Письмо Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63

Стр. 2

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |

  счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими  записи.   Все  журналы-ордера  подписываются,  кроме  того,  главным  (старшим)  бухгалтером  предприятия (организации) или уполномоченным  им  на  то  лицом.  В  регистрах,  из которых необходимые показатели  переносятся   в  Главную  книгу  или  в  другие  регистры,  делается  соответствующая отметка.       Исправление  обнаруженных  в  регистрах ошибок, до проставления  итогов,   осуществляется   в  следующем  порядке:  ошибочная  запись  зачеркивается  красными чернилами, а правильная сумма приводится над  зачеркнутой   -   черными   чернилами.   Если  ошибка  обнаружена  в  журнале-ордере  после проставления в нем итогов, но до внесения их в  Главную  книгу,  исправление  должно  быть сделано в предусмотренных  после итогов свободных строках или графах.       После  записи  в  Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие  исправления  в  них  не  допускаются. Необходимые уточнения оборотов  оформляются  специально  составляемой бухгалтерской справкой. Данные  справки заносятся в Главную книгу обособленно.       Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к  прошлым   периодам,  отражается  в  журналах-ордерах  дополнительной  записью (уменьшение оборотов - красным).       Главная    книга   используется   для   обобщения   данных   из  журналов-ордеров,   взаимной   проверки  правильности  произведенных  записей  по  отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В  Главной  книге  показывается вступительное сальдо, текущие обороты и  исходящее  сальдо  по  каждому  синтетическому счету. Запись текущих  оборотов  в  Главную  книгу  является  одновременно  и  регистрацией  учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.       В  Главной  книге текущие обороты производятся только по счетам  первого  порядка.  Обороты  по  кредиту каждого синтетического счета  отражаются  одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с  кредитуемыми счетами.       Проверка  правильности  записей, произведенных в Главной книге,  осуществляется  подсчетом  сумм  оборотов  и  сальдо по всем счетам.  Суммы   дебетовых   и  кредитовых  оборотов,  а  также  дебетовых  и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.       Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один  или   два   листа.  Если  открываются  два  листа,  то  второй  лист  используется как вкладной к основному.                   I. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И КРЕДИТОВ БАНКОВ                          1. Учет кассовых операций          Прием   и  выдача  денежных  средств,  оформление  приходных  и  расходных  документов,  ведение кассовой книги, составление отчета о  кассовых   операциях   осуществляются   в   порядке,   установленном  Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и  организациями.       Для  учета кассовых операций, отражаемых на счете № 50 "Касса",  предназначены:  на  промышленных  предприятиях  журнал-ордер  № 1, в  строительных  организациях  -  №  1-с,  в  снабженческих  и сбытовых  организациях  - № 1-сн  с  ведомостями к ним соответственно № 1, 1-с  и 1-сн.       Записи   в  этих  журналах-ордерах  и  ведомостях  производятся  итогами   за  день  на  основании  отчетов  кассира,  подтвержденных  приложенными   к  ним  документами.  При  незначительном  количестве  кассовых   документов   допускается   записи   операций  в  регистры  производить  не  ежедневно,  а  за 3-5 дней, в  целом  по нескольким  отчетам  кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные  и  конечные  числа, за которые производятся  записи,  например: 1-3,  15-17 и т.д.       Итоги  за  день  (несколько  дней)  в разрезе корреспондирующих  счетов  устанавливаются  путем  подсчета  сумм  однородных операций,  отраженных  в  кассовом  отчете  или  приложенных к нему документах,  согласно  бухгалтерской  разметке,  предварительно  проставляемой  в  отчете кассира или на документах.       Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало  и  конец  месяца.  На  протяжении месяца  для контроля и оперативных  целей  используются данные об остатках средств, показанные в отчетах  кассира.                 2. Учет операций по расчетному счету в банке          Для  учета операций, отражаемых на счете № 51 "Расчетный счет",  предназначены:  на  промышленных  предприятиях  журнал-ордер  № 2, в  строительных  организациях  -  журнал-ордер № 2-с, в снабженческих и  сбытовых  организациях  -  журнал-ордер  №  2-сн с ведомостями к ним  соответственно № 2, 2-с и 2-сн.       Записи   в   журналах-ордерах   и  ведомостях  производятся  на  основании  выписок  банка  по  расчетному  счету и приложенных к ним  документов.       В   журнале-ордере   и   в   ведомости   записи   делаются   по  корреспондирующим  счетам  итогами  по одной или нескольким выпискам  банка.  Когда  записи производятся итогами по нескольким выпискам, в  графе  "Дата"  должны  быть приведены начальная и конечная даты этих  выписок.       Группировка  сумм  для  отражения  в журнале-ордере и ведомости  необходимых  итогов  осуществляется  путем  подсчета соответствующих  данных  в  выписках  или  приложенных  к  ним  документах,  согласно  приведенным  в  них  бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов  указывается как в банковских выписках, так и на документах.       Остаток  средств  на  расчетном  счете  в  банке  приводится  в  ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца  для  оперативных   целей    используются   данные  об  остатках  средств,  показанные в выписках банка.             3. Учет средств на специальных и прочих счетах в банках                        и прочих денежных средств          Для   учета   операций,  отражаемых  по  кредиту  счетов  №  54  "Специальный  счет  по  капитальным вложениям", № 55 "Прочие счета в  банках" и № 56 "Прочие денежные средства", предназначен журнал-ордер  № 3.       В этом журнале-ордере осуществляется также и аналитический учет  по счету № 55 "Прочие счета в банках". Аналитические данные по счету  № 56 "Прочие денежные средства" отражаются в отчете кассира.       Данные,  необходимые  для  аналитического  учета  по счету № 54  "Специальный    счет    по    капитальным   вложениям",   содержатся  непосредственно в выписках банка по этому счету.       Запись   операций  в  журнал-ордер  по  счетам  №  54  и  №  55  производится  на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих  счетов итогами по однородным операциям.       Обороты  по кредиту счета № 56  за исключением сумм, отражаемых  в  корреспонденции  с  дебетом счетов № 50 "Касса" и № 51 "Расчетный  счет",  заносятся  в  журнал-ордер  по  первичным документам. Суммы,  относимые в дебет счетов № 50 и № 51, отражаются итогами за месяц на  основе  соответствующих  данных  ведомостей № 1 и 2 (1-с  и  2-с или  1-сн и 2-сн).                         4. Учет кредитов банков          Учет  операций,  отражаемых на счетах № 90 "Краткосрочные ссуды  банков"  и  №  92  "Долгосрочные  кредиты  банков", осуществляется в  журнале-ордере № 4 или № 4-а и в ведомости № 3.       Промышленные   предприятия,   строительные,   снабженческие   и  сбытовые  организации,  не  пользующиеся специальным ссудным счетом,  применяют   журнал-ордер   №   4.  Для  предприятий  и  организаций,  пользующихся   специальным   ссудным  счетом,  для  учета  кредитных  операций предназначены журнал-ордер № 4-а и ведомость № 3.       В  журнале-ордере № 4, а также № 4-а  в разделе, представляющем  собственно  журнал-ордер,  находят  отражение  кредитовые обороты по  счетам  №  90  "Краткосрочные  ссуды  банков"  и  № 92 "Долгосрочные  кредиты  банков"  в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней  его  странице - аналитические данные по указанным ссудам и кредитам;  в  журнале-ордере  № 4-а кредитовые обороты по специальному ссудному  счету приводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным ссудам  банка.       В ведомости № 3 (там, где она применяется) приводятся дебетовые  обороты  по  специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих  бухгалтерских счетов.       В  журналах-ордерах  №  4  и  №  4-а  аналитический учет ссуд и  кредитов  ограничивается  лишь  отражением  сальдо  на  конец месяца  раздельно по каждому виду ссуд или кредитов банка.       Записи  кредитовых  оборотов  в  журналах-ордерах  № 4 и 4-а по  счетам  №  90  и  92,  сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в  аналитическом  разрезе,  а  также дебетовых оборотов по специальному  ссудному  счету  в  ведомости  № 3 производятся на основании выписок  банка.  При  этом  суммы по корреспондирующим счетам показываются по  выписке в целом.                5. Учет операций по зачету взаимных требований          Для  учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в  децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований,  отражаемых  на  счете  №  67  "Расчеты  в  порядке  зачетов взаимных  требований",  предназначены  журнал-ордер  №  5  и  ведомость № 4. В  журнале-ордере  отражаются кредитовые обороты по указанному счету, в  ведомости  -  дебетовые.  Записи  в  журнале-ордере  и  в  ведомости  производятся  на основании выписок банка из лицевого счета участника  зачета  с  указанием  сальдо  зачета  в порядке, предусмотренном для  отражения операций по расчетному счету в банке.                        II. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ          Прием  и  отпуск  со  складов  материальных  ценностей (сырья и  материалов,   топлива,   тары,  запасных  частей  и  т.п.,  а  также  малоценных и быстроизнашивающихся предметов), учет этих ценностей на  складах  и в бухгалтерии осуществляются по оперативно-бухгалтерскому  методу,  рекомендованному  в Основных положениях по учету материалов  на предприятиях и стройках.       Учет  движения  материальных  ценностей  осуществляется  в ряде  журналов-ордеров   и   ведомостей.   Так,   операции,   связанные  с  поступлением    материальных    ценностей    (стоимость   ценностей,  транспортно-заготовительные  расходы  и др.), т.е. дебетовые обороты  по  счетам  № 05, 06, 07, 08, 09, 10  и  12,  находят  отражение,  в  частности, в следующих журналах-ордерах:       - материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в  корреспонденции  с  кредитом  счета  №  60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками") - соответственно в журнале-ордере № 6 (6-а), 6-з, 6-с  или 6-сн;       -  материальных  ценностей  собственной  выработки  (обороты  в  корреспонденции  с  кредитом   счетов № 20 "Основное производство" и   № 23  "Вспомогательные    производства")    -    соответственно    в  журналах-ордерах № 10, 10/1 (10-а), 10-с (10-а-с) или 10-сн;       -  материальных  ценностей,  приобретенных  подотчетными лицами  (обороты  в  корреспонденции  с  кредитом  счета  №  71  "Расчеты  с  подотчетными лицами"), - в журнале-ордере № 7 и т.д.       На   промышленных  предприятиях,  в  снабженческих  и  сбытовых  организациях    выбытие    материальных    ценностей   (передача   в  производство,  расход  на  собственные  нужды,  отгрузка,  отпуск на  сторону  и т.п.), т.е. кредитовые  обороты  по счетам № 05, 06, 08 и  12,  выявляются   в   журналах-ордерах  № 10,  10/1 (10-а)  и  10-сн  соответственно,  а  по  счету  №  07  -  в  журнале-ордере  №  16. В  строительных  организациях  кредитовые обороты по счетам № 07 и № 12  выявляются в журнале-ордере № 10-с или № 10-а-с.       Перемещение    материальных    ценностей   внутри   предприятия  (организации) и перечисление материальных ценностей из одного вида в  другой  (перечисление материальных ценностей с одного синтетического  счета  на другой), а также передача материалов в переработку находят  отражение  соответственно  в  журналах-ордерах №  10/1  (10-а), 10-с  (10-а-с) или 10-сн.       Подробные  указания  о  порядке отражения поступления и выбытия  материальных  ценностей  приводятся  в  пояснениях к соответствующим  журналам-ордерам.       При  организации  учета материальных ценностей на предприятиях,  

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |