Расчеты и планы: Ответственность за нарушение требований таможенного законодательства

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

За нарушение требований налогового и (или) таможенного законодательства организации, а также их должностные лица могут быть привлечены к ответственности. Существуют два вида ответственности в этой сфере — административная и уголовная.

До 1 марта 2007 г. организации могли быть привлечены также к экономической ответственности. Однако с указанной даты экономическая и административная ответственность объединены в один вид ответственности — административную.

Основные нормативные правовые акты

Основными нормативными правовыми актами, предусматривающими меры ответственности за нарушение таможенного законодательства, являются Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З, вступивший в силу с 1 марта 2007 г. (далее — КоАП РБ), и Уголовный кодекс РБ (далее — УК РБ).

Административная ответственность

Административным правонарушением признается противоправное виновное, а также характеризующееся иными признаками, предусмотренными КоАП РБ, деяние (действие или бездействие), за которое установлена административная ответственность.

Административные правонарушения против порядка таможенного регулирования (административные таможенные правонарушения) выделены в отдельную главу КоАП РБ — главу 14 «Административные правонарушения против порядка таможенного регулирования (административные таможенные правонарушения)», включающую 18 статей.

К административной ответственности за совершение административных таможенных правонарушений могут быть привлечены:
Ћ
Ћ
организация, виновная в совершении административного таможенного правонарушения виновное должностное лицо организации
Ћ
Ћ
Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что этим юридическим лицом не соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, и данным лицом не были приняты все меры по их соблюдению Должностное лицо — физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, а также государственный служащий, имеющий право в пределах своей компетенции отдавать распоряжения или приказы и принимать решения относительно лиц, не подчиненных ему по службе. Вина — психическое отношение физического лица к совершенному им противоправному деянию, выраженное в форме умысла или неосторожности

За совершение административных таможенных правонарушений могут быть применены следующие виды административных взысканий:

Вид административного взыскания Содержание
Штраф

Штраф является денежным взысканием, размер которого определяется исходя из базовой величины, установленной законодательством РБ на день вынесения постановления о наложении административного взыскания, а в случаях, предусмотренных статьями Особенной части КоАП РБ, — в процентном либо кратном отношении к стоимости предмета совершенного административного правонарушения, сумме ущерба, сделки либо к доходу, полученному в результате сделки, либо в эквиваленте к иностранной валюте

Конфискация

Конфискация состоит в принудительном безвозмездном обращении в собственность государства дохода, полученного в результате противоправной деятельности, предмета административного правонарушения, а также орудий и средств совершения административного правонарушения, принадлежащих лицу, совершившему административное правонарушение, либо находящихся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления юридического лица, подлежащего административной ответственности, независимо от того, в чьей собственности они находятся, только в случаях, предусмотренных статьями Особенной части КоАП РБ

Взыскание стоимости предмета административного правонарушения

Взыскание стоимости предмета административного правонарушения состоит в принудительном изъятии и обращении в собственность государства денежной суммы, составляющей стоимость предметов, товаров и (или) транспортных средств. Решение о взыскании с лица, совершившего административное правонарушение, стоимости предметов, товаров и (или) транспортных средств может быть принято при отсутствии предметов, товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметом административного правонарушения против порядка таможенного регулирования или в области предпринимательской деятельности

Штраф применяется в качестве основного административного взыскания, а конфискация, взыскание стоимости предмета административного правонарушения — в качестве дополнительного. За одно административное правонарушение могут быть наложены основное либо основное и дополнительные административные взыскания.

Наложение административного взыскания на юридическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное должностное лицо юридического лица, равно как и привлечение к административной ответственности должностного лица юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Дела об административных таможенных правонарушениях рассматриваются
Ћ
Ћ
единолично судьей районного (городского) суда начальниками таможенных органов
и их заместителями
Ћ
Ћ
об административных таможенных правонарушениях, предусмотренных частью первой ст.14.1, ст.14.2-14.4, частью первой ст.14.5, ст.14.7, 14.8 КоАП РБ об административных таможенных правонарушениях, предусмотренных частью второй ст.14.1, частью второй ст.14.5, ст.14.6, 14.9-14.18 КоАП РБ (протоколы о совершении которых составлены должностными лицами таможенных органов)

Административное взыскание за совершение административного таможенного правонарушения может быть наложено не позднее трех лет со дня его совершения и шести месяцев со дня его обнаружения. При малозначительности совершенного административного правонарушения суд, орган, ведущий административный процесс, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности.

Постановление по делу об административном таможенном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, потерпевшим, их представителями, защитником в порядке, определенном Процессуально-исполнительным кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-З (далее — ПИКоАП РБ). Такая жалоба может быть подана в течение 10 суток со дня объявления лицу, привлекаемому к административной ответственности, постановления о наложении административного взыскания, со дня вручения или получения копии постановления. В случае пропуска по уважительным причинам срока обжалования лица, имеющие право на подачу жалобы, могут ходатайствовать перед судом, должностным лицом, уполномоченным рассматривать жалобу, о восстановлении пропущенного срока.


Жалоба на постановление по делу об административном таможенном правонарушении направляется:
Ћ
Ћ
на постановление по делу об административном таможенном правонарушении, вынесенное судом на постановление по делу об административном таможенном правонарушении, вынесенное начальником таможни или его заместителем
Ћ
Ћ
в вышестоящий суд в ГТК РБ или в суд

Уполномоченные должностные лица таможенных органов вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, которые не относятся к административным правонарушениям против порядка таможенного регулирования (административным таможенным правонарушениям). Данные случаи установлены ст.3.30 ПИКоАП РБ.

Особенности привлечения к административной ответственности за нарушение сроков уплаты таможенных платежей

При привлечении к административной ответственности за нарушение сроков уплаты таможенных платежей таможенные органы руководствуются не только КоАП РБ, но и Указом Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 419).

Должностное лицо Организация
Ћ
Ћ
подлежит ответственности в соответствии с частью второй ст.14.5 КоАП РБ подлежит ответственности в соответствии с Указом № 419
Ћ
Ћ
Состав: нарушение сроков уплаты таможенных платежей Состав: неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы таможенного платежа, в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы
Ћ
Ћ
Взыскание: штраф в размере
от 10 до 30 базовых величин
Взыскание: штраф в размере 20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 1 базовой величины

Указом № 419 определены основания для неприменения административного взыскания и обстоятельства, смягчающие ответственность за предусмотренное им правонарушение.

Штраф, предусмотренный Указом № 419, не применяется в следующих случаях: Штраф, предусмотренный Указом № 419, налагается в размере, уменьшенном в два раза по сравнению с размером, подлежащим применению, при наличии следующих обстоятельств:

— в случае своевременного направления без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы таможенного платежа, не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

— если сумма неисполненного в установленный срок налогового обязательства не превышает 0,25 базовой величины;

— в случае если неуплата или неполная уплата суммы таможенного платежа явилась следствием изменения законодательства в соответствии с нормативными правовыми актами, официально опубликованными после истечения срока уплаты таможенного платежа

— добровольное возмещение причиненного вреда (в т.ч. добровольное исполнение налогового обязательства) после обнаружения факта правонарушения таможенным органом, но до вынесения решения о применении экономических санкций;

— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

— иных — по решению должностного лица, осуществляющего производство по данным правонарушениям, в том числе наложение вышеуказанных взысканий

Освобождение от административной ответственности в индивидуальном порядке

Организации, на которые наложены административные взыскания в виде штрафов, по решению Президента РБ могут быть полностью или частично освобождены от этих взысканий — через Межведомственную комиссию по рассмотрению ходатайств об освобождении субъектов предпринимательской деятельности от административных взысканий. Порядок получения такого освобождения определен Положением о порядке внесения на рассмотрение Президента Республики Беларусь ходатайств об освобождении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий, утвержденным Указом Президента РБ от 17.10.2005 № 481 «О совершенствовании порядка освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий» (далее — Указ № 481).

Уголовная ответственность

УК РБ предусмотрена уголовная ответственность за такие виды преступления против порядка осуществления экономической деятельности, связанные с соблюдением норм таможенного законодательства, как:

— контрабанда (ст.228);

— незаконный экспорт объектов экспортного контроля (ст.229);

— невозвращение на территорию Республики Беларусь историко-культурных ценностей (ст.230);

— уклонение от уплаты таможенных платежей (ст.231).

В соответствии со ст.321 Таможенного кодекса РБ (далее — ТК РБ) таможенные органы РБ являются органами дознания по уголовным делам о вышеуказанных преступлениях. Дознание по таким делам ведется в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом РБ. Применение той или иной меры уголовного наказания за совершенное преступление осуществляется на основании соответствующего решения суда.

Начисление пеней

В соответствии со ст.269 нового ТК РБ начисление пеней является способом обеспечения взыскания таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей (наряду с приостановлением операций по счетам в банке, небанковской кредитно-финансовой организации, арестом имущества). Порядок начисления пеней определяется Общей частью Налогового кодекса РБ.

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) после уплаты (взыскания) таких сумм.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).

Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день исполнения налогового обязательства.

Размер пеней в случае нарушения условий шестимесячной отсрочки по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, предусмотренной Указом Президента РБ от 23.08.2005 № 391, определяется исходя из ставки рефинансирования Нацбанка РБ, увеличенной на 20%.

Формула для расчета пеней:

П = (Сп х Д х У) / (360 х 100%),

где П — сумма пеней по конкретному виду таможенного платежа в белорусских рублях;

Сп — сумма несвоевременно уплаченного (взысканного) таможенного платежа в белорусских рублях;

Д — количество календарных дней просрочки таможенного платежа;

У — ставка рефинансирования Нацбанка РБ в процентах;

360 — количество дней в году

После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Указом № 481.

Пример

Организация ввезла на таможенную территорию Республики Беларусь и 10 июля 2007 г. поместила под таможенный режим свободного обращения партию товаров таможенной стоимостью 10 000 000 бел.руб., при таможенном оформлении которых были уплачены ввозная таможенная пошлина (10%) в размере 1 000 000 бел.руб. и налог на добавленную стоимость (18%) в размере 1 980 000 бел.руб.

По прошествии трех месяцев таможней был обнаружен факт неправильной классификации товаров под ТН ВЭД РБ, что повлекло недоплату таможенной пошлины (должна была быть уплачена по ставке 15%) на сумму 500 000 бел.руб. и налога на добавленную стоимость на сумму 90 000 бел.руб.

Таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость были доплачены организацией 19 октября 2007 г. Подлежащая уплате сумма пеней (ставка рефинансирования Нацбанка РБ на 19 октября 2007 г. — 11%) составит:

по таможенной пошлине — 15 431 бел.руб. ((500 000 бел.руб. х 101 день (с 11 июля по 19 октября 2007 г. включительно) х 11%) / (360 дней х 100%));

по налогу на добавленную стоимость — 2778 бел.руб. ((90 000 бел.руб. х 101 день (с 11 июля по 19 октября 2007 г. включительно) х 11%) / (360 дней х 100%)).

Решения таможенных органов о начислении пеней могут быть обжалованы в ГТК РБ (в порядке, установленном для обжалования решений таможенных органов главой 5 «Обжалование решений таможенных органов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц» ТК РБ) либо в суд.

26.06.2007 г.

Андрей Аброскин, главный инспектор
Государственного таможенного комитет
а

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 7, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Пособие

3. Пособие

4. Комментарий

От редакции: В Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 27.06.2007 № 246-З внесены изменения и дополнения.

В Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 273-З внесены изменения и дополнения.

В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 273-З внесены изменения и дополнения.