Вопрос: В августе 2004 года сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, представил документы об оплате им в 2003 году обучения своего ребенка на дневном отделении вуза (получает первое высшее образование). Как рассчитать излишне удержанную сумму подоходного налога и каков порядок ее возмещения сотруднику?

        ВОПРОС:  В  августе  2004  г.  сотрудник организации представил  документы  об оплате им в 2003 г. обучения своего ребенка на дневном  отделении  вуза  (получает первое высшее образование). Всего расходы  по оплате обучения составили 1 462 000 руб., в том числе:       в  феврале  2003 г.  за  два семестра 2002/2003 учебного года -  730 000 руб.;       в  сентябре  2003  г. за один семестр 2003/2004 учебного года -  732 000 руб.       Начисленный  совокупный  годовой  доход указанного сотрудника с  января  по  декабрь  2003 г. составил 3 500 000 руб., с него удержан  подоходный налог в размере 269 070 руб.       Данная   организация   для  физического  лица  являлась  местом  основной работы на протяжении всего 2003 г.       Как  рассчитать  излишне  удержанную сумму подоходного налога и  каков порядок ее возмещения сотруднику?          ОТВЕТ:  Согласно  Закону  Республики  Беларусь  от   21.12.1991  № 1327-XII «О подоходном  налоге  с  физических лиц» (далее - Закон)  объектом  обложения  подоходным  налогом  являются доходы физических  лиц.  При этом под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые)  денежные средства и материальные ценности (ст.2 Закона).       В  то  же время в соответствии с подп.2.6 п.2 ст.3 Закона сумма  облагаемого  дохода определяется с учетом (из него вычитаются) сумм,  уплаченных   плательщиком  в  течение  отчетного  календарного  года  образовательным  учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а  также  за  обучение  супруга  (супруги)  и  (или)  своих  детей  при  получении  первого  высшего  или  среднего специального образования.  Вычет  указанных  сумм  производится  при представлении плательщиком  документов,   подтверждающих  фактические  расходы  на  обучение,  в  порядке,  определяемом  Правительством.  Данный  порядок  установлен  Положением  о  порядке  вычета  сумм  из  доходов физических лиц при  исчислении  подоходного  налога,  утвержденным постановлением Совета  Министров   Республики  Беларусь  от  06.09.2001  №  1330.  Согласно  настоящему  Положению  вычет  названных сумм производится источником  выплаты   дохода  по  месту  основной  работы  физического  лица  на  основании  представленных документов, перечисленных в п.5 Положения,  а  именно:  справки  образовательного учреждения Республики Беларусь  (перечень    образовательных    учреждений    Республики    Беларусь  утверждается   Министерством   образования),   подтверждающей,   что  плательщик  и  (или)  его супруга (супруг) и (или) его дети являются  учащимися  или  студентами  данного  образовательного  учреждения  и  получают  первое  высшее  или среднее специальное образование, копии  договора  об  оказании  образовательных  услуг  на платной основе, а  также документов, подтверждающих фактическую оплату таких услуг.       На  основании  изложенного сотрудник организации, представивший  все необходимые (оговоренные выше) документы, вправе претендовать на  вычет  из  доходов,  полученных  им  за  2003  г.,  суммы  в размере  фактически понесенных расходов на обучение своего ребенка.       В  ситуации,  описанной  в  вопросе,  излишне  удержанная сумма  подоходного  налога  за  2003 г. составит 131 575 руб. ((3 500 000 -  - 170 100 -  340  200  (суммы,  не  облагаемые  подоходным налогом в  соответствии  с  подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.3 Закона) - 1 462 000) х 9% -  - 269 070).       Согласно  Положению  о  порядке удержания не удержанной либо не  полностью  удержанной  суммы подоходного налога, направления излишне  удержанной  суммы  подоходного налога в уплату предстоящих платежей,  утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  08.07.2004   №   837,  при  обнаружении  факта  излишнего  удержания  подоходного налога по прошествии того года, в котором он имел место,  налоговый   агент   вправе   засчитать   излишне   удержанную  сумму  подоходного  налога  только  по  согласованию с налоговым органом по  месту   жительства   физического   лица.   Письменное   сообщение  о  согласовании засчитывания излишне удержанных сумм подоходного налога  с  доходов,  полученных  в предшествующие текущему календарному году  периоды, налоговый агент обязан направить в налоговый орган по месту  жительства  физического  лица  в  10-дневный срок со дня обнаружения  такого факта.       Таким  образом,  данная  организация  не позднее 10 дней со дня  обнаружения   факта   излишнего   удержания  подоходного  налога  (в  рассматриваемом   случае   -   со   дня   подачи   физическим  лицом  соответствующего   заявления  с  приложенными  к  нему  необходимыми  документами) обязана направить в налоговый орган по месту жительства  этого   физического   лица   письменное  сообщение,  составленное  в  произвольной  форме,  в  котором  должны быть указаны: фамилия, имя,  отчество   физического   лица,  у  которого  возникла  переплата  по  подоходному  налогу;  обстоятельства (основания) ее возникновения (в  рассматриваемом    случае   это   представление   физическим   лицом  документов,  дающим  согласно  подп.2.6  п.2  ст.3  Закона  право на  вычет); сумма, подлежащая к засчитыванию (131 575 руб.). К сообщению  необходимо  приложить  справку  о  полученных  в  2003  г. доходах и  удержанных   суммах  подоходного  налога  по  форме,  приведенной  в  приложении  2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16.       Налоговый  орган  в  10-дневный  срок  со  дня получения такого  сообщения   согласовывает   засчитывание  излишне  уплаченной  суммы  подоходного  налога  в уплату предстоящих платежей либо отказывает в  согласовании, мотивировав отказ. Отказ может быть мотивирован прежде  всего   тем,   что  указанным  в  сообщении  физическим  лицом  была  представлена  налоговая  декларация  (расчет)  о  совокупном годовом  доходе за 2003 г. и суммы в оплату за обучение были учтены налоговым  органом при перерасчете налога по совокупному годовому доходу.       В   случае  положительного  ответа  (согласования)  организация  вправе  засчитать  излишне  уплаченную  сумму  подоходного  налога в  размере  131  575  руб.  в  уплату  налога,  подлежащего удержанию в  текущем году.       Необходимо  отметить,  что излишне удержанная сумма подоходного  налога  может  быть  засчитана только в уплату предстоящих платежей,  поэтому   в   рассматриваемой   ситуации   засчитывание  может  быть  произведено  только за счет налога, подлежащего удержанию с доходов,  полученных начиная с августа 2004 г.     28.09.2004 г.     Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции: С 1  января  2005 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 08.07.2004 № 837 «Об утверждении Положения о  порядке  удержания  неудержанной  либо не полностью удержанной суммы  подоходного налога, направления излишне удержанной суммы подоходного  налога  в  уплату  предстоящих  платежей» на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 14.01.2005 № 37 утратило  силу.       С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991  №  1327-XII  «О подоходном  налоге  с  физических лиц»  на основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой  редакции.       В Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при  исчислении  подоходного  налога,  утвержденное постановлением Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  06.09.2001 № 1330, на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  13.12.2005  № 1431 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  06.09.2001  № 1330 «Об утверждении Положения о порядке  вычета  сумм  из  доходов  физических лиц при исчислении подоходного  налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.