Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2005 № 125 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16». Изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц

               КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА     ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 06.12.2005 № 125         «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ        МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ   ОТ 20 ФЕВРАЛЯ 2002 Г. № 16». ИЗМЕНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ      ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ          С  4  января  2006  г.  вступил  в силу Декрет Президента РБ от  22.09.2005  №  12  «О  Парке  высоких  технологий» (далее - Декрет),  которым  установлено,  что  доходы физических лиц (кроме работников,  осуществляющих  обслуживание  и  охрану зданий, помещений, земельных  участков),  полученные   от   резидентов  Парка  высоких  технологий   (далее - Парк) по  трудовым  договорам,  доходы  резидентов  Парка -  индивидуальных  предпринимателей,  а  также  доходы  физических лиц,  непосредственно   участвующих   в   реализации   зарегистрированного  согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере  новых  и высоких технологий, полученные ими от нерезидентов Парка по  трудовым  договорам,  облагаются подоходным налогом с физических лиц  по ставке 9% и в совокупный годовой доход не включаются.       Необходимо  напомнить,  что  согласно Закону  РБ от  21.12.1991  № 1327-XII  «О  подоходном  налоге с физических лиц» (далее - Закон)  доходы  физических  лиц,  полученные  в течение календарного года от  налоговых   агентов   по   трудовым  договорам,  подлежат  обложению  подоходным  налогом  по ставкам в соответствии с п.1 ст.6 Закона. По  таким же ставкам согласно ст.14 Закона облагаются подоходным налогом  доходы  индивидуальных  предпринимателей.  Доходы   физических  лиц,   в т.ч. индивидуальных   предпринимателей,  облагаемые  по  указанным  ставкам,  включаются в совокупный годовой доход. Аналогичные правила  содержатся  и в Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного  налога  с  физических  лиц,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от  20.02.2002 № 16 (далее - Инструкция № 16).       Изменения   в  Инструкцию  №  16  внесены  в  целях  приведения  налогового законодательства в соответствие с Декретом.       Так,  Инструкция  №  16  дополнена  п.15-1,  определяющим  виды  доходов  (перечисленные  в  первой  части  комментария), в отношении  которых установлена ставка налога в размере 9%. При этом определение  лиц,  непосредственно  участвующих  в реализации зарегистрированного  согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере  новых    и    высоких    технологий,   осуществляется   в   порядке,  предусмотренном  п.49  Декрета,  а  именно  в  пределах численности,  расчет  которой  представляется  нерезидентами Парка в администрацию  Парка.       Поскольку норма, установленная Декретом, распространяется также  и    на    доходы    индивидуальных    предпринимателей,   раздел VI  «Налогообложение   доходов   от   предпринимательской  деятельности»  Инструкции  №  16 дополнен п.45, согласно которому доходы резидентов  Парка   -   индивидуальных  предпринимателей  облагаются  подоходным  налогом  с  физических лиц по ставке 9% и в совокупный годовой доход  не включаются.       Дополнение   п.20   Инструкции   №  16  вызвано  необходимостью  уточнения  порядка  определения  налогооблагаемой  базы  по доходам,  перечисленным  в п.15-1 Инструкции № 16, - она определяется с учетом  положений главы 3 Инструкции № 16 (ст.3 Закона).       С  учетом  того,  что вышеназванные доходы в совокупный годовой  доход не включаются:       -   внесены   соответствующие  дополнения  в  пп.18,  22  и  30  Инструкции   №   16  (при  исчислении  подоходного  налога  в  доход  физического  лица нарастающим итогом не включаются доходы, указанные  в п.15-1);       -  пункт  63 Инструкции № 16 дополнен видами доходов (указаны в  пп.15-1  и  45  Инструкции  №  16), в отношении которых не требуется  представление  налоговой  декларации  (расчета) о совокупном годовом  доходе;       -  дополнен установленный п.64 Инструкции № 16 перечень лиц, на  которых не распространяется требование об обязательном представлении  налоговой  декларации  (расчета)  о  совокупном годовом доходе. Так,  указанное   требование   не   распространяется  на  физических  лиц,  получивших  только  доходы,  налогообложение которых производилось в  соответствии с п.15-1 Инструкции № 16;       -  дополнения,  внесенные  в  подп.76.1  п.76  Инструкции № 16,  устанавливают,  что требование о представлении налоговыми агентами в  налоговый орган сведений о выплаченных ими доходах по форме согласно  приложению  2  не распространяется на доходы, перечисленные в п.15-1  Инструкции № 16.       Согласно  подп.76.3  п.76  Инструкции  №  16  налоговые  агенты  обязаны  выдавать  физическим  лицам  справки  (сведения)  о доходах  физического лица (о сумме начисленного им за календарный год дохода,  размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога) по месту  основной  работы  (службы,  учебы)  в 5-дневный срок по обращении по  установленной  форме,  приведенной в приложении 2 к Инструкции № 16.  При  этом  налоговый агент, обнаруживший в полученной от физического  лица    вышеназванной   справке   факты   неправильного   исчисления  подоходного  налога  налоговым  агентом  по  прежнему  месту  работы  физического  лица, обязан произвести перерасчет подоходного налога и  соответственно  удержать  не  удержанную либо засчитать (возвратить)  излишне  удержанную  сумму  подоходного налога. С учетом изложенного  указанная   справка   (сведения)  о  выплаченных  доходах  дополнены  позицией  3.2, в которой указываются и виды доходов, перечисленные в  п.15-1 Инструкции № 16.       В  целях  правильного применения положений Инструкции № 16 п.22  дополнен конкретными примерами.       Комментируемое   постановление  №  125  в  части  вышеуказанных  дополнений, как и Декрет, вступило в силу с 4 января 2006 г.       Кроме  того, согласно подп.1.1 п.1 постановления № 125, упрощен  порядок предоставления льготы, установленной подп.8.2 п.8 Инструкции  №  16  (при определении облагаемого дохода из него вычитаются доходы  на  содержание  детей  и  иждивенцев  в  размере  2-кратной  базовой  величины  на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый  месяц года).       Иждивенцами  для  целей  налогообложения  признаются студенты и  учащиеся  дневной  формы обучения, получающие среднее, первое высшее  или  среднее  специальное образование (за исключением находящихся на  государственном  обеспечении),  слушатели подготовительных отделений  дневной  формы обучения учебных заведений, проходящие подготовку для  поступления   в   учебное   заведение   в   целях  получения  такого  образования,  -  для обоих родителей, состоящих в зарегистрированном  браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей. При этом, если брак между  родителями  обучающегося расторгнут до его совершеннолетия, то право  на вычет имеет родитель, с которым оставлен ребенок в соответствии с  соглашением  о  детях либо решением суда. Если брак между родителями  расторгнут  после  достижения  ребенком совершеннолетия, то право на  вычет  имеет  тот его родитель, которого он считает содержащим его в  период   обучения.  Данный  факт  должен  подтверждаться  письменным  заявлением  обучающегося.  В  отличие от прежнего порядка, заверения  заявления  в  налоговом  органе  по  месту  жительства не требуется.  Заявление  подается  налоговому агенту, а при исчислении (удержании)  подоходного   налога   налоговым   органом   -   налоговому  органу.  Документами, подтверждающими право на вычет (подаются одновременно с  заявлением),  являются  документы, свидетельствующие о наличии таких  детей, свидетельство о браке либо иной документ, подтверждающий, что  родители   состоят   в  зарегистрированном  браке,  справки  учебных  заведений  о  том,  что  их  дети,  достигшие  18-летнего  возраста,  являются   студентами,   учащимися   дневной   формы   обучения  или  слушателями   подготовительных   отделений  дневной  формы  обучения  учебных  заведений.  В справках учебных заведений указывается период  времени,  в  течение  которого данные лица являлись (являются, будут  являться  -  в  отношении  тех,  которые  еще  не  окончили  учебное  заведение)  студентами,  учащимися  или  слушателями  дневной  формы  обучения  подготовительных  отделений учебных заведений, а также то,  что обучающийся впервые получает среднее специальное образование или  высшее образование.       Подпункт  1.1  п.1  постановления  №  125,  в  отличие  от всей  остальной   его   части,   вступил   в   силу  со  дня  официального  опубликования данного постановления - с 5 января 2006 г.     28.02.2006 г.     Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор  отдела исчисления подоходного налога Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь      От  редакции:   С   1  января  2006  г. Закон Республики Беларусь от  21.12.1991  №  1327-XII  «О  подоходном  налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в  новой редакции.       С  18 апреля  2006 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 06.12.2005 № 125 «О внесении изменений  и  дополнений  в  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20  февраля  2002 г. №  16»  на  основании  постановления Министерства по налогам и  сборам от  28.02.2006  № 33  утратило силу.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.