Помощь: Некоторые вопросы исчисления налога на добавленную стоимость по услугам связи

       НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ                           ПО УСЛУГАМ СВЯЗИ                              Общие положения          В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики  Беларусь    ОКРБ   005-2001   «Виды   экономической   деятельности»,  утвержденным  и  введенным  в  действие  постановлением  Комитета по  стандартизации,  метрологии  и  сертификации  при  Совете  Министров  Республики  Беларусь от 28.12.2001 № 52, раздел 64 «Связь» включает:  деятельность   национальных  почт  (прием,  обработка,  перевозка  и  вручение  почтовых  отправлений,  пенсий и пособий; продажа почтовых  марок,  открыток, конвертов; распространение периодической печати на  договорной  основе);  курьерскую  деятельность  (вывоз,  перевозка и  доставка  писем, бандеролей и пакетов, осуществляемые предприятиями,  кроме  национальной  почты,  а  также деятельность служб фельдсвязи,  услуги   спецсвязи);   электросвязь   (передача  и  прием  сигналов,  отражающих звуки, изображения, письменный текст, знаки или сообщения  любого   рода   по  проводной,  оптической,  радиосистеме  или  иным  электромагнитным  системам  связи;  техническое  обслуживание  сети;  предоставление   консультаций   или   оказание  помощи  коммерческим  учреждениям или организациям по вопросам, касающимся электросвязи).       Статьей  3  Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII  «О  налоге  на  добавленную стоимость» (далее - Закон) и подп.19.10,  19.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  Министерства  по налогам и  сборам  Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция),  предусмотрено  освобождение  от НДС следующих оборотов по реализации  на  территории  республики,  имеющих  отношение к перечисленным выше  услугам связи:       -   по   номинальной   цене   почтовых  марок  (за  исключением  коллекционных), маркированных открыток и конвертов.       Продажа  филателистической  продукции,  в  том  числе  марок  и  марочных   блоков,   а   также   сувениров   облагается   налогом  в  установленном порядке;       -  услуг  связи,  оказываемых  физическим  лицам, а также услуг  физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.       К  услугам  связи  для  населения  относятся  также  услуги  по  техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема  телевидения  и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и  системах  коллективного  приема  телевидения  пакетов  телепрограмм,  интерактивного  сервиса,  услуги  по  подключению клиентов к сетям и  системам  коллективного  приема  телевидения.  Монтаж сетей и систем  связи и телевидения к услугам связи для населения не относится.       Налоговая   база   организациями,  оказывающими  услуги  связи,  определяется  в  соответствии  с  п.9  Инструкции как стоимость этих  услуг, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на услуги без  включения в них налога.       В    соответствии    с    подп.1.1.4   ст.2   Закона   объектом  налогообложения  являются  обороты по безвозмездной передаче товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности,   за   исключением  отдельных  случаев  безвозмездной  передачи имущества.       Таким образом, оборот по безвозмездной передаче услуг связи, не  включенных  в  перечень  услуг,  освобожденных  от  налогообложения,  облагается НДС.       Пример       Интернет-провайдер  в  честь  юбилея своей компании предоставил  своим пользователям бесплатное время работы в сети.       В   связи   с   тем,   что  данная  акция  рассматривается  как  безвозмездное  оказание  услуг,  в случае предоставления бесплатного  времени   работы   в   сети   юридическим   лицам  возникает  объект  налогообложения  НДС  исходя  из  себестоимости этих услуг (подп.8.4  Инструкции),  а  предоставление  бесплатного  времени  нахождения  в  Интернете физическим лицам - освобождается от налога.       Определение   момента   фактической   реализации   услуг  связи  производится  согласно  п.13  Инструкции  в  зависимости  от учетной  политики,  принятой  на  предприятии:  либо  как  день оказания этих  услуг,  либо  как  день  оплаты  этих услуг, но не позднее 60 дней с  момента оказания услуг связи. При этом моментом оказания услуг связи  считается  последний  день  месяца  предоставления  услуг (подп.13.3  Инструкции).       В  соответствии  с  подп.3.7  Инструкции  о  порядке заполнения  счета-фактуры   по  налогу  на  добавленную  стоимость  формы  СФ-1,  утвержденной   постановлением   Министерства   финансов   Республики  Беларусь   от   05.06.2003   №  91,  счета-фактуры  не  составляются  налогоплательщиками по услугам связи.       Кроме  того,  счета-фактуры налогоплательщиками не составляются  по  работам  (услугам), обороты по реализации которых освобождены от  НДС  (подп.3.1  Инструкции  о  порядке  заполнения  счета-фактуры по  налогу на добавленную стоимость формы СФ-1).                НДС по услугам связи за счет собственных средств          Потребители  услуг связи также могут являться плательщиками НДС  с оборотов по реализации таких услуг.       В соответствии с подп.5.1.1 Инструкции объектом налогообложения  признаются   обороты   по   передаче  внутри  организации,  а  также  индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и  приобретенных   объектов,   за   исключением   основных   средств  и  нематериальных     активов,     для     собственного     потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не относится на  издержки производства и обращения.       Таким  образом,  у  организаций,  приобретающих  услуги  связи,  объект  налогообложения  возникает  при непроизводственном характере  потребления   услуг   связи,   не   включенных   в  перечень  услуг,  освобожденных   от   налогообложения.   Налоговая   база   при  этом  определяется исходя из п.9 и подп.10.2 Инструкции.       Пример       Организация  списывает за счет собственных источников стоимость  услуг  мобильной  связи,  которая  включает  в себя сбор за услуги в  размере 5%.       На  основании  подп.10.2 Инструкции налоговая база по указанной  операции  определяется  исходя из фактически произведенных затрат по  производству и (или) приобретению объектов.       Следовательно,  налоговой  базой  является  вся сумма затрат по  приобретению услуг мобильной связи, включая 5%-ный налог, за вычетом  НДС по приобретению этих услуг.       При  непроизводственном  потреблении услуг связи организациями,  приобретающими   данные   услуги,   момент   фактической  реализации  определяется как день их списания за счет соответствующих источников  (подп.13.2 Инструкции).             Оплата услуг связи за счет средств бюджета и средств                        работников организации          В  соответствии с подп.34.7 Инструкции не подлежат вычету суммы  налога,   уплаченные  при  приобретении  (ввозе)  объектов  за  счет  безвозмездно   полученных   средств   бюджета   либо  создаваемых  в  соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  фондов, за  исключением  фондов,  созданных плательщиком. Указанные суммы налога  относятся за счет указанных источников.       Следовательно,  сумма  налога  по услугам связи, возмещаемым за  счет  средств  бюджета,  вычету  не  подлежит,  а  относится за счет  бюджетных средств.       Пример 1       На балансе организации имеется общежитие, затраты по содержанию  которого возмещает бюджет. На вахте общежития установлен телефон для  пользования   в  служебных  целях,  абонентская  плата  по  которому  возмещается   за   счет   средств   бюджета.   Стоимость  телефонных  переговоров относится за счет собственных источников организации.       Сумма  налога  по  услугам  связи,  возмещаемым за счет средств  бюджета  (по  абонентской  плате), вычету не подлежит и относится за  счет средств бюджета. Сумма НДС, приходящаяся на невозмещаемую часть  услуг  связи  (стоимость  телефонных переговоров), подлежит вычету в  общеустановленном  порядке.  Стоимость  телефонных  переговоров,  не  относимая  на  издержки  производства  и  обращения,  облагается НДС  согласно подп.5.1.1 Инструкции.       В  соответствии с подп.34.9 Инструкции не подлежат вычету суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  работ  и  услуг, возмещаемых  работниками плательщика.       Пример 2       Работники  организации  пользуются служебным телефоном в личных  целях, возмещая стоимость переговоров в кассу организации.       Суммы  «входного»  НДС по услугам связи у организации вычету не  подлежат,  а возмещаются работниками вместе со стоимостью телефонных  переговоров.               Услуги связи и исчисление НДС налоговыми агентами          В  соответствии со ст.1-2 Закона при реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными организациями, не  состоящими   на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  обязанность  по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога  за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в  налоговых  органах  Республики Беларусь организаций и индивидуальных  предпринимателей,  приобретающих  данные  товары  (работы,  услуги),  имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие  организации  и  индивидуальные предприниматели признаются налоговыми  агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь.       Подпунктом 14.3.4 Инструкции установлено, что местом реализации  услуг  связи  является  место  нахождения  организации,  оказывающей  услуги, не предусмотренные подп.14.3.1-14.3.3 Инструкции.       Таким   образом,   по  услугам  связи,  оказанным  иностранными  резидентами,  не  зарегистрированными в налоговых органах Республики  Беларусь, удержание НДС не производится.       Пример 1       Резидент     Германии    по    договору    на    предоставление  телекоммуникационных  услуг  выделяет  для  белорусской  организации  линию  Интернет  и предоставляет в пользование электронную почту. По  результатам  оказания этих услуг составляется акт выполненных работ,  подписываемый обеими сторонами.       На основании подп.14.3.4 Инструкции местом реализации указанных  услуг    связи    является   территория   Германии.   Следовательно,  потребителем  услуг  по предоставлению линии Интернета и электронной  почты НДС не удерживается.       Пример 2       Резидент  Российской  Федерации  оказывает резиденту Республики  Беларусь  услуги  по  распространению белорусских телепрограмм через  принадлежащие российскому резиденту средства связи.       Исходя  из  подп.14.3.4  Инструкции местом реализации указанных  услуг  признается  территория  Российской  Федерации  и сумма НДС по  данным услугам у продавца не удерживается.       Вместе  с  тем  следует различать услуги связи, заключающиеся в  передаче   и  приеме  сигналов,  отражающих  звуки,  изображения,  и  передачу имущественных прав на трансляцию телеканалов.       Пример 3       Организация   оказывает   услуги   кабельного  телевидения  для  населения,   которые   освобождены   от   НДС   в   соответствии   с  законодательством.    Право    на   трансляцию   отдельных   каналов  предоставляется резидентом Великобритании.       Согласно  ст.980  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь к  объектам   интеллектуальной  собственности  относятся  в  том  числе  исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания.       В   соответствии   с  подп.14.2  Инструкции  местом  реализации  имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  является  место  деятельности  покупателя, если покупатель этих прав  имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.       Учитывая изложенное, если резидент Великобритании не состоит на  учете в налоговых органах Республики Беларусь, то покупатель прав на  распространение  телевизионного  канала обязан исчислить, удержать у  иностранного резидента и уплатить в бюджет НДС.       Льгота  по налогу, установленная подп.2.29 ст.3 Закона, в части  освобождения  от  НДС  оборотов по реализации услуг связи физическим  лицам  на  территории  Республики  Беларусь  не  распространяется на  передачу прав юридическим лицам на использование телепрограмм.             Оказание услуг связи по договорам комиссии (поручения)          Согласно  п.20  Инструкции положения п.19, содержащего перечень  оборотов,  освобождаемых  от  НДС на территории Республики Беларусь,  распространяются  на  суммы  вознаграждений,  сборов  и (или) других  аналогичных   платежей,   полученных   по   договорам  комиссии  или  консигнации   либо  иным  аналогичным  договорам,  предусматривающим  реализацию  объектов,  освобожденных от налога, если п.19 Инструкции  не установлено иное.       Следовательно,  оказание  услуг связи посредниками по договорам  комиссии (поручения) на территории Республики Беларусь освобождается  от   НДС,  если  данные  услуги  освобождены  от  налогообложения  в  соответствии с п.19 Инструкции.       Пример 1       Согласно   договору  поручения  поверенный  заключил  от  имени  доверителя  договоры с физическими и юридическими лицами об оказании  услуг электросвязи стандарта GSM.       Подпунктом  19.28  Инструкции  установлено  освобождение от НДС  оборотов  по  реализации  на  территории  Республики  Беларусь услуг  связи, оказываемых физическим лицам.       Таким   образом,   вознаграждение   поверенного  за  заключение  договоров  с  физическими  лицами  об  оказании  услуг  электросвязи  стандарта   GSM,   при   наличии  отдельного  учета  оборотов  (п.22  Инструкции),  освобождается  от  НДС.  Вознаграждение поверенного за  заключение  договоров  с  юридическими  лицами облагается налогом по  ставке 18%.       Пример 2       Организация реализует по договорам комиссии интернет-карты.       Вознаграждение  комиссионера освобождается о НДС при реализации  интернет-карт  физическим  лицам.  При  этом  в  соответствии с п.22  Инструкции   необходимо   обеспечить   отдельный   учет   реализации  интернет-карт   физическим   и   юридическим  лицам.  Вознаграждение  комиссионера   при   реализации   интернет-карт   юридическим  лицам  облагается налогом по ставке 18%.         Особенности применения льготы по НДС при оказании услуг связи          Как указывалось выше, по услугам связи применяется освобождение  от НДС только при условии их оказания физическим лицам.       Пример 1       Оператором  мобильной  связи  применяется тариф на оплату услуг  мобильной   связи   «Корпоративный»,   предусматривающий  заключение  договоров  с  организациями  на предоставление услуг связи. Вместе с  тем  пользователями  этих  услуг  являются  работники  организаций -  физические  лица.  Оплата услуг производится через организацию путем  удержания средств из зарплаты данных работников.       Учитывая  изложенное,  возможно  применение  льготы  по  НДС по  тарифу   «Корпоративный»,  если  в  рамках  корпоративного  договора  имеются индивидуальные договоры с физическими лицами.       Применение  льготы по НДС по услугам кабельного телевидения для  населения рассмотрим на следующем примере.       Пример 2       Организация  занимается оказанием услуг кабельного телевидения.  Одновременно  по  желанию  абонентов  устанавливаются дополнительные  розетки для телевизионного кабеля.       Исходя  из подп.19.28 Инструкции, к услугам связи для населения  относятся  также  услуги  по подключению клиентов к сетям и системам  коллективного приема телевидения.       Если  реализация розеток и услуг по их установке производится в  процессе  подключения абонентов к системам кабельного телевидения, с  включением их стоимости в стоимость услуги по подключению, то НДС не  исчисляется.  При  этом суммы «входного» налога по данным розеткам к  вычету не принимаются, а относятся на их стоимость.       Если  же  происходит  самостоятельная  реализация  розеток  без  оказания услуги по их установке, НДС исчисляется в общеустановленном  порядке по ставке 18%.     18.10.2004 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор   отдела методологии косвенного налогообложения   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие       От редакции: В  Закон  Республики  Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость»  на  основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь от  19.12.1991  № 1319-XII «О  налоге на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.