Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц». Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц

     см. Начало          КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ   РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.02.2002 № 16 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ   О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ».        ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                                Льготы по налогу          Подпункт   7.11   Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС  РБ  от  20.02.2002  №  16, содержит пояснения по заполнению справки,  которая  подтверждает  право  физического лица на льготу по налогу в  отношении  доходов, получаемых им от реализации сельскохозяйственной  продукции.  Причем  новая  форма  указанной  справки (приложение 1),  учитывая  норму  подп.1.12  ст.3 Закона  РБ от 21.12.1991 № 1327-XII  "О   подоходном   налоге   с   физических   лиц"  (с  изменениями  и  дополнениями) (далее - Закон), позволяет подтвердить право на льготу  не  только  того  лица, которому принадлежит земельный участок, но и  членов  его  семьи,  его детей (разд. III справки "Список физических  лиц, являющихся членами семьи (детьми)").       Закон  с  1  января  2002  г. требует признавать не подлежащими  налогообложению   доходы  в  виде  имущества  умершего  (наследство,  наследственное  имущество) независимо от того, является ли наследник  одним  из близких родственников (перечислены в  подп.1.14  п.1  ст.3  Закона)  или  не  относится  к  их числу. В абзаце втором  подп.7.12  Инструкции  сделано  важное  уточнение. Оно позволяет распространить  рассматриваемую  льготу  и,  к примеру, на переходящее к правнуку по  завещанию  (не  по  закону)  наследство, которое открылось в августе  прошлого  года, при условии, что свидетельство о праве на наследство  было  получено  им  не  ранее 1 января 2002 г. Следует добавить, что  день,  который  признается  в  целях  налогообложения днем получения  дохода  в порядке наследования, был определен еще постановлением ГНК  РБ  от  30.01.2001  №  6,  внесшим  в  подп.16.2  п.16  Методических  указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц,  утвержденных   приказом   ГНК   РБ  от  06.04.1999  №  62  (далее  -  Методические   указания),   действовавших   до   вступления  в  силу  комментируемой  инструкции,  то  есть до 5 апреля 2002 г., следующее  дополнение:  "При получении дохода в виде наследства тридцатидневный  срок   исчисляется   со  дня  получения  свидетельства  о  праве  на  наследство,  а при получении со счета наследодателя денежных средств  в  соответствии  с  законодательством  до  получения свидетельства о  праве на наследство - со дня получения названных средств".       Подпункт  7.14  разъясняет  содержание  подп.1.16  ст.3 Закона.  Положения  этого  подпункта  (абзац  второй) позволяют предоставлять  льготу   по  доходом  физических  лиц,  полученным  ими  в  качестве  технической   и   иных   видов   иностранной  безвозмездной  помощи,  предоставляемой  им по проектам и программам, одобренным Президентом  или  Правительством  РБ,  а  также  в  соответствии с международными  договорами   Республики   Беларусь,   как   в  случае  получения  ее  непосредственно    от    иностранных    государств,    международных  организаций,  иностранных  организаций и граждан, так и в результате  распределения  этой  помощи юридическими и физическими лицами нашего  государства.  Нормы  этого подпункта, однако, не распространяются на  иностранную    безвозмездную    помощь,    оказание,   получение   и  использование   которой   регулируется  Декретом  Президента  РБ  от  12.03.2001  №  8  "О  некоторых  мерах  по совершенствованию порядка  получения и использования иностранной безвозмездной помощи".       Благодаря  пояснению  в  подп.7.18,  что доходом, полученным по  банковскому   вкладу,   признается   и   доход   по  такому  вкладу,  удостоверенному сберегательным сертификатом, были разрешены споры по  поводу  правомерности  распространения  льготы  по налогу и на такие  доходы.   Исключение   предусмотрено   лишь   в  отношении  доходов,  получаемых   физическим   лицом   по   сделкам   со   сберегательным  сертификатом,   в   результате  которых  происходит  передача  прав,  удостоверенных  данным  сертификатом,  то  есть  уступка  требования  (цессия). Такие доходы подлежат налогообложению.       Значимым  для  применения  нормы подп.1.21 ст.3 Закона является  содержание  последнего  абзаца  подп.7.19:  до  тех пор пока доходы,  образовавшиеся   за  счет  средств  от  переоценки  основных  фондов  юридического  лица  и  воплотившиеся в приращении имущественных прав  физического  лица  (дополнительные  акции,  иные имущественные доли,  положительная  разница  между  новой  и  первоначальной  номинальной  стоимостью   акций   или   имущественной   доли   в  уставном  фонде  организации),  не  будут выплачены, налогообложению они не подлежат.  Это правило уточняет и п.57 Инструкции.       Подпункт  7.27 разъясняет порядок налогообложения сумм, которые  были   перечислены   юридическими  и  физическими  лицами,  а  также  предпринимателями   на   счета   в  учреждениях  банков  для  оплаты  стационарного лечения физических лиц, в случаях, когда они превысили  фактические расходы на лечение, но при этом оставлены в распоряжении  физических  лиц.  Налогообложение  таких  доходов  осуществляется  в  порядке, предусмотренном гл.16 Инструкции (ст.16  Закона), налоговым    органом на основании налоговой  декларации  либо  сведений  о  таких   доходах, полученных из иных источников.       Подпунктом  7.43  Инструкции  предусмотрено  равное отношение к  доходам  физических  лиц,  как  заработанным в день республиканского  субботника (производственная сфера), так и тем доходам, которые были  заработаны  в  другие  дни,  но  также  перечислены  по  назначению,  определяемому   соответствующим   решением   Правительства.   Суммы,  удержанные  из доходов работников организации, не будут включаться в  полученный  по  месту  основной работы облагаемый доход, равно как и  суммы,  внесенные  ими  в  кассу  этой организации на указанные выше  цели.                       Порядок исчисления и удержания налога          Нормы  п.20  отличаются  от  аналогичных положений подп.8.1 п.8  Методических  указаний лишь в части порядка налогообложения премий и  подобных  им  вознаграждений,  получаемых в промежуток между сроками  выплаты   заработной   платы.  Прежде  указанные  доходы  облагались  отдельно,  причем  без  учета льгот, и только при выплате заработной  платы  производился  пересчет  налога  исходя из начисленного дохода  нарастающим   итогом   с  начала  года.  Сейчас  же  рассматриваемое  положение Инструкции предоставляет альтернативу - позволяет облагать  такие  доходы либо так же, как и прежде, либо исчислять налог, как и  предусмотрено  Законом,  с  облагаемой  суммы  дохода,  определенной  нарастающим  итогом  с  начала  года  с учетом в том числе и премий.  Источник  выплаты  дохода  сам  решает,  какому  из  этих  вариантов  следовать.       В  п.25  по существу изменена норма Закона (п.2 ст.9), согласно  которой  "юридические  лица  и  предприниматели, производящие оплату  труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или  в    натуральной    форме, предъявляют   платежные   инструкции   на  перечисление  в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки  соответственно  исполняют  их  не  позднее  дня,  следующего за днем  выплаты средств на оплату труда". В Инструкции же в конце этой фразы  содержится на первый взгляд незначительное уточнение - "в расчете за  месяц". Что следует из указанного, в пояснениях вряд ли нуждается.        Особенности налогообложения доходов не по месту основной работы          В   п.31   разъясняется,  что  в  заявлении  физического  лица,  пожелавшего  уплачивать  походный  налог, исчисляемый по ставке 20%,  подаваемом  источнику выплаты дохода, не являющемуся местом основной  работы,  должен  указываться вид дохода и период времени (в пределах  одного  календарного  года),  в  течение  которого источнику выплаты  надлежит  исчислять  налог  по  ставке 20%. Подобное заявление может  содержать  указание  на исчисление налога по такой ставке и только в  отношении    какой-то   определенной   выплаты.   Налогоплательщику,  заинтересовавшемуся   столь  либеральным  предложением  Закона  (при  уплате налога по ставке 20% нет необходимости декларировать доход по  окончании  года  в  составе  совокупного  годового  дохода), следует  заранее взвесить все за и против, так как согласно абзацу четвертому  этого  пункта  Инструкции сумма облагаемого дохода, с которого налог  будет   исчислен  по  ставке  20%,  определяется  без  учета  льгот,  предусмотренных ст.3 Закона.                Особенности налогообложения отдельных доходов          В  п.56  разъяснен порядок уплаты и возврата подоходного налога  при  выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов. В нем уточнено,  что  сумма налога, уплаченного заимодавцем, подлежит возврату именно  по  мере  погашения  физическим  лицом долга по договору займа, а не  только  тогда,  когда  такие обязательства будут исполнены заемщиком  полностью  (п.3  ст.17  Закона). Данному  правилу  необходимо   было   следовать и прежде.                     Обязанности физических и юридических лиц          Согласно правилам подп.76.1-76.4 (подп. "а-г" п.2 ст.21 Закона)  юридические  лица и индивидуальные предприниматели в соответствующих  случаях  несут  обязанность  по представлению сведений о выплаченных  ими  доходах,  а  также  выдаче  физическим  лицам  справок  о таких  доходах.  Формы  указанных  документов  содержались соответственно в  приложениях  10  и  2  к  Методическим  указаниям, то есть эти формы  различались,  несмотря  на некоторые совпадения как показателей этих  документов,  так и целей их оформления. Теперь же справка и сведения  являются  единым документом, форма которого приведена в приложении 2  к   Инструкции,  а  порядок  заполнения и  представления  изложен  в  названных выше подпунктах.       Так  же как и формы названных выше справки и сведений, согласно  подп.76.5  изменена  и  форма отчета об удержанных и перечисленных в  бюджет   суммах   подоходного   налога.  Порядок  его  заполнения  и  представления  детально  прописан  в этом подпункте. Предполагается,  что  данные  такого отчета будут объективно отражать положение дел с  удержанием и перечислением подоходного налога в бюджет.     24.05.2002 г.     Наталья Тебекина, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 19, 2002 г.     От редакции:   В   Инструкцию   о  порядке   исчисления   и   уплаты  подоходного  налога  с  физических  лиц, утвержденную постановлением  Министерства    по   налогам   и   сборам   Республики  Беларусь  от  20.02.2002 № 16,  на основании постановлений Министерства по налогам  и сборам от 9.12.2002 № 102 и от 14.05.2003 № 56 внесены изменения и  дополнения.        С   13  декабря  2003 г.    Декрет    Президента    Республики  Беларусь  от  12.03.2001 № 8 «О некоторых мерах по совершенствованию  порядка  получения и использования иностранной безвозмездной помощи»  на  основании Декрета Президента Республики Беларусь  от  28.11.2003  № 24 утратил силу.       В  часть  пятую  подп.7.33  Инструкции  о  порядке исчисления и  уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  20.02.2002  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 20.09.2004 № 107 внесены изменения и дополнения.       В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  физических  лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16, на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 15.02.2005 № 27  внесены дополнения и изменения.       В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  физических  лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16, на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 21.07.2005 № 75  внесены изменения и дополнения.       В  п.7  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  08.02.2006 № 21 внесены изменения.