Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 10.04.2002 № 464 «О взимании фиксированных сумм подоходного налога с доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений»

     КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ     ОТ 10.04.2002 № 464 «О ВЗИМАНИИ ФИКСИРОВАННЫХ СУММ ПОДОХОДНОГО       НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ (СУБАРЕНДУ),                НАЕМ (ПОДНАЕМ) ЖИЛЫХ И НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ»          Основной  целью  принятия Советом Министров Республики Беларусь  постановления  от  10.04.2002 № 464 (далее - постановление) является  упорядочение  порядка уплаты подоходного налога с доходов физических  лиц   от   деятельности,   связанной   с  предоставлением  в  аренду  (субаренду),  наем  (поднаем)  помещений  другим  физическим  лицам.  Постановление   регулирует   налогообложение  доходов  от  указанной  деятельности    только    при   условии,   что   она   не   является  предпринимательской.        1. Общие вопросы уплаты фиксированных сумм подоходного налога          Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие деятельность по  аренде   имущества,   уплачивают   единый   налог  с  индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических лиц, осуществляющих реализацию  физическим  лицам  товаров, работ (услуг), в соответствии с Декретом  Президента  Республики  Беларусь  от  17.05.2001  №  12  «О введении  единого  налога  с индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых  вопросах, связанных с указанной деятельностью».       Физические      лица,     не     являющиеся     индивидуальными  предпринимателями,  получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду),  наем  (поднаем)  жилых  и  нежилых  помещений  физическим  лицам, не  являющимся   индивидуальными   предпринимателями,   в   размере,  не  превышающем  500 базовых величин в календарном году, определяемых на  день  получения  дохода,  уплачивают фиксированные суммы подоходного  налога,   размер   которых   устанавливается  областными  и  Минским  городским Советами депутатов.       Налогообложение  указанных  доходов в течение календарного года  производится   отдельно   от  доходов,  связанных  с  осуществлением  предпринимательской деятельности без образования юридического лица.       Фиксированные    суммы    подоходного    налога   взимаются   с  арендодателей,   наймодателей   при  условии,  что  сумма  дохода  в  календарном  году  не  превысит 500 базовых величин, определяемых на  день получения дохода.       Доходы,   полученные   от  сдачи  в  аренду  (субаренду),  наем  (поднаем)  жилых  и  нежилых  помещений,  в размере, превышающем 500  базовых  величин  в календарном году, определяемых на день получения  дохода,  включаются в совокупный годовой доход. Разница между суммой  подоходного  налога,  исчисленного  исходя  из  совокупного годового  дохода,   и   уплаченными  в  течение  года  фиксированными  суммами  подоходного  налога подлежит доплате либо возврату не позднее 15 мая  года, следующего за отчетным (абзац второй п.1 постановления).       Следует  обратить  внимание,  что  сумма дохода для определения  указанной   предельной   величины   принимается  полная,  без  учета  каких-либо  вычетов  и  расходов,  которые  затем,  при  переходе на  общеустановленный  порядок  налогообложения, учитываются. Так что на  практике  облагаемый  доход  затем может составить менее 500 базовых  величин.       Предположим,  что  базовая  величина  в  течение  года является  величиной   постоянной   или  доход  получен  единовременно  либо  с  разбивкой,  но  в  периоды,  когда  действовала  одинаковая  базовая  величина.   Учитывая,   что   в  настоящее  время  базовая  величина  составляет  10  000  руб.,  то при превышении в течение календарного  года  дохода  суммы  5  000 000 руб. (500 х 10 000) налогоплательщик  перейдет  на  общеустановленный  порядок налогообложения. При этом в  2002   году   указанная  величина  исчисляется  начиная  с  доходов,  полученных  с  1  мая  (день  вступления постановления в силу). Днем  получения  дохода  является  дата  осуществления  расчетов  согласно  договору либо, при ее отсутствии, дата, указанная налогоплательщиком  (абзац третий п.1 постановления).       Таким  образом,  доходы,  полученные  до  1  мая  2002  г.,  не  учитываются  при исчислении предельных размеров дохода в 500 базовых  величин.       В отношении этих доходов действует положение, согласно которому  общеустановленный  порядок  применяется,  если  фактический доход за  отчетный  квартал в 1,5 раза превысит сумму дохода, соответствующего  установленной  ставке  налога  (п.4  Порядка  взыскания  подоходного  налога  с  граждан  в  твердых  суммах, утвержденного постановлением  Кабинета  Министров Республики Беларусь от 27.04.1995 № 228). Причем  в  первом  квартале  учитываются доходы за весь квартал, а во втором  только за апрель.       Если   арендатор   (субарендатор),  наниматель  (поднаниматель)  согласно условиям договора уплачивает платежи периодически в течение  года (а базовая величина изменялась), то при определении предельного  размера  дохода,  с  которого  взимаются фиксированные суммы налога,  принимается базовая величина, действующая на дату последней выплаты.  Например,  если  Правительством  базовая величина будет увеличена до   15 000 руб., то предельная  величина дохода окажется равной 7,5 млн.  руб.  Однако  она  останется прежней для налогоплательщиков, которые  после изменения базовой величины доходов не получали.       Независимо от того, превышен или не превышен предельный доход в  календарном  году,  и  даты,  на которую он превышен, в течение года  налогоплательщики уплачивают фиксированные суммы подоходного налога.  При   необходимости   переход   на   общий  порядок  налогообложения  производится  по  окончании  календарного  года  после представления  декларации о совокупном годовом доходе.            2. Представление налоговой декларации плательщиками                 фиксированных сумм подоходного налога          2.1. Доход от сдачи в аренду, наем жилых помещений превысил                           500 базовых величин          Налогоплательщики, сдающие в аренду (субаренду), наем (поднаем)  жилые  и  нежилые  помещения,  при превышении в течение календарного  года   суммы   дохода   в  размере  500  базовых  величин  должны  в  обязательном  порядке  представлять  декларацию о совокупном годовом  доходе.   Указанные   доходы   подлежат  отражению  в  декларации  в  специальном  пункте  и включаются в общую сумму совокупного годового  дохода.               2.2. Доход от сдачи в аренду, наем жилых помещений                      не превысил 500 базовых величин          В   данном   случае  декларация  о  совокупном  годовом  доходе  представляется,  только  если налогоплательщик обязан представить ее  по  иным  основаниям  (получение  доходов от двух и более источников  выплаты в размерах, превышающих доход, с которого налог взимается по  минимальной  ставке,  других  доходов,  подлежащих  в  течение  года  обложению   налоговыми   органами,  доходов  от  предпринимательской  деятельности,  если для них не предусмотрен законодательством особый  порядок  налогообложения,  и  др.).  В  этом случае указанные доходы  отражаются  в декларации справочно. Разница между суммой подоходного  налога,  исчисленного  исходя  из  совокупного  годового  дохода,  и  уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога  подлежит доплате либо возврату не позднее 15 мая года, следующего за  отчетным.                3. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога          Постановлением  утверждено  Положение о порядке и сроках уплаты  фиксированных  сумм  подоходного налога (далее - Положение), которые  по  сравнению  с  ранее  действующим  порядком  претерпели некоторые  изменения.       Так,  с  1  мая  2002  г.  обязанности  по  исчислению и уплате  фиксированных  сумм  налога  полностью возложены на физических лиц -  налогоплательщиков.  Лицо, желающее сдать в аренду (субаренду), наем  (поднаем)  помещение, обязано зарегистрироваться в налоговом органе,  если  такая  регистрация  отсутствует, и представить копии договоров  аренды  (субаренды),  найма  (поднайма)  жилых  и нежилых помещений.  Требование  о  представлении копий договоров вытекает из того, что в  соответствии  с  гражданским  и жилищным законодательством указанные  договоры  должны  быть  заключены  в  письменной форме. Вместе с тем  несоблюдение  письменной  формы  договора  не освобождает физическое  лицо от уплаты фиксированных сумм подоходного налога.       Что    касается    сроков   уплаты   фиксированных   сумм,   то  налогоплательщик по собственному выбору может уплачивать налог:       1)  полностью  за  календарный  год  до  получения  дохода  (за  последующие  календарные годы - до их наступления) либо за период, в  течение  которого  сдается  помещение,  если срок окончания договора  истекает  до  начала  следующего  календарного  года. Этим вариантом  предпочтительно   воспользоваться   тем,   кто  сдает  помещение  на  длительный  срок при взимании единовременной платы. Его преимущество  заключается  в  том,  что  при изменении в течение календарного года  размера   установленных   ставок  (например,  если  они  установлены  пропорционально  размеру  базовой величины, при ее изменении и т.п.)  уплаченные суммы налога перерасчету не подлежат;       2)  ежемесячно  до  1-го  числа месяца, за который производится  уплата.   Основной   недостаток   этого   варианта  -  необходимость  ежемесячно  посещать  отделение  Сберегательного банка и производить  перерасчет фиксированных сумм в случае изменения базовой величины.       При   обоих  вариантах  начисление  налога  по  лицевым  счетам  производится  полностью  за  календарный  год  либо  за период сдачи  помещения,  если  он  заканчивается  в течение отчетного года. Сроки  уплаты устанавливаются либо до дня получения дохода, либо ежемесячно  (последнее  число  каждого месяца). В случае необходимости в течение  года   производятся  доначисления  или  сложения  налога  (изменение  базовой   величины   при   ежемесячном   варианте   уплаты   налога,  возникновение и (или) прекращение права на льготы).       В  случае  если сдача помещения произведена не с начала месяца,  то  фиксированная  сумма  налога за указанный месяц корректируется в  сторону   уменьшения  пропорционально  количеству  дней,  в  которые  производилась сдача помещения.       Пример.    Договор   между   физическими   лицами   об   аренде  однокомнатной  квартиры в г.Минске вступил в силу с 15 мая. Решением  Минского  городского  исполнительного  комитета  от 28.03.1996 № 207  «Об   утверждении     видов    предпринимательской     деятельности,  осуществляемой   без   образования   юридического  лица,   и  ставок  подоходного  налога   в   твердых   суммах»    установлена    ставка  фиксированного  налога   при  сдаче  внаем  однокомнатной квартиры в  размере 12 минимальных заработных плат  в  год  (с 1 марта 2002 г. -  12 базовых величин в год). Следовательно, ежемесячная  ставка налога  составит:  12  базовых  величин / 12 месяцев = 1 базовая  величина в  месяц.  Базовая  величина  в  мае 2002 года составляла 10 000 руб. в  месяц.       Размер  налога за май - 5484 руб. ((31 - 14) / 31 х 10 000, где  31  -  количество  дней в мае, 14 - количество дней в мае, в которых  сдача помещений не производилась) (примечание).       Аналогичное   правило   действует  при  прекращении  в  течение  календарного месяца извлечения доходов.            4. Особенности применения льгот по подоходному налогу        и исчисления сумм вычетов при уплате фиксированных сумм                             подоходного налога          Положением  установлено  право  физических  лиц  на  льготы при  уплате   фиксированных  сумм  подоходного  налога.  Льготы,  которые  предоставляются  налогоплательщикам  в  данном случае, предусмотрены  подп.2.1,   2.2  и  2.3  п.2  ст.3  Закона  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-XII  «О подоходном налоге с физических лиц». При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  в  соответствии с п.3 указанной  статьи, частью второй п.2 ст.15 и частью второй п.2 ст.16 названного  закона   льготы   предоставляются  по  доходам  от  сдачи  в  аренду  (субаренду),  наем  (поднаем)  жилых  и нежилых помещений только при  отсутствии  основного  места  работы  (при его наличии установленные  вычеты производятся по месту основной работы (службы, учебы)). Кроме  того, льготы по фиксированным суммам налога могут быть предоставлены  только  в  случае,  если  вычеты  не  произведены по другим доходам.  Ответственность  за  правомерность  получения вычетов возлагается на  физическое   лицо.  При  установлении  фактов  получения  вычетов  в  размерах,   превышающих  установленные,  неуплаченные  суммы  налога  взыскиваются с начислением пени и финансовой санкции.       Таким  образом,  для  того  чтобы  воспользоваться  льготой при  уплате фиксированных сумм налога, необходимо представить в налоговый  орган  трудовую книжку (при ее отсутствии - обратиться с заявлением,  где  указать  причины отсутствия трудовой книжки), а также документ,  подтверждающий право на льготу.       Льготу  в  виде  вычетов  в  размере  одной базовой величины из  дохода  имеют все физические лица. Лицам, содержащим детей до 18 лет  и  иждивенцев, предоставляется льгота в размере двух базовых величин  по  каждому  ребенку и иждивенцу. При этом в качестве иждивенцев для  целей  налогообложения  не учитываются трудоспособные лица старше 18  лет  (за  исключением  студентов  и учащихся дневной формы обучения,  получающих   среднее,   первое   высшее   или   среднее  специальное  образование),  а также трудоспособные лица старше 18 лет, получающие  пенсии или пособия по безработице.       Кроме  указанных  выше  вычетов  предусмотрены  также  вычеты в  размере    10    базовых    величин    для    отдельных    категорий  налогоплательщиков: лиц, имеющих право на льготное налогообложение в  соответствии  со ст.18 и 19 Закона Республики Беларусь «О социальной  защите граждан, пострадавших от аварии на от аварии на Чернобыльской  АЭС»,    Законом   Республики   Беларусь   «О   ветеранах»,   Героев  Социалистического  Труда,  Героев Советского Союза, Героев Беларуси,  полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества, инвалидов  первой и второй группы, инвалидов с детства.       Поскольку  размеры  фиксированных  сумм  налога  не  зависят от  величины  облагаемого  дохода, то для указанных категорий физических  лиц  она  уменьшается  по аналогии с общеустановленным порядком. Для  этого     определяется    доход,    соответствующий    установленной  фиксированной  сумме,  то  есть  доход,  из  которого при исчислении  налога  в  общеустановленном  порядке  по  действующим ставкам будет  выведена  установленная  фиксированная  сумма.  Из указанного дохода  производят  установленные вычеты и затем исчисляют налог. Полученная  сумма  и  есть  налог,  который  должен  уплатить  налогоплательщик,  имеющий право на льготы.         4.1. Расчет сумм вычетов из облагаемого дохода в случае, если       в течение календарного года размер базовой величины не менялся          Пример.   Неработающий   инвалид   второй  группы  сдает  внаем  квартиру.    Других   доходов   не   имеет.   Установленный   размер  фиксированной  суммы  налога - 30 000 руб. в месяц. В соответствии с  Законом  Республики  Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»  налогоплательщик имеет право на вычет из совокупного годового дохода  11  базовых  величин  в  месяц  (п.2.1. и подп.2.3.5 ст.3 названного  закона),  что  составляет  132 базовые величины в год, или 1 320 000  руб. Как правильно произвести вычеты?       Доход, соответствующий фиксированной сумме налога, определяется  на  основании  ставок  налога  в цифровом изложении в соответствии с  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  28.12.2001  №  135 «О внесении изменения в Разъяснение о ставках  подоходного  налога  и порядке его исчисления, утвержденное приказом  Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 23 марта  1999 г. № 46».       Учитывая,  что  шкала  ставок  годовая,  при определении дохода  следует применять фиксированную сумму налога за год, то есть 360 000  руб.  (30 000 х 12),  или 36 базовых величин. Указанная сумма налога  согласно  таблице,  приведенной в  ст.6 Закона  Республики  Беларусь  «О подоходном  налоге  с физических  лиц»,  находится в диапазоне от  21,6 до 75,6 минимальной заработной платы (базовой величины).       Налог  от  суммы  дохода  в  данном  случае  рассчитывается  по  следующей формуле:       Н = 21,6  базовой  величины + ставка  налога * (сумма  дохода -  - 240 базовых величин),       или Н = 216 000 + (Д - 2 400 000) х 0,15,  где  Н  -  налог,  Д  - доход, 216 000  -  сумма  налога  по  первой  строке  таблицы, 0,15 - ставка налога с суммы, превышающей 2 400 000  руб.,  2  400  000  -  максимальная  сумма дохода, из которого налог  берется по первой строке.       Из  этой формулы можно вывести обратную формулу для определения  дохода:       Д = (Н - 216 000) / 0,15 + 2 400 000.       Таким   образом,  доход,  соответствующий  фиксированной  сумме  налога,  составит  3 360 000  руб.  ((360 000  -  216 000) / 0,15  +  + 2 400 000).       Из  полученной  величины производим вычеты и получаем расчетный  доход 2 040 000 руб. (3 360 000 - 1 320 000).       Доход  в  сумме 2 040 000 руб. составляет 204 базовые величины,  что  меньше  240  базовых величин. Следовательно, такой доход должен  облагаться подоходным налогом в размере 9% от суммы дохода.       Таким  образом,  сумма  налога  к  уплате  в  бюджет  составит:  2 040 000 * 0,09 = 183 600 руб. в год, или 15 300 руб. в месяц.           4.2. Расчет вычетов из облагаемого дохода, если в течение              календарного года размер базовой величины менялся          Определить    расчетный   доход   в   порядке,   изложенном   в  вышеприведенном   примере,  можно  только  в  случае,  если  базовая  величина в течение календарного года оставалась неизменной. В случае  ее  изменения  расчет  налога  для категорий физических лиц, имеющих  право  на  льготу, примет более сложный характер, так как необходимо  учитывать  период  действия  базовой величины в течение календарного  года.       Поэтому  лучше  всего  исчислять  налог  из  расчетного дохода,  пользуясь базовыми величинами.       Пример.  30  000  руб.  равны  трем базовым  величинам  (в  год  36 базовых  величин).   По  аналогии   с   вышеизложенным   примером  определяем   доход,  соответствующий   фиксированной  сумме  налога,  который равен 36 базовым  величинам ((36  -  21,6)  /  0,15  +  240,  где 36 - размер фиксированных  сумм подоходного налога в год, 21,6 -  сумма налога, взимаемая по предыдущей строке, 0,15 - ставка налога с  суммы,  превышающей  240  базовых  величин,  240  -  сумма дохода, с  которого налог  взимается  по  предыдущей строке таблицы). Расчетный  доход составит 204 базовые величины (336 - 132).  Налог  равен 18,36  базовой величины в год, или 1,53 базовой величины в месяц.  Умножаем  1,53 на размер базовой величины и получаем сумму налога в месяц (при  размере  базовой  величины   10 000  руб.  сумма   налога   составит  15 300 руб.).       Как  правило, размеры фиксированных сумм налога устанавливаются  в  базовых  величинах,  и  при  изменении  Советом Министров базовой  величины  будет  автоматически  изменяться  причитающаяся к уплате в  бюджет   сумма  налога.  Так,  при  базовой  величине  12  000  руб.  фиксированная сумма будет равна 36 000 руб. (12 000 * 3), а с учетом  льготы  -  18  360  руб.  (12  000 * 1,53). Если же базовая величина  составит  15 000 руб., то фиксированная сумма без учета льготы будет  равна 45 000 руб., с учетом льготы - 22 950 руб.       Таким  образом,  при  установленной  сумме налога в три базовые  величины  для плательщика согласно вышеприведенному примеру с учетом  льготы  фиксированная  сумма  налога всегда будет равна 1,53 базовой  величины в месяц.       Приведем   формулы  для  определения  дохода,  соответствующего  установленной фиксированной сумме налога в год в базовых величинах.           Определение суммы расчетного дохода в базовых величинах     |—————————————————————————————–——————————————————————————¬  |Фиксированные суммы налога   |Формула определения дохода|  |в месяц (в базовых величинах)|                          |  |—————————————————————————————+——————————————————————————|  |1. До 21,6                   |Н / 0,09                  |  |—————————————————————————————+——————————————————————————|  |2. От 21,6 + 1 руб. до 75,6  |(Н - 21,6) / 0,15 + 240   |  |—————————————————————————————+——————————————————————————|  |3. От 75,6 + 1 руб. до 123,5 |(Н - 75,6) / 0,2 + 600    |  |—————————————————————————————+——————————————————————————|  |4. От 123,6 + 1 руб. до 183,6|(Н - 123,6) / 0,25 + 840  |  |—————————————————————————————+——————————————————————————|  |5. Свыше 183,6               |(Н - 183,6) / 0,3 + 1080  |  |—————————————————————————————+——————————————————————————|          Указанные  формулы  можно  применять  также  и  в  случае, если  фиксированные  суммы  налога установлены не в базовых величинах. Для  этого  размер  налога в рублях необходимо разделить на установленную  базовую величину.       Следует   обратить   внимание,   что   доход,   соответствующий  установленной  фиксированной  сумме  налога, определяется для одного  плательщика   по   совокупности.  Это  значит,  что  если  в  аренду  (субаренду),  наем  (поднаем)  сдается несколько помещений, налог по  каждому  помещению  суммируется,  затем определяется расчетный доход  для  общей суммы налога, из него производятся установленные вычеты и  определяется  размер налога, подлежащий внесению в бюджет. Например,  если  сдаются  два  помещения  и  по одному размер налога равен двум  базовым   величинам,  а  по  другому  -  трем,  то  расчетный  доход  исчисляется исходя из пяти базовых величин.       Для  удобства приведем таблицу определения льготных сумм налога  по  наиболее  типичным  случаям  на  основании  действующих  решений  областных  и  Минского  городского Советов депутатов (по вертикали -  установленные  фиксированные  суммы  подоходного  налога  в  месяц в  отношении  к  базовым  величинам,  по горизонтали - размер вычетов в  базовых величинах).     |————–————–————–————–————–————–————–————–————–————–————¬  |    |1   |3   |5   |7   |9   |11  |13  |15  |17  |19  |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,1 |0,01|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,2 |0,11|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,25|0,16|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,3 |0,21|0,03|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,4 |0,31|0,13|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,5 |0,41|0,23|0,05|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,6 |0,51|0,33|0,15|0   |0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,7 |0,61|0,43|0,25|0,07|0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,75|0,66|0,48|0,3 |0,12|0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,8 |0,71|0,53|0,35|0,17|0   |0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |0,9 |0,81|0,63|0,45|0,27|0,09|0   |0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1   |0,91|0,73|0,55|0,37|0,19|0,01|0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,1 |1,01|0,83|0,65|0,47|0,29|0,11|0   |0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,2 |1,11|0,93|0,75|0,57|0,39|0,21|0,03|0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,3 |1,21|1,03|0,85|0,67|0,49|0,31|0,13|0   |0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,4 |1,31|1,13|0,95|0,77|0,59|0,41|0,23|0,05|0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,5 |1,41|1,23|1,05|0,87|0,69|0,51|0,33|0,15|0   |0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,6 |1,51|1,33|1,15|0,97|0,79|0,61|0,43|0,25|0,07|0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,7 |1,61|1,43|1,25|1,07|0,89|0,71|0,53|0,35|0,17|0   |  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,8 |1,71|1,53|1,35|1,17|0,99|0,81|0,63|0,45|0,27|0,09|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |1,9 |1,77|1,59|1,41|1,23|1,05|0,87|0,69|0,51|0,33|0,15|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |2   |1,85|1,65|1,47|1,29|1,11|0,93|0,75|0,57|0,39|0,21|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |2,25|2,1 |1,8 |1,62|1,44|1,26|1,08|0,9 |0,72|0,54|0,36|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |2,4 |2,25|1,95|1,71|1,53|1,35|1,17|0,99|0,81|0,63|0,45|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |2,5 |2,35|2,05|1,77|1,59|1,41|1,23|1,05|0,87|0,69|0,51|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |3   |2,85|2,55|2,25|1,95|1,71|1,53|1,35|1,17|0,99|0,81|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |3,6 |3,45|3,15|2,85|2,55|2,25|1,95|1,71|1,53|1,35|1,17|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |3,75|3,6 |3,3 |3   |2,7 |2,4 |2,1 |1,8 |1,62|1,44|1,26|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |4   |3,85|3,55|3,25|2,95|2,65|2,35|2,05|1,77|1,59|1,41|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |4,5 |4,35|4,05|3,75|3,45|3,15|2,85|2,55|2,25|1,95|1,71|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |4,8 |4,65|4,35|4,05|3,75|3,45|3,15|2,85|2,55|2,25|1,95|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |5   |4,85|4,55|4,25|3,95|3,65|3,35|3,05|2,75|2,45|2,15|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |6   |5,85|5,55|5,25|4,95|4,65|4,35|4,05|3,75|3,45|3,15|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|  |7,5 |7,3 |6,9 |6,5 |6,15|5,85|5,55|5,25|4,95|4,65|4,35|  |————+————+————+————+————+————+————+————+————+————+————|          Итак,  в  первом  столбце  приведены размеры фиксированных сумм  налога  в  базовых  величинах,  в верхней строке - размеры вычетов в  базовых  величинах.  Например, если фиксированная сумма налога равна  4,8  базовой величины в месяц, а право на вычеты у налогоплательщика  на  9  базовых  величин,   то  размер  налога   для   него  составит  3,45  базовой  величины  (пересечение  строки  с показателем  4,8  и  столбца с показателем 9).       Таблица  приведена  с  учетом  того, что в течение календарного  года  льгота  предоставляется  ежемесячно.  Однако на практике может  иметь  место  ситуация,  когда налогоплательщик сдает помещение не с  начала  года  и не имеет других доходов, подлежащих налогообложению,  от сумм которых могут быть произведены установленные вычеты.       Пример.  Пенсионер  по возрасту, не имеющий доходов, подлежащих  налогообложению,  сдает  квартиру  по  договору  найма с 1 сентября.  Установлена фиксированная сумма налога три базовые величины в месяц.  Пенсионер имеет право на вычеты одной базовой величины в месяц.       Несмотря  на  то что квартира фактически сдается четыре месяца,  льготу  в данном случае необходимо представить за полный календарный  год.  Определяем  доход,  соответствующий установленной сумме налога  12 базовых величин (3 базовые  величины х 4 месяца), исходя из ранее  приведенных  формул.  Из  них  видно, что указанная сумма попадает в  первую  строку  (до  21,6 базовой величины) и доход, соответствующий  установленной  фиксированной  сумме  налога,  составит 133,3 базовой  величины  (12 / 0,09). Производим вычет в размере 12 базовых величин  и  получаем  расчетный  доход 121,3 базовой величины. Налог составит  10,9  базовой  величины  (121,3  х 0,09), или 0,9 базовой величины в  месяц.       В  заключение  несколько  слов  о  порядке предоставления льгот  лицам, уплачивающим фиксированные суммы подоходного налога полностью  за год.       Налогоплательщики  уплачивают  налог с учетом льгот. При этом в  случае  изменения  базовых  величин  в  течение  указанного  периода  уплаченные  фиксированные суммы налога перерасчету не подлежат. Если  налогоплательщик  утратил  в  период, за который произведена оплата,  право  на льготы, то в 30-дневный срок со дня утраты права на льготы  (например  трудоустройство)  он  обязан сообщить об этом в налоговый  орган и произвести доплату разницы между установленной фиксированной  суммой и исчисленной из расчетного дохода с учетом вычетов.       Если  фиксированные  суммы  уплачены  без учета вычетов, то при  появлении права на них налогоплательщик может обратиться в налоговый  орган  для  перерасчета  налога с учетом льгот. Возврат налога будет  произведен в 15-дневный срок.     15.07.2002 г.     Виктор Гилевич, начальник отдела методологии исчисления   имущественных налогов, декларирования доходов и имущества   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь          Примечание.  Исчисленная фиксированная сумма подоходного налога  округляется  до  полных рублей, сумма менее 0,5 рубля отбрасывается,  0,5 и более - округляется до рубля.     От   редакции:  С  1  марта  2003 г.  Декрет  Президента  Республики  Беларусь   от   17.05.2001   №  12  «О  введении  единого  налога  с  индивидуальных    предпринимателей    и    иных    физических   лиц,  осуществляющих  реализацию  товаров,  работ  (услуг),  и о некоторых  вопросах,  связанных с указанной деятельностью» на основании Декрета  Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 утратил силу.       Решение   Минского   городского   исполнительного  комитета  от  28.03.1996   №   207   «Об   утверждении  видов  предпринимательской  деятельности,  осуществляемой  без  образования юридического лица, и  ставок  подоходного  налога  в  твердых суммах» на основании решения  Минского  городского  исполнительного  комитета от 25.08.2005 № 1525  утратило силу.