Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03. 2002 № 28 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов»

        КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.03.2002 № 28 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ            ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ»          До   вступления   в   силу  комментируемого  документа  порядок  исчисления  и  уплаты  этого  налога  был  установлен  методическими  указаниями  "О  порядке  исчисления и уплаты акцизов", утвержденными  приказом ГНК РБ от 28.01.1998 № 6.       В  связи  с  тем  что  постановлением  Совета  Министров  РБ от  22.01.2002  №  73  установлены сроки уплаты акцизов, а также с целью  разрешения  практических  вопросов  по  порядку  исчисления и уплаты  акцизов  возникла  необходимость  в разработке Инструкции, в которую  внесены следующие дополнения и изменения.       1.  Инструкцией уточнены плательщики акцизов как по подакцизным  товарам,  переданным  в  аренду  (лизинг)  на  территории Республики  Беларусь, так и по подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг)  за  пределами  этой территории. В первом случае плательщиком акцизов  является  арендодатель  (лизингодатель),  а  во  втором  - арендатор  (лизингополучатель).       Также  определено,  что  при реализации ввезенных на таможенную  территорию  Республики  Беларусь  подакцизных  товаров  по договорам  комиссии,  другим  аналогичным  договорам с нерезидентами Республики  Беларусь   плательщиками   акцизов   являются   юридические  лица  и  индивидуальные    предприниматели,   которым   поручена   реализация  подакцизных товаров (п.2).       2.   В   комментируемый   документ   включены  спиртосодержащие  растворы,  которые  в  соответствии  с  Законом  РБ  "Об акцизах" не  являются подакцизными товарами. К таким растворам относятся:       растворы с денатурированными добавками;       растворы             спиртосодержащих            лекарственных,  лечебно-профилактических,   диагностических  средств  и  препаратов,  допущенных   к   производству   и  (или)  применению  на  территории  Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;       растворы  спиртосодержащих  средств,  изготавливаемых аптечными  организациями  по  индивидуальным  рецептам, включая гомеопатические  препараты;       растворы  спиртосодержащих  средств  и препаратов ветеринарного  назначения,   допущенных   к  производству  и  (или)  применению  на  территории  Республики  Беларусь  в  установленном законодательством  порядке;       растворы спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств.       Кроме  того,  в перечень подакцизных товаров включено масло для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (п.5).       Далее установлено, что если ввезенные из государств, с которыми  отменен  таможенный контроль, то есть не производится уплата акцизов  при ввозе, подакцизные товары, на которые установлены твердые ставки  акцизов, реализуются без наличия копии статистической декларации, то  по  таким  товарам  следует  определять  объект обложения акцизами и  уплачивать этот налог.       Здесь  же  конкретизировано,  что  передел ювелирных изделий по  заказам  физических  лиц  из  принадлежащих  им  ювелирных  изделий,  драгоценных  камней  и лома драгоценных изделий не является объектом  обложения акцизами (п.9).       Также  в  подп.9.7  определен  объект  обложения  акцизами  при  передаче  (получении)  в  аренду  (лизинг) подакцизных товаров. Так,  объектом  обложения  по  товарам,  на  которые  установлены  твердые  ставки,  является  их  объем,  а  по товарам, на которые установлены  процентные  ставки,  -  контрактная  стоимость  (без  учета акцизов)  подакцизных товаров.       Особое внимание обращаем на порядок определения даты реализации  по подакцизным товарам, установленный п.11 Инструкции.       Если  в  учетной  политике  плательщика  акцизов  предусмотрено  определение  выручки  от  реализации  товаров (работ, услуг) по мере  отгрузки  (выполнения,  оказания)  товаров  (работ, услуг), то датой  реализации   подакцизных   товаров   является  день  их  отгрузки  и  предъявления  покупателю  расчетных  документов  независимо от того,  произведен ли расчет за отгруженные подакцизные товары.       При  политике определения выручки от реализации товаров (работ,  услуг)  по  мере  их  оплаты  датой  реализации  подакцизных товаров  является  день  зачисления  денежных  средств  от покупателя на счет  налогоплательщика,  а  в  случае  реализации  подакцизных товаров за  наличные  денежные  средства  -  день поступления указанных денежных  средств  в  кассу  налогоплательщика,  но  не позднее 60 дней со дня  отгрузки подакцизных товаров.       В  случае  определения  выручки  по  мере  оплаты  при  уступке  налогоплательщиком   за   отгруженные   подакцизные   товары   права  требования   другому   лицу  датой  реализации  подакцизных  товаров  признается   дата   передачи   налогоплательщиком  права  требования  третьему  лицу  на основании заключенного договора, но не позднее 60  дней со дня отгрузки подакцизных товаров.       При  таком  же  порядке  определения  даты  реализации в случае  перевода  долга налогоплательщиком на покупателя подакцизных товаров  датой   реализации  подакцизных  товаров  признается  дата  перевода  налогоплательщиком  долга  на основании заключенного договора, но не  позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.       В случае определения даты реализации по мере поступления оплаты  за  подакцизные  товары  при  финансировании  под  уступку денежного  требования   (факторинге)   датой   реализации  подакцизных  товаров  признается  дата  оплаты  фактором  денежных  требований  без  права  регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.  В случае когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой  реализации признается дата погашения уступленных денежных требований  плательщиком  (должником),  но  не  позднее  60 дней со дня отгрузки  подакцизных товаров.       Таким  образом,  определение  даты  реализации  при  факторинге  ставится  в  зависимость  от  наличия  права  регресса  по  договору  факторинга. Если плательщик акцизов заключает договор факторинга без  права регресса, то дата реализации определяется в периоде, в котором  произведена  оплата  фактором  денежных требований, но не позднее 60  дней  со  дня  отгрузки подакцизных товаров. Если плательщик акцизов  заключает  договор  факторинга с правом регресса, то дата реализации  определяется в периоде, в котором производится погашение уступленных  денежных  требований должником, то есть когда покупатель подакцизных  товаров рассчитался с плательщиком акцизов, но не позднее 60 дней со  дня отгрузки подакцизных товаров.       При  определении  даты реализации по мере поступления оплаты за  подакцизные  товары  в  случае  использования вексельной формы датой  реализации признается дата поступления векселя, дата зачета взаимных  требований  за отгруженные подакцизные товары, но не позднее 60 дней  со дня отгрузки подакцизных товаров.       Если  арендодатель (лизингодатель) подакцизных товаров является  плательщиком   акцизов,  то  дата  реализации  подакцизных  товаров,  переданных в аренду (лизинг), определяется в том отчетном периоде, в  котором произведена отгрузка подакцизных товаров в аренду (лизинг).       Следует   отметить,   что   поступление   денежных  средств  за  подакцизные  товары на счет или в кассу налогоплательщика в отчетных  периодах,  следующих за отчетным периодом, в котором истекло 60 дней  со  дня  отгрузки  этих товаров, не признается датой реализации этих  товаров.       Инструкцией  также  определены  даты реализации при натуральной  оплате   труда   подакцизными   товарами  собственного  производства  (ввезенными   в   Республику  Беларусь),  использовании  подакцизных  товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров,  их безвозмездной передаче, отгрузке по договору займа, при получении  подакцизных  товаров  в  аренду  (лизинг)  за  пределами  Республики  Беларусь.  Изложен  порядок  определения даты реализации подакцизных  товаров, как произведенных в Республике Беларусь, так и ввезенных на  ее  территорию,  которые используются для производства неподакцизных  товаров,  а  также  при  производстве товаров из давальческого сырья  (материалов) (пп.12-14).       Настоящим   нормативным   актом   (п.16)   определены  субъекты  хозяйствования  -  плательщики акцизов, которые получают подакцизные  товары для определенных целей, а используют их на другие цели. Здесь  также    устанавливается    обязанность   налогоплательщиков   вести  раздельный  учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой  ставке.   При  этом  в  случае  его  отсутствия  исчисление  акцизов  производится в общеустановленном порядке.       Существенно  сокращен перечень документов, подтверждающих вывоз  подакцизных  товаров  за  пределы  Республики Беларусь, на основании  которых   предоставляется   освобождение  от  акцизов  по  вывозимым  товарам. Так, из указанного перечня исключены товаросопроводительные  документы, сопровождающие вывоз подакцизных товаров.       Одновременно  п.17  Инструкции дополнен перечнем документов, на  основании  которых  применяются  пониженные  ставки  по  подакцизным  товарам,  вывозимым  в Российскую Федерацию всеми видами транспорта,  за исключением железнодорожного. Такими документами являются копии:  контракта (договора) с нерезидентом Республики Беларусь;       товарно-транспортной   накладной   (иных  грузосопроводительных  документов)  с  отметкой  грузополучателя  о поступлении подакцизных  товаров в Российскую Федерацию.       С  вводом  в  действие Инструкции изменился порядок отражения в  расчете  сумм акцизов в случаях применения срока в течение 60 дней с  даты   отгрузки   вывозимых   товаров   для   получения  документов,  подтверждающих  вывоз  подакцизных  товаров.  Если  дата  реализации  подакцизных  товаров,  вывозимых  за  пределы  Республики  Беларусь,  относится    к    данному   периоду,   но   отсутствуют   документы,  подтверждающие  вывоз  товаров, то обороты по этим товарам в расчете  по  акцизам  за  этот  период  не  отражаются.  Если  подтверждающие  документы  получены  в  течение  60 дней, но в периоде, следующем за  периодом,  на  который  приходится  дата реализации этих товаров, то  обороты  по  этим  товарам  отражаются  в  расчете  по  акцизам того  периода, в котором получены подтверждающие документы. При отсутствии  подтверждающих  документов  обороты  по  этим  товарам  отражаются в  расчете   по   акцизам  того  отчетного  периода,  в  котором  истек  установленный срок.       Следует  обратить  внимание,  что  в  п.29  Инструкции изложены  только  положения  Закона  РБ  "Об  акцизах", касающиеся возможности  проведения   зачета   сумм   акцизов,  уплаченных  при  приобретении  подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории государств  -  участников СНГ, и постановления Совета Министров РБ от 30.06.1998  №  1015.  Порядок проведения  зачета  сумм  акцизов,  уплаченных  по  подакцизным   товарам,   происходящим   и   ввозимым  из  Российской  Федерации,   который   был   представлен   в   ранее   действовавших  методических  указаниях  "О  порядке исчисления и уплаты акцизов", в  Инструкции  исключен,  так  как с 1 июля 2001 г. он не применяется в  России.       В  пп.34  и  35  Инструкции изложены нормы постановления Совета  Министров  РБ  от 22.01.2002 № 73. При этом обращаем внимание на то,  что уплата акцизов в течение отчетного месяца производится начиная с  февраля 2002 г.       В   п.36  Инструкции  определено,  что  признается  фактическим  оборотом  по  реализации подакцизных товаров. Необходимо учесть, что  по   подакцизным   товарам,   реализуемым  за  пределы  организации,  фактическим  оборотом  по реализации товаров (работ, услуг) является  их стоимость с учетом налогов, сборов и отчислений, а при реализации  услуг  по  производству подакцизных товаров из давальческого сырья -  выручка  от  реализации услуг по производству этих товаров (с учетом  налогов,  сборов и отчислений) после отгрузки или передачи товаров в  соответствии с оформленными документами.       Отметим,   что  средний  процент  изъятия  для  уплаты  акцизов  определяется  путем деления суммы акцизов (гр.6 подп.8.1  расчета по  акцизам)  на фактический оборот по реализации товаров (работ, услуг)  по  расчету,  имеющемуся  на  начало текущего месяца, с точностью не  менее 4 знаков после запятой.       Пример.        Сумма  акцизов  по  расчету за апрель 2002 г. составляет 50 000  тыс.руб., оборот по реализации всех товаров (работ, услуг) - 190 000  тыс.руб. При   уплате   акцизов   текущими  платежами в июне 2002 г.   средний процент изъятия равен 26,3158 (50 000 /190 000 ? 100).       Комментируемая    Инструкция   устанавливает   обязанность   по  представлению   субъектами   хозяйствования,  ввозящими  подакцизные  товары   из  Российской  Федерации,  в  налоговые  органы  по  месту  регистрации  в качестве налогоплательщика одновременно с расчетом по  акцизам  зарегистрированные в таможенных органах Республики Беларусь  копии  статистических  или  периодических статистических деклараций,  заверенные   печатью   и  подписью  руководителя  юридического  лица  (индивидуального  предпринимателя).  При реализации этих подакцизных  товаров   (кроме  подакцизных  товаров,  подлежащих  маркировке)  на  территории   Республики   Беларусь  заверенная  печатью  и  подписью  руководителя  юридического  лица  (индивидуального  предпринимателя)  копия статистической декларации передается собственником (продавцом)  подакцизного   товара   покупателю   (комиссионеру,  поверенному)  и  подлежит   хранению   в   пункте   продажи.   При  отсутствии  копии  статистической  декларации  акцизы  уплачивают  юридические  лица  и  индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары.       Кроме   того,   налогоплательщики,  освобождаемые  от  акцизов,  одновременно  с  расчетом по акцизам представляют в налоговые органы  справку  об  использованных  льготах  (применении  нулевой  ставки и  освобождений) по акцизам.       Так  как  требования Инструкции затрагивают права и обязанности  граждан,  данный  нормативный правовой акт вступает в силу после его  официального опубликования.     26.04.2002 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 17, 2002 г.     От  редакции:  С   1   февраля  2003  г.   в   постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 22.01.2002 № 73 «О сроках уплаты  акцизов»  на  основании  постановления  Совета  Министров Республики  Беларусь от 29.01.2003 № 102 внесены изменения и дополнения.       С 14 июля 2003 года в постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  30.06.1998  №  1015  на основании постановления Совета  Министров  Республики Беларусь от 04.07.2003 № 909 внесены изменения  и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  №  1321-ХII «Об  акцизах» на основании Законов от 11.07.2003 № 218-З и  от 01.01.2004  №  260-З внесены изменения и дополнения.       С  1  марта  2004 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  акцизов,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  15.03.2002  №  28,  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 21.01.2004 № 11  внесены изменения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  30.06.1998  №  1015 «Об уменьшении подлежащих уплате сумм акцизов по  товарам,   происходящим   и   ввозимым  с  территории  государств  -  участников   Содружества   Независимых   Государств»   на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики Беларусь  от 17.01.2005  № 44 утратило силу.       В   Инструкцию   о   порядке   исчисления   и  уплаты  акцизов,  утвержденную   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 15.03.2002 № 28, на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  08.02.2005  №  18  внесены  изменения и дополнения.