Порядок    возврата    налога    сельскохозяйственным   предприятиям  определяется Советом Министров РБ.       Постановлением  также  определен порядок уплаты налога с продаж  автомобильного топлива, в том числе авансовыми платежами.       Обратите  внимание,  что по строке 8 расчета по налогу с продаж  автомобильного    топлива   отражается   сумма   налога   с   продаж  автомобильного топлива, подлежащая уплате.       Разница  между  суммой  авансовых платежей и начисленной суммой  налога   с   продаж   автомобильного   топлива  в  отчетном  периоде  уплачивается  не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.  Если  сумма авансовых платежей превышает сумму начисленного налога с  продаж   автомобильного  топлива  в  отчетном  периоде,  то  разница  засчитывается   плательщику  налога  в  счет  предстоящих  платежей,  включая авансовые.       Например,  предприятием в марте текущего года внесены авансовые  платежи  по   налогу   с  продаж автомобильного топлива в сумме 60,0   тыс.руб.  (05.03  -  10 тыс.руб.,  10.03  -  10 тыс.руб., 15.03 - 10   тыс.руб.,   20.03  -  10  тыс.руб.,  25.03 - 10 тыс.руб., 31.03 - 10   тыс.руб.). Исходя  из  фактической реализации автомобильного топлива   за март сделан пересчет,  в  результате  которого  налогоплательщику  следовало  уплатить  за  отчетный месяц 80 тыс. руб. (по сроку 22.04  налог к доплате 20 тыс. руб.).       Одновременно в апреле плательщиком произведена уплата авансовых  платежей по сроку: 05.04. - 15 тыс.руб., 10.04 - 15 тыс.руб.,  15.04  - 15 тыс.руб., 20.04 - 15 тыс.руб.       В    данном   случае   субъекту   предпринимательства   следует  дополнительно  перечислить  в  бюджет за март 20 тыс.руб. налога без  учета  поступивших  апрельских  авансовых  платежей,  которые в свою  очередь  будут  зачтены  22.05  при  пересчете исходя из фактической  реализации топлива за апрель.     12.04.2002 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 15, 2002 г.     От  редакции:   С  1  марта  2004  г.   в   Инструкцию   о   порядке  исчисления   и   уплаты  налога  с  продаж  автомобильного  топлива,  утвержденную  постановлением  Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.01.2001 № 5, на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  21.01.2004  №  10  внесены  изменения и дополнения.