Помощь: Учет транспортных расходов при формировании цен производителями

Помощь: Учет транспортных расходов при формировании цен производителями

     УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ                     Общие требования к формированию цены          Порядок  формирования  и применения цен и тарифов на продукцию,  товары,  работы,  услуги  при их реализации на территории Республики  Беларусь  установлен  Положением о порядке формирования и применения  цен   и   тарифов,   утвержденным   постановлением  Минэкономики  РБ    от 22.04.1999 № 43 (далее - Положение № 43).       Согласно  подп.2.1  Положения  № 43 отпускные цены на продукцию  производственно-технического     назначения,     товары    народного  потребления  и  тарифы  на  услуги  (работы)  формируются  на основе  плановой   себестоимости,   всех   видов   установленных  налогов  и  неналоговых   платежей   в  соответствии  с  налоговым  и  бюджетным  законодательством,   прибыли,   необходимой   для   воспроизводства,  определяемой  с  учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и  конъюнктуры рынка.       Включение  затрат  в  себестоимость  продукции (товаров, работ,  услуг)  производится  в  соответствии  с  Основными  положениями  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)  (рег.   №   2293/12)   (далее  -  Основные  положения),  отраслевыми  особенностями   состава   затрат,   утверждаемыми   в  установленном  Основными    положениями    порядке,    отраслевыми    методическими  рекомендациями  по  вопросам  планирования,  учета и калькулирования  себестоимости     продукции     (работ,     услуг),    утверждаемыми  соответствующими    отраслевыми    министерствами,    объединениями,  подчиненными  Правительству  РБ. Затраты, включаемые в себестоимость  продукции   (товаров,   работ,  услуг),  рассчитываются  по  нормам,  утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в  установленном порядке.       Согласно   подп.2.2  Положения  №  43  субъекты  хозяйствования  формируют  отпускные  цены  на  произведенные ими товары, а также на  товары,  произведенные  на  давальческих  условиях, с учетом или без  учета   расходов,   связанных   с  их  транспортировкой  до  пункта,  обусловленного договором (условия франко).       При приобретении товаров по отпускным ценам, сформированным без  учета   расходов,   связанных   с   транспортировкой   (на  условиях  франко-склад   или   франко-отправления),  субъекты  хозяйствования,  осуществляющие  торговую  деятельность,  имеют право увеличить их на  сумму  фактических  транспортных  расходов  по  доставке  товаров до  пункта,  обусловленного договором (если не установлен иной порядок).  Поэтому  в  товарно-транспортных  (товарных)  накладных цена товара,  поставляемого   субъектам  хозяйствования,  осуществляющим  торговую  деятельность, указывается с обязательным обозначением франкировки.       При  самовывозе  товаров, отпускные цены на которые установлены  на  условиях  франко-назначения, покупателю возмещаются транспортные  расходы в сумме, включенной в отпускные цены.       Из  сказанного следует, что предприятия имеют право формировать  цены  на  произведенную  продукцию  либо  с  включением транспортных  расходов  на  доставку  произведенной  продукции   покупателю,  либо   без них.                       Лицензирование перевозок грузов          В  тех  случаях,  когда  цены  сформированы без включения в них  транспортных  расходов  на доставку продукции, но доставка продукции  доставляется  покупателю  производителем,  транспортные  расходы  по  доставке продукции покупатель должен возместить производителю.       При  таком порядке возмещения транспортных расходов по доставке  продукции  покупателю  наиболее  правильно  определить  сумму  таких  расходов,  связанную  с  расстоянием  доставки и весом доставляемого  груза.  Понятно, что расходы на доставку груза, к примеру, из г.Орши  в г.Витебск и из г.Орши в г.Минск будут различны.       При этом необходимо иметь в виду следующее.       Сумма   дополнительно   оплачиваемых  транспортных  расходов  у  производителя  будет  являться не чем иным, как выручкой от оказания  транспортных   услуг.  И  цены  на  транспортные  услуги  необходимо  формировать   в   порядке,   установленном   для   формирования  цен    на автомобильные перевозки.       Кроме  того,  при этом возникает необходимость согласно Декрету  Президента  РБ  от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов  деятельности» наличия лицензии на грузоперевозки.       Вместе  с  тем  в  соответствии  с  Положением о лицензировании  перевозок  пассажиров  и  грузов  автомобильным,  внутренним водным,  морским транспортом, утвержденным постановлением Совета Министров РБ  от  20.10.2003  №  1388,  для  осуществления автомобильных перевозок  пассажиров  и грузов во внутриреспубликанском сообщении, выполняемых  для обеспечения основного  вида  деятельности,  транспортные затраты   от которых  относятся  на  себестоимость  продукции  в  соответствии    с Основными положениями, наличия лицензии не требуется.       То  есть  если  транспортные  расходы включены в отпускную цену  продукции,   то   при   доставке  продукции  покупателю  транспортом  производителя наличия лицензии не требуется.       Поэтому    у   предприятий,   у   которых   нет   лицензии   на  грузоперевозки,  взимание  с  покупателя  дополнительно транспортных  расходов   влечет  экономические  санкции  и  меры  административной  ответственности.           Включение транспортных расходов в отпускную цену продукции          Согласно  подп.2 Положения № 43 в прейскурантах  отпускных  цен   в обязательном порядке должна быть указана их франкировка.       Поэтому   для   обеспечения  нормальной  работы  предприятия  в  различных  условиях  поставки  производимой  продукции целесообразно  иметь  две сформированные цены: с включением транспортных расходов и  без них.       При  этом  цена, сформированная с учетом транспортных расходов,  будет  включать  в себя усредненные транспортные расходы по доставке  продукции  покупателям,  которые  не  будут  зависеть  от расстояния  доставки.       Размер  транспортных  расходов,  включаемых в цену продукции, в  таком  случае  может  рассчитываться  исходя  из  доли  транспортных  расходов   на   доставку  готовой  продукции  покупателям  в  полной  фактической   себестоимости   продукции  либо  в  сумме  фактических  коммерческих   расходов   за   определенный  период,  предшествующий  формированию цены. Таким периодом может быть предыдущий квартал. При  этом  фактический размер транспортных услуг для включения в плановую  себестоимость  может быть увеличен на рост цен в текущем квартале, к  примеру,   на   автомобильное   топливо  либо  на  планируемый  рост  заработной платы водителей и т.п.         Распределение транспортных расходов, если доставка продукции         и приобретение материалов осуществляются за один рейс          Согласно  Методическим  рекомендациям  по планированию, учету и  калькулированию    себестоимости   продукции   (работ,   услуг)   на  предприятиях легкой промышленности, утвержденным 15.10.2001 (далее -  Методические    рекомендации),   группировка   затрат   по   статьям  осуществляется   в   зависимости   от   их   функциональной  роли  в  производственном   процессе:   затраты,  вызванные  производственным  потреблением   ресурсов,   и   затраты,  связанные  с  организацией,  обслуживанием, управлением и сбытом.       Рекомендуется  следующая  группировка затрат по калькуляционным  статьям:       - сырье и основные материалы;       - возвратные отходы (вычитаются);       - вспомогательные материалы на технологические цели;       - топливо и энергия на технологические цели;       - заработная плата производственных рабочих;       - отчисления на социальные нужды;       - расходы на подготовку и освоение производства;       - общепроизводственные расходы;       - общехозяйственные расходы;       - потери от брака (отчет);       - прочие производственные расходы;       - коммерческие расходы.       Калькуляционные   статьи   затрат   в  зависимости  от  способа  включения  в  себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг)  или групп однородной продукции подразделяются на прямые и косвенные.       Под  прямыми  понимаются  затраты,  связанные  с  производством  конкретного вида изделия либо нескольких видов продукции, но имеющие  пропорциональную  связь  с  объемом работ по изготовлению каждого из  видов  и возможность распределения по принципу прямой связи: сырье и  материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и  энергия   на   технологические   цели,   расходы   на  оплату  труда  производственных рабочих, потери от брака и др.       К  косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой связи с  отдельными  видами  продукции  и  включаются  в  их  себестоимость с  помощью  специальных  смет,  указанных  в Методических рекомендациях  (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).       Как  видим,  транспортные  расходы, которые являются косвенными  затратами,  в  отдельную  статью  расходов не выделены. Они являются  составной частью некоторых из названных статей.       Согласно   Методическим   рекомендациям  затраты,  связанные  с  доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия  (включая   погрузочно-разгрузочные  работы),  подлежат  отражению  в  соответствующих  элементах затрат на производство (затраты на оплату  труда,  амортизация основных фондов, материальные затраты и др.) той  продукции  (работ, услуг), для изготовления которой были приобретены  производственные запасы. Данные затраты будут включены либо напрямую  в себестоимость продукции, либо отражены на счете 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей».       Аналогичная норма предусмотрена подп.2.6 Основных положений.       К  транспортным  расходам по сбыту продукции относятся расходы,  связанные  с  транспортировкой  продукции  до пункта, обусловленного  договором,  погрузкой  в транспортные средства, кроме случаев, когда  они   возмещаются   покупателями  сверх  цены  за  продукцию.  Такие  транспортные расходы будут включены в состав коммерческих расходов.       Поэтому в тех случаях, когда одновременно производятся доставка  готовой   продукции  покупателю  и  доставка  приобретенного  сырья,  понесенные   транспортные   расходы   необходимо   распределить   на  транспортно-заготовительные  расходы и транспортные расходы по сбыту  продукции и включить их в соответствующие статьи затрат.       Законодательством,  в  т.ч.  и Методическими рекомендациями, не  установлены методы распределения расходов в таком случае.       Организация   вправе   самостоятельно   определять  показатели,  пропорционально  которым  будет осуществляться распределение тех или  иных  расходов,  исходя  из  особенностей  производственного  цикла,  структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства.       При  этом  для  каждого  вида  накладных  расходов  может  быть  определена  своя  база распределения, например, коммерческие расходы  могут распределяться пропорционально стоимости отгруженной продукции  либо  выручке,  в  то  время как общехозяйственные - пропорционально  материальным  затратам  и т.д. В учетной политике предприятия должно  быть  оговорено,  как  именно  происходит распределение каждого вида  накладных    расходов.   Способ   распределения   названных   затрат  устанавливается  на отчетный год и в течение этого периода изменению  не подлежит.       Швейное  производство  материалоемкое,  удельный  вес  сырья  в  стоимости  готовой продукции достигает до 90%. Поэтому целесообразно  транспортные    расходы   распределять   пропорционально   стоимости  приобретенного  сырья, которое доставлялось транспортом предприятия,  и стоимости отгруженной продукции.       Собрать  все  расходы,  связанные  с транспортным обслуживанием  приобретения  сырья  и отгрузки продукции, целесообразно на счете 23  «Вспомогательное  производство»,  а  затем  распределить их принятым  методом  на транспортно-заготовительные расходы и расходы, связанные  со сбытом.       Д-т  23-2  «Вспомогательные производства» - К-т 02, 10, 70, 68,  69 и др. - на сумму транспортных расходов за месяц;       Д-т  10-1  «Сырье и материалы», 15 «Заготовление и приобретение  материальных     ценностей»     -     К-т     23    -    на    сумму  транспортно-заготовительных расходов;       Д-т   44-1   «Коммерческие   расходы»  -  К-т  23  -  на  сумму  транспортных расходов, связанных со сбытом продукции.       Данный  порядок  распределения  транспортных  расходов не будет  противоречить действующему законодательству.       Таким  образом, несмотря на то что Методическими рекомендациями  не   предусмотрена   в   плановой   калькуляции   отдельная   статья  «Транспортные   расходы»,   транспортные  расходы  должны  отдельной  строкой  учитываться  при  расшифровке  таких  статей,  как  сырье и  основные материалы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.       Фактические транспортные расходы предприятия, в т.ч. и по сбыту  продукции,  всегда  можно определить по данным бухгалтерского учета.  При этом нужно только правильно его организовать.       Следовательно, несмотря на то что транспортные расходы по сбыту  продукции  не  выделяются  в  калькуляции в отдельную статью затрат,  предприятию необходимо обеспечить их учет.       Как   уже   отмечалось   выше,   отпускная   цена  должна  быть  сформирована   либо  с  учетом  транспортных  расходов  на  доставку  продукции, либо без них.       Если  сформировать цену без учета транспортных расходов, то при  доставке   продукции   покупателю  самим  производителем  он  должен  дополнительно предъявить к оплате транспортные расходы. А это влечет  за собой необходимость наличия лицензии на грузоперевозки.       Если  сформировать  цены с учетом транспортных расходов, то при  самовывозе  продукции  покупателем  последнему  производитель должен  возместить транспортные расходы, включенные в цену. То есть и в этом  случае  необходимо  четкое  выделение  в отпускной цене транспортных  расходов.          Пример       Отпускная цена производителя  на  скатерть льняную сформирована   с учетом  транспортных  расходов  по  сбыту продукции  и  составляет   13 125 руб., в т.ч. НДС - 2002 руб.       Со   склада   производителя  продукция  вывозится  покупателем.  Производитель   обязан   вернуть   покупателю   включенные   в  цену  транспортные  расходы  по  сбыту  продукции.  Транспортные  расходы,  включенные в состав коммерческих расходов, составляют 205 руб.       Д-т  51  -  К-т  62  -  13  125  руб.  -  поступила  предоплата   от покупателя по ценам франко-назначения;       Д-т  62 - К-т 90-1  -  12 883 руб. ((13 125  -  2002  -  205) x   х 1,18) -  отражена  выручка  от  реализации  по  ценам  за  минусом   возмещаемых транспортных расходов;       Д-т  62  -  К-т  51  -  242  руб. (13 125 - 12 883) - возмещены  транспортные расходы организации-покупателю.       Поэтому  на  практике удобнее в прейскурант поместить две цены:   с включением транспортных расходов на сбыт продукции и без них.          Рассмотрим  определение  суммы  транспортных  расходов по сбыту  продукции и формирование отпускной цены в следующей ситуации.       Предприятием собственным транспортом доставляется приобретаемое  сырье  и  материалы, а также производится доставка готовой продукции  покупателям.       За  месяц  приобретено сырья на 20 млн.руб. Отгружено продукции  на 35 млн.руб.       Транспортные  расходы,  учтенные  на  счете 23 «Вспомогательные  производства», за месяц составили 2,5 млн.руб.       Предприятие  распределяет  транспортные расходы пропорционально  стоимости приобретенного сырья и отгруженной продукции.       Д-т  15  -  К-т  23  -  0,91  млн.руб. (2,5 / (20 + 55) x 20) -   на сумму транспортных расходов, приходящихся  на  заготовку  сырья и  материалов;       Дт  44  -  Кт  23  -  1,59  млн.руб.  (2,5  -  0,91) - на сумму  транспортных расходов, связанных со сбытом продукции.       Предположим,  что за квартал транспортные расходы, связанные со  сбытом  продукции,  составили  2,7  млн.руб.  В  целом  коммерческие  расходы  за квартал составили 4,8 млн.руб. Удельный вес транспортных  расходов в коммерческих - 0,5625.       За квартал отгружено продукции на сумму 145 млн.руб. (без НДС).       Коммерческие    расходы   на   рубль   отгруженной    продукции   составили  0,03310.  Коммерческие  расходы  на  единицу  отгруженной   продукции - скатерть  льняную,  отпускная цена  которой без НДС была   11 000 руб., составили 364 руб. (11 000 x 0,03310).       Транспортные   расходы   в  фактических  коммерческих  расходах  составили 205 руб. (364 x 0,5625).       На  предприятии  предполагается рост заработной платы, возросли  цены  на  автомобильное  топливо.  Исходя  из произведенных расчетов  планируется рост коммерческих расходов на 3%.       Коммерческие  расходы  с учетом роста составят 375 руб., в т.ч.  транспортные - 211 руб.              Экономическое обоснование цены на скатерть льняную                (статьи затрат возьмем укрупненные)     |————–———————————————————–——————————————————————–———————————————————¬  | №  |   Наименование    |      Сумма, руб.     |Обоснование затрат |  |п/п |  статей расходов  |———————————–——————————|                   |  |    |                   |  цена на  | цена на  |                   |  |    |                   | условиях  | условиях |                   |  |    |                   |  франко-  | франко-  |                   |  |    |                   |отправления|назначения|                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 1  |Основные материалы |   7500    |   7500   |Согласно нормам    |  |    |                   |           |          |расхода и цене     |  |    |                   |           |          |сырья              |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 2  |Вспомогательные    |    150    |   150    |Согласно нормам    |  |    | материалы         |           |          |расхода и цене     |  |    |                   |           |          |сырья              |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 3  |Основная заработная|    250    |   250    |Согласно расценкам |  |    |плата              |           |          |                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 4  |Дополнительная     |     70    |    70    |По фактически      |  |    |заработная плата   |           |          |сложившемуся       |  |    |                   |           |          |проценту (20%)     |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 5  |Чрезвычайный налог |   12,8    |   12,8   |320 x 4%           |  |    |и отчисления в ФЗН |           |          |                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 6  |Отчисления в ФСЗН  |    112    |   112    |320 x 35%          |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 7  |Страховые взносы   |    1,6    |   1,6    |320 x 0,5%         |  |    |РУП «Белгосстрах»  |           |          |                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 8  |Накладные расходы  |    520    |   520    |120% к основной    |  |    |                   |           |          |заработной плате   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 9  |Коммерческие       |    164    |   375    |Согласно           |  |    |расходы            |(375 - 205)|          |произведенным      |  |    |                   |           |          |расчетам           |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 10 |Полная             |  8780,4   |  8991,4  |Сумма стр.1-9      |  |    |себестоимость      |           |          |                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 11 |Рентабельность, %  |    20     |    20    |                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 12 |Прибыль            |  1756,08  | 1798,28  |Стр.10 x стр.11    |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 13 |Итого              | 10 536,48 |10 789,68 |Стр.10 + стр.12    |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 14 |Платеж в размере 3%|   325,9   |  333,7   |Стр.13 x 3 / 97    |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 15 |Отпускная цена     | 10 862,38 |11 123,38 |Стр.13 + стр.14    |  |    |без НДС            |           |          |                   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|  | 16 |Отпускная цена     |  10 862   |  11 123  |Согласно           |  |    |с округлением      |           |          |приложению 5       |  |    |                   |           |          |к Положению № 43   |  |————+———————————————————+———————————+——————————+———————————————————|          Аналогично будет производиться расчет отпускных цен и на другие  виды продукции.       Прейскурант   на   производимые   швейные  изделия  может  быть  следующим (все цифры условные):     ООО «Швейник»     (наименование    организации)                                УТВЕРЖДАЮ                         Директор      Власова         А.Н.Власова                          (должность)    (подпись)   (расшифровка подписи)                                                    «25» декабря 2005 г.                                                   (дата утверждения)           ПРЕЙСКУРАНТ ОТПУСКНЫХ ЦЕН № 5-б от «25» декабря 2005 г.                              Скатерть льняная                                        Дата введения «01» января 2006 г.   |———–————————————————–—————————–—————————–——————————————————————————¬  | № |  Наименование  |Артикул, | Единица |  Отпускная цена без НДС  |  |п/п|   продукции,   | марка,  |измерения|за единицу измерения, руб.|  |   |    краткая     |тип, сорт|         |————————————–—————————————|  |   | характеристика |         |         |  франко-   |   франко-   |  |   |                |         |         |отправления | назначения  |  |———+————————————————+—————————+—————————+————————————+—————————————|  | 1 |        2       |    3    |    4    |     5      |      6      |  |———+————————————————+—————————+—————————+————————————+—————————————|  | 1 |Скатерть льняная| 0021-Л  |   шт.   |   10 862   |   11 123    |  |———+————————————————+—————————+—————————+————————————+—————————————|     Экономист по ценам           Голубева           С.А.Голубева          (должность)                (подпись)      (расшифровка подписи)     «25» декабря 2005 г.      28.02.2006 г.     Валентина Прохожая, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 3, 2006 г.     Для более детального изучения см. Расчет