Помощь: Накладные расходы: все ли методы их определения применимы

Помощь: Накладные расходы: все ли методы их определения применимы при формировании цены?

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ: ВСЕ ЛИ МЕТОДЫ ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИМЕНИМЫ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕНЫ?

Согласно Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ, Минфином РБ, Минстатом РБ и Минтрудом РБ 30.01.1998, отраслевыми особенностями состава затрат, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству РБ.

Как известно, калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, связанные с производством конкретного вида изделия, либо нескольких видов продукции, имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и возможность распределения по принципу прямой связи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, потери от брака и др.

К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в себестоимость с помощью специальных смет. К косвенным видам затрат относятся в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрено, что между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Обратимся к Методическим рекомендациям по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденным приказом Минпрома РБ от 01.04.2004 № 250 (далее — Методические рекомендации). Согласно данному документу в статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением (общецеховые расходы). Общецеховые расходы относятся на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению предприятия, могут относиться на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам, либо сумме всех прямых затрат, либо пропорционально сметным (нормативным) ставкам, либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах, либо пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции.

Методические рекомендации предусматривают, что в статью «Общехозяйственные расходы» включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом, а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия. Общехозяйственные расходы могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально:

— расходам на оплату труда производственных рабочих;

— прямым материальным затратам;

— сумме всех прямых затрат;

— сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

— объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

— сметным (нормативным) ставкам;

— маржинальному доходу на единицу продукции.

На практике при распределении накладных расходов возникают отдельные вопросы, один из которых рассмотрим на следующей ситуации.

Предприятие занимается оптовой торговлей, осуществляет транспортные услуги и выпускает продукцию (швейные изделия). Рассматривается вопрос о следующем порядке распределения общехозяйственных расходов: на первом этапе их планируется распределять пропорционально объемам отгруженного товара в торговле, объему оказанных услуг и объему произведенной собственной продукции. Далее для определения себестоимости выпущенной швейной продукции по ее видам предполагается распределять накладные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Правомерен ли такой порядок?

На первый взгляд указанный порядок не противоречит нормам Методических рекомендаций. В них приведены возможные способы распределения накладных расходов и нет запретов на применение сочетания таких способов. На практике фактически сложившиеся накладные расходы в этом случае могут быть распределены следующим образом:

(млн.руб.)
Стоимостная оценка Размер общехозяйственных расходов по сферам деятельности Заработная плата производственных рабочих Размер общехозяйственных расходов по видам выпускаемой продукции
Объем отгруженной продукции 1300 267,8
Объем оказанных услуг 250 51,5
Произведено продукции, в т.ч. 780 160,7
Изделие «А» 450 84 99,3
Изделие «Б» 330 52 61,4
Итого: 2330 480 136 160,7

А сейчас рассмотрим возможность применения такого же способа распределения накладных расходов при планировании в начале деятельности предприятия.

Как известно, в основе цены на изделие лежит плановая калькуляция. Первым делом в ней рассчитываются прямые статьи: материалы и заработная плата. Расчет материалов производится исходя из действующих или разрабатываемых норм их расхода. Заработная плата исчисляется исходя из норматива заработной платы на каждую из предполагаемых операций по производству нового изделия. Согласно действующему на момент составления плановой калькуляции законодательству в нее включается соответствующая сумма налогов и сборов, исчисляемых от заработной платы. Для определения суммы накладных расходов (будем говорить лишь только об общехозяйственных расходах), приходящихся на единицу продукции, следует вначале рассчитать общую сумму таких расходов. В случае, если базой для распределения накладных расходов избраны такие показатели, как расходы на оплату труда производственных рабочих, прямые материальные затраты или сумма всех прямых затрат, то последующий расчет не представляет никаких затруднений. Для этого соответствующие расходы, принятые за базу для распределения накладных расходов, приходящиеся на единицу каждого вида продукции (например, заработную плату производственных рабочих), надо умножить на планируемый выпуск этой продукции, затем сложить полученные результаты. В итоге получится базовая величина для распределения накладных расходов. Затем определяется общая сумма накладных расходов. Далее следует определить соотношение (%) накладных расходов к базовой величине. Путем умножения такого соотношения (%) на базовую величину, приходящуюся на каждое планируемое к выпуску изделие, получаем абсолютную сумму накладных расходов по каждому изделию. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример

Предприятие планирует выпуск трех изделий. При расчете плановой калькуляции, которая является основой цены, решено, что общехозяйственные расходы будут распределяться пропорционально заработной плате производственных рабочих. Расчет накладных расходов в цене каждого изделия производится в следующем порядке:

Виды изделий Плани-руемый выпуск, шт. Заработная плата производст-венных рабочих в цене единицы изделия, руб. Итого расходов на заработную плату, руб. (гр.2 х
х гр.3)
Общехозяй-ственные расходы, приходящиеся на выпуск изделия, руб. (гр.4 х
х итог гр.5 /
/ итог гр.4)
Общехозяй-ственные расходы, приходящиеся на единицу продукции, руб. (гр.5 / гр.2)
1 2 3 4 5 6
Изделие «А» 200 22 500 4 500 000 3 985 014 19 925
Изделие «Б» 150 450 000 67 500 000 59 775 204 398 501
Изделие «С» 300 127 000 38 100 000 33 739 782 112 466
Итого 650 110 100 000 97 500 000

Процент накладных расходов составляет 88,6% (97 500 000 / 110 100 000 х 100).

Следует отметить, что способ определения накладных расходов, применяемый в планировании, а равно и при ценообразовании, должен быть идентичен способу, применяемому при определении фактической себестоимости продукции. Иное неправомерно, потому что в противном случае плановая и фактическая себестоимости продукции будут несоизмеримы. А как в этом случае можно сравнивать плановую и фактическую себестоимость? Как можно ставить вопрос о необходимости пересмотра цен в случае роста себестоимости? Если предприятие распределяет накладные расходы при формировании цены в порядке, приведенном выше в примере, то и фактические накладные расходы должны быть распределены в таком же порядке.

Попробуем теперь применить способ распределения накладных расходов пропорционально объемам выпуска продукции в стоимостной оценке на стадии определения цены предполагаемых к выпуску изделий. Для того чтобы получить величину таких расходов в расчете на единицу продукции, необходимо иметь величину объема выпуска продукции в стоимостном выражении, а последний показатель есть не что иное, как произведение цены выпущенной продукции на ее количество. Но как можно производить арифметические действия с показателем (ценой продукции), который мы только должны определить? Вот тут и возникает вопрос о правомерности применения метода распределения накладных расходов пропорционально объемам выпуска продукции в стоимостном выражении.

Как видим, он затруднен не только в ситуации, когда предприятие собирается применить «комбинированный» способ распределения накладных расходов, т.е. на первом этапе распределять их пропорционально объемам выпущенной продукции и услуг, а затем, при распределении по видам продукции — применить распределение накладных расходов пропорционально заработной плате основных рабочих. По мнению автора, при планировании выпуска продукции или услуг в целом также проблематично использовать метод распределения накладных расходов пропорционально выпуску такой продукции в стоимостной оценке.

13.06.2007 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 6, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Расчет

2. Расчет