Об утверждении Правил аудиторской деятельности и внесении изменений

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 марта 2003 г. № 45

                                                        см. Комментарий                                                       см. Комментарий             ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                         28 марта 2003 г. № 45     ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВНЕСЕНИИ  ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ             [Изменения и дополнения:              Постановление Министерства финансов от 12 ноября 2004 г.           № 163 (зарегистрировано в Национальном реестре - №  8/11729           от 24.11.2004 г.);              Постановление Министерства финансов от 4 июля 2007 г.  №           109 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16886 от           31.07.2007 г.)].          В  соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики  Беларусь,  утвержденным  постановлением  Совета Министров Республики  Беларусь  от 31 октября 2001 г. № 1585 (Национальный реестр правовых  актов  Республики  Беларусь,  2001  г., № 105, 5/9328), Министерство  финансов Республики Беларусь постановляет:       1. Утвердить   прилагаемые  правила  аудиторской   деятельности  "Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица".       2. Утвердить   прилагаемые  правила  аудиторской   деятельности  "Образование аудитора".       3. Внести  в  правило  аудиторской  деятельности  "Цели и общие  принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденное  постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  26  октября 2000 г. № 114 (Национальный реестр правовых актов Республики  Беларусь, 2000 г., № 114, 8/4360), следующие изменения:       в    абзаце   пятом  пункта  2  слова  "проверяемого   субъекта  предпринимательской   деятельности*  (далее  -  субъект)"   заменить  словами  "проверяемых  организаций,  их  обособленных подразделений,  индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемое лицо)";       подстрочное примечание к пункту 2 исключить;       в тексте  правила  слова  "субъект",   "проверяемый   субъект",  "аудируемый   субъект"   заменить   словами   "аудируемое   лицо"  в  соответствующем падеже;       пункт 5 изложить в следующей редакции:       "5. Целью  аудита  является  выражение  мнения  о достоверности  бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии  совершенных  финансовых  (хозяйственных)  операций законодательству.  Аудиторская    организация    (аудитор)   выражает  свое  мнение   о  достоверности    бухгалтерской   (финансовой)  отчетности  во   всех  существенных отношениях";       пункт 18 изложить в следующей редакции:       "18. Аудиторская организация (аудитор) несет ответственность за  выраженное    мнение  о  достоверности  бухгалтерской   (финансовой)  отчетности.  Ответственность за полноту и достоверность документов и  другой    информации,    представленных  для  проверки   аудиторской  организации, несет руководство аудируемого лица.       Аудиторская    проверка  не  освобождает  аудируемое  лицо   от  ответственности  за  нарушение  порядка  осуществления хозяйственной  деятельности    и    несоответствие   представляемой   бухгалтерской  (финансовой) отчетности требованиям законодательства";       пункт 19 исключить.       4. Внести  в  правило  аудиторской  деятельности   "Аудиторские  доказательства",  утвержденное  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 114 (Национальный реестр  правовых  актов  Республики  Беларусь,  2000  г.,  №  114,  8/4360),  следующие изменения:       в  пункте  1  слова "субъекта предпринимательской деятельности*  (далее  -  субъект)"  заменить словами "организаций, их обособленных  подразделений,  индивидуальных  предпринимателей (далее - аудируемое  лицо)";       подстрочное примечание к пункту 1 исключить;       в  тексте  правила слово "субъект" заменить словами "аудируемое  лицо" в соответствующем падеже;       часть первую пункта 18 изложить в следующей редакции:       "18. Под  достоверностью  бухгалтерской (финансовой) отчетности  понимается   степень  точности  данных  бухгалтерской   (финансовой)  отчетности,    которая    позволяет    пользователю    бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  на  основании  ее данных делать правильные  выводы  о  результатах  хозяйственной  деятельности,  финансовом   и  имущественном  положении  аудируемых  лиц  и  принимать обоснованные  решения, базирующиеся на этих выводах".     Министр                                                   Н.П.КОРБУТ                                                    УТВЕРЖДЕНО                                                 Постановление                                                 Министерства финансов                                                 Республики Беларусь                                                 28.03.2003 № 45                       ПРАВИЛА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ       "Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица"                                   Глава 1                            ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ          1. Целью    правил    аудиторской  деятельности  "Допущение   о  непрерывности  деятельности  аудируемого  лица"  (далее  -  Правила)  является определение действий аудиторской организации или аудитора -  индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) по  оценке    обоснованности    подготовки  бухгалтерской   (финансовой)  отчетности    организацией,    ее    обособленным    подразделением,  индивидуальным  предпринимателем (далее - аудируемое лицо) исходя из  допущения  о  непрерывности  их  деятельности,  в  том  числе оценке  способности  аудируемого  лица  продолжать  осуществлять непрерывную  деятельность.       2. Задачами настоящих Правил являются:       установление  обязанностей  аудиторской организации в отношении  допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица;       определение  основных  требований  к  аудиторским   процедурам,  позволяющим  установить способность аудируемого лица продолжать свою  деятельность непрерывно;       определение особенностей содержания аудиторского заключения при  наличии  существенного  сомнения  в  способности  аудируемого   лица  продолжать свою деятельность непрерывно.       3. Исключен.                      4. Для целей настоящих Правил:       под  допущением  о  непрерывности деятельности аудируемого лица  (далее  - допущение о непрерывности деятельности) понимается принцип  подготовки  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности, заключающийся в  предположении,   что  при  составлении  бухгалтерской   (финансовой)  отчетности  аудируемое  лицо  исходит  из того, что будет продолжать  свою  финансово-хозяйственную  деятельность  не  менее  одного года,  следующего  за  отчетным  периодом.  При  этом  у  него  отсутствуют  намерения  и  потребность  в  ликвидации или существенном сокращении  финансово-хозяйственной    деятельности    и    соответственно   его  обязательства будут исполняться в установленном порядке;       неопределенность  -  ситуация,  результат  которой  зависит  от  будущих  действий  или  событий,  находящихся  вне  прямого контроля  аудируемого  лица,  но  которая  может  повлиять  на   бухгалтерскую  (финансовую)  отчетность.  Неопределенность  считается существенной,  если    результат    неопределенной   ситуации  может  повлиять   на  управленческие  решения  пользователей  бухгалтерской   (финансовой)  отчетности  (далее - пользователи), принятые на основе бухгалтерской  (финансовой) отчетности, не учитывающей данную ситуацию;       аффилированные  лица  -  юридические  и  (или) физические лица,  способные  оказывать влияние на финансово-хозяйственную деятельность  других юридических и (или) физических лиц;       аудиторское заключение    считается    модифицированным,   если  указывает на:       факторы,  не  влияющие  на  мнение  аудиторской  организации  о  достоверности  бухгалтерской  (финансовой) отчетности и соответствии  совершенных  финансовых  (хозяйственных)  операций  законодательству  (далее  -  аудиторское  мнение),  но описываемые с целью привлечения  внимания    пользователей  к  какой-либо  ситуации,  сложившейся   у  аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности  (и) или пояснительной записке к ней;       факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести  к условно положительному или отрицательному мнению, а также к отказу  от выражения мнения.                                   Глава 2     УСТАНОВЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ОТНОШЕНИИ        ДОПУЩЕНИЯ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА          5. Для  выражения  аудиторского  мнения в отношении допущения о  непрерывности    деятельности    аудиторская    организация   должна  рассмотреть  всю  совокупность фактов, оказывающих и (или) способных  оказать    влияние   на  возможность  аудируемого  лица   продолжать  финансово-хозяйственную  деятельность и исполнять свои обязательства  в  течение  как  минимум ближайших 12 месяцев, следующих за отчетным  периодом (далее - непрерывно).       6. Поскольку  допущение  о непрерывности деятельности в обычных  условиях  используется  в  качестве  основы  для  подготовки годовой  бухгалтерской    (финансовой)    отчетности,  предполагается,   что,  подготовив бухгалтерскую (финансовую) отчетность  в  соответствии  с  установленными   законодательством   требованиями,  аудируемое  лицо  самостоятельно  оценило  свою  способность  продолжать   непрерывную  деятельность,   даже   если  общепризнанными  принципами  подготовки  бухгалтерской (финансовой) отчетности в явной форме  это  требование  не установлено.       7. При    проведении    аудиторской    проверки   достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - аудиторская проверка)  аудиторская  организация  должна исходить из того, что бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  аудируемого  лица  подготовлена  с  учетом  допущения о непрерывности деятельности. Но при этом необходимо также  учитывать, что:       влияние   любого  условного  факта  в  будущем,  учтенное   при  подготовке  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности, основывалось на  информации,    доступной    в    момент  составления   бухгалтерской  (финансовой)   отчетности,  но  к  моменту  проведения   аудиторской  проверки  последующие  события  могли  вступить  в  противоречие   с  предположением о непрерывности деятельности, которое было уместно на  дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;       уровень  неопределенности,  связанный с результатом какого-либо  события  или  условия,  значительно  повышается  по  мере увеличения  периода  времени, на который делается прогноз. Поэтому при вынесении  суждения  о  непрерывности  деятельности  должен указываться период,  применительно к которому была учтена вся доступная информация.       8. К условным фактам, которые по отдельности или в совокупности  должны  вызвать  у  аудиторской  организации  сомнение в допущении о  непрерывности деятельности, относятся финансовые, производственные и  прочие условные факты.       Финансовые условные факты:       отрицательная величина    чистых   активов   или   невыполнение  установленных  законодательством  требований  в   отношении   чистых  активов;       привлеченные    заемные    средства,   срок  возврата   которых  приближается, а возможности их возврата не имеется;       необоснованное  использование краткосрочных заемных средств для  финансирования долгосрочных активов;       значительный рост просроченной дебиторской и (или) кредиторской  задолженностей  и  неспособность  погашать  ее  (их) в установленные  сроки;       неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов;       значительные убытки от основной деятельности;       задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;       неспособность    обеспечения    финансирования    на   развитие  деятельности или получения других необходимых инвестиций;       существенная зависимость от  успешного  выполнения  конкретного  проекта;       экономически нерациональные долгосрочные обязательства.       Производственные условные факты:       потеря основного управленческого персонала без найма адекватной  замены;       потеря  важнейших  рынков  сбыта,  франшизы, лицензии основного  поставщика или подрядчика;       проблемы с трудовыми ресурсами;       дефицит важных средств производства.       Прочие условные факты:       несоблюдение требований законодательства;       рассматриваемые  в  суде  иски  в  отношении  аудируемого лица,  решения по которым не в его пользу не могут быть исполнены;       изменения  в законодательстве, которые могут оказать негативное  влияние на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.       Аудиторская  организация  должна  учитывать,  что  предложенный  перечень  не  является  исчерпывающим  и  что  наличие  одного   или  нескольких  из  перечисленных условных фактов не всегда указывает на  наличие  существенной  неопределенности  в  отношении  непрерывности  деятельности аудируемого лица.       9. Значение условных фактов с течением времени может измениться  в силу  действия  иных  фактов.  Например,  последствия  в  связи  с  неспособностью аудируемого лица производить выплаты в счет погашения  заемных     средств     могут      уравновешиваться      действиями,  предусматривающими   обеспечение  достаточных  поступлений  денежных  средств за  счет  других  источников:  путем  реализации  активов  и  обязательств,    реструктуризации    выплат    в    счет   погашения  задолженности,  получения  дополнительных   инвестиций.   Аналогично  потеря  основного  поставщика  может  быть компенсирована появлением  нового поставщика.                                   Глава 3       ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРСКИМ ПРОЦЕДУРАМ, ПОЗВОЛЯЮЩИМ           ОПРЕДЕЛИТЬ СПОСОБНОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ПРОДОЛЖАТЬ                      СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕПРЕРЫВНО          10. При планировании и проведении аудиторских процедур, а также  при оценке их результатов аудиторская организация должна рассмотреть  уместность принципа подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности  исходя   из  допущения  о  непрерывности  деятельности.  Даже   если  допущение  о непрерывности деятельности аудируемого лица не ставится  под  сомнение, аудиторской организации следует сделать оценку общего  финансового  состояния  аудируемого  лица  с  целью  определения его  способности выполнять свои обязательства.       11. В ходе предварительного планирования аудиторской проверки в  соответствии  с  правилом  аудиторской  деятельности   "Планирование  аудита",    утвержденным    постановлением   Министерства   финансов  Республики  Беларусь  от 4 августа 2000 г. № 81 (Национальный реестр  правовых  актов  Республики  Беларусь,  2000  г.,  №  83,   8/3932),  аудиторская  организация  должна  проанализировать,  существуют   ли  какие-либо   события  или  условия,  которые  вызывают  сомнение   в  способности    аудируемого    лица   продолжать  свою   деятельность  непрерывно, а также рассмотреть условные факты, касающиеся допущения  о  непрерывности  деятельности.  Такое  рассмотрение позволяет более  своевременно обсудить эти вопросы с руководством аудируемого лица.       12. Если  руководство  аудируемого  лица самостоятельно провело  предварительную    оценку    собственных    перспектив   по   поводу  непрерывности   деятельности,  аудиторской  организации   необходимо  проверить такую оценку с целью выяснения выявленных аудируемым лицом  условных фактов и связанных с ними планов руководства.       Если  руководство  аудируемого  лица не проводило такой оценки,  аудиторской организации необходимо запросить  у  него  информацию  о  наличии  перечисленных  в пункте 8 настоящих Правил условных фактов.  Аудиторская  организация  может  также  обратиться   к   руководству  аудируемого   лица   с   просьбой   произвести   собственную  оценку  непрерывности деятельности,  особенно в тех случаях,  когда условные  факты,   касающиеся  допущения  о  непрерывности  деятельности,  уже  выявлены.       13. Оценка   аудируемым  лицом  своей  способности   продолжать  непрерывную  финансово-хозяйственную  деятельность является основным  элементом  при  анализе  допущения  о  непрерывности   деятельности,  проводимом    аудиторской    организацией.   При  этом   аудиторская  организация должна рассмотреть период не менее 12 месяцев, следующих  за  отчетным  периодом,  даже  если аудируемое лицо производило свою  оценку  на более короткую перспективу. Аудиторская организация также  должна   рассмотреть,  вся  ли  информация,  которая  ей   известна,  учитывалась  аудируемым  лицом  при  вынесении  собственной оценки о  непрерывности деятельности.       14. В  ходе аудиторской проверки аудиторская организация должна  проводить  аудиторские  процедуры,  направленные  на   подтверждение  достоверности  бухгалтерской  (финансовой) отчетности. Если при этом  возникает    сомнение    относительно   непрерывности   деятельности  аудируемого  лица, некоторые из процедур, выполненных в соответствии  с  правилом  аудиторской  деятельности "Аудиторские доказательства",  утвержденным постановлением Министерства финансов от 26 октября 2000  г.  №  114  (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,  2000 г., № 114, 8/4360), могут приобрести дополнительную значимость.  Кроме    того,   может  возникнуть  необходимость  в   осуществлении  дополнительных  аудиторских  процедур или изменении полученной ранее  информации на основе последних данных.       15. На  протяжении аудиторской проверки аудиторская организация  должна  отслеживать  доказательства  существования  условных фактов,  которые  могут  вызвать  сомнение  в  способности  аудируемого  лица  продолжать  свою деятельность непрерывно, и в случае выявления таких  фактов   рассмотреть  вопрос  о  том,  как  они  влияют  на   оценку  составляющих аудиторского риска.       16. Аудиторской организации необходимо внимательно относиться к  вероятности   существования  запланированных  и  иных  событий   или  условных  фактов, которые могут иметь место в будущем и в результате  которых  может  возникнуть существенная неопределенность в отношении  допущения  о  непрерывности деятельности, использованного аудируемым  лицом при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в  связи с тем, что степень неопределенности, связанная с последствиями  некоторых  условных  фактов,  повышается  по мере их отдаленности от  даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,  аудиторская  организация должна рассмотреть вопрос о целесообразности  каких-либо  дополнительных   действий  в  том  случае,  если  признаки  проблем,  связанных  с  допущением  о  непрерывности  деятельности,   являются  значительными.       17. В  случае  выявления условных фактов, которые обусловливают  значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою  деятельность непрерывно, аудиторской организации необходимо:       запросить    у   руководства  аудируемого  лица  информацию   в  письменном виде,  касающуюся его планов деятельности на  будущее,  в  том   числе   планов   по   получению  доходов  и  заемных  средств,  реструктуризации  долга,  снижению  расходов,   увеличению   размера  уставного капитала, иных предполагаемых мер;       проверить  планы  руководства  аудируемого  лица  в   отношении  будущей  деятельности на основе его оценки допущения о непрерывности  деятельности, если такая оценка имеется;       путем  проведения  необходимых  аудиторских  процедур   собрать  достаточные    аудиторские    доказательства,   подтверждающие   или  опровергающие факт наличия существенной неопределенности в отношении  непрерывности  деятельности  аудируемого  лица,  а  также   получить  достоверные  аудиторские  доказательства того, что планы руководства  аудируемого  лица  осуществимы и в результате их реализации ситуация  улучшится.       18. К  аудиторским  процедурам, в результате выполнения которых  могут    быть   получены  достаточные  аудиторские   доказательства,  подтверждающие или опровергающие сомнение в применимости допущения о  непрерывности деятельности, относятся:       анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в  отношении поступления финансовых потоков, получения доходов и прочих  соответствующих прогнозов;       анализ    и  обсуждение  последней  по  времени   промежуточной  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;       анализ условий договоров займа и выявление причин их нарушений;       ознакомление  с  протоколами  собраний  акционеров,   заседаний  совета  директоров  (наблюдательного  совета), других исполнительных  органов для выявления свидетельств о наличии финансовых проблем;       анализ  информации о наличии судебных исков и оценка влияния их  возможных результатов на финансовое состояние аудируемого лица;       проверка   наличия,  правомерности  и  возможности   выполнения  договоренностей  о  предоставлении  или сохранении финансирования со  стороны  аффилированных  и  третьих  лиц, а также оценка способности  таких сторон предоставить аудируемому лицу дополнительные средства;       анализ  событий,  произошедших  после  отчетной  даты,  с целью  определения,  какое  влияние  они оказали на способность аудируемого  лица продолжать непрерывную финансово-хозяйственную деятельность;       другие процедуры.       19. После выполнения необходимых процедур, сбора всей требуемой  информации,   рассмотрения  влияния  планов  руководства  и   других  принятых  мер  аудиторской  организации  необходимо  сделать выводы,  касающиеся способности аудируемого лица продолжать свою деятельность  непрерывно.       20. Информация   о  наличии  существенной  неопределенности   в  отношении  способности аудируемого лица продолжать свою деятельность  непрерывно  и  выполненных в связи с этим дополнительных аудиторских  процедурах,  а  также  сделанные  в  результате их проведения выводы  должны найти отражение в рабочей документации аудитора.                                   Глава 4       ОСОБЕННОСТИ СОДЕРЖАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПРИ НАЛИЧИИ    СУЩЕСТВЕННОГО СОМНЕНИЯ В СПОСОБНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ПРОДОЛЖАТЬ                      СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕПРЕРЫВНО          21. Результаты  выполнения  аудиторских  процедур  в  связи   с  сомнением  аудиторской  организации  в  способности аудируемого лица  продолжать  свою  деятельность  непрерывно  должны  быть  отражены в  аудиторском заключении.       22. Если  аудиторской  организацией  были  получены достаточные  аудиторские  доказательства,  подтверждающие  уместность допущения о  непрерывности    деятельности    аудируемого  лица,  в   аудиторском  заключении  не  должно содержаться указаний на какое-либо сомнение в  способности    аудируемого    лица   продолжать  свою   деятельность  непрерывно, возникавшее в процессе проведения аудиторской проверки.       23. В  случае,  когда  допущение  о  непрерывности деятельности  уместно,  но  при  этом  имеет  место существенная неопределенность,  аудиторская организация рассматривает вопросы о том:       адекватно    ли    указываются    в  пояснительной  записке   к  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности условия или события, которые  обусловливают  значительное  сомнение в способности аудируемого лица  продолжать свою деятельность непрерывно, и планы руководства в связи  с такими условиями или событиями;       указывается  ли  четко  в пояснительной записке к бухгалтерской  (финансовой)    отчетности   тот  факт,  что  имеется   существенная  неопределенность,  связанная  с  условиями  или  событиями,  которые  обусловливают  значительные  сомнения в способности аудируемого лица  продолжать  свою деятельность непрерывно, а также что в связи с этим  аудируемое  лицо  может  в  какой-то  момент  времени оказаться не в  состоянии  реализовать  свои активы и исполнить свои обязательства в  ходе обычной финансово-хозяйственной деятельности.       24. Если  в  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности информация  раскрыта    адекватно,   аудиторская  организация  должна   выразить  безусловно  положительное  мнение,  но  модифицировать   аудиторское  заключение,  включив  в  него  специальный  поясняющий  пункт.  Цель  специального  поясняющего  пункта  состоит  в  том, чтобы, указав на  соответствующие пункты бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или)  пояснительной  записки  к  ней,  привлечь  внимание заинтересованных  пользователей    аудиторского  заключения  к  наличию   существенной  неопределенности,  связанной  с конкретными условиями или событиями,  которые    обусловливают    значительные   сомнения  в   способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.       Примерная  форма  специального  поясняющего  пункта приведена в  приложении 1 к настоящим Правилам.       25. Если    по  мнению  аудиторской  организации  допущение   о  непрерывности   деятельности  аудируемого  лица  уместно  с   учетом  соответствующих    обстоятельств,    например    конкретных   планов  руководства  на  будущее,  она  должна  рассмотреть вопрос, нужно ли  раскрывать  эти  планы  или  иные  факты  в  пояснительной записке к  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности.  Если  аудируемое  лицо  не  включило    в    бухгалтерскую   (финансовую)  отчетность  и   (или)  пояснительную   записку  к  ней  сведения,  признанные   аудиторской  организацией  в  рассматриваемой  ситуации необходимыми, аудиторская  организация  должна  с  учетом  конкретных  обстоятельств   выразить  условно  положительное или отрицательное мнение о достоверности этой  отчетности.  В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная  ссылка    на    наличие    существенной  неопределенности,   которая  обусловливает  значительные  сомнения в способности аудируемого лица  продолжать свою деятельность непрерывно.       Пример  поясняющего пункта при выражении условно положительного  мнения приведен в приложении 2 к настоящим Правилам.       26. Если на основе выполненных аудиторских процедур, полученной  информации  и  с  учетом  планов руководства аудиторская организация  сочла,  что  аудируемое  лицо не сможет продолжать свою деятельность  непрерывно, и если последствия использования неуместного допущения о  непрерывности  деятельности  аудируемого лица настолько существенны,  что  отчетность  не  может  быть  признана  достоверной, аудиторская  организация  вне  зависимости,  была  ли  раскрыта  такая информация  аудируемым   лицом,  должна  выразить  отрицательное  мнение  о   ее  достоверности  и  сделать  вывод  о  том,  что  использованное   при  подготовке    бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  допущение   о  непрерывности деятельности неуместно.       27. В  случае,  если  в  отношении способности аудируемого лица  продолжать    свою  деятельность  непрерывно  имеется   существенная  неопределенность,  не  позволяющая  аудиторской организации выразить  безусловно  положительное,  условно  положительное или отрицательное  аудиторское мнение, она должна отказаться от его выражения.       28. Аудиторское мнение, выраженное в аудиторском заключении, не  является  гарантией  будущей  непрерывной  деятельности  аудируемого  лица.  Отсутствие  в аудиторском заключении каких-либо упоминаний об  условных  фактах, касающихся допущения о непрерывности деятельности,  не   может  и  не  должно  трактоваться  как  гарантия   аудиторской  организации  в  том,  что  аудируемое  лицо  будет  продолжать  свою  финансово-хозяйственную деятельность непрерывно.                                           Приложение 1                                        к Правилам                                        аудиторской деятельности                                        "Допущение о непрерывности                                        деятельности аудируемого лица"          Пример специального поясняющего пункта в модифицированном                  аудиторском заключении при выражении                    безусловно положительного мнения          Выражая безусловно  положительное мнение,  мы обращаем внимание  на  пункт  Х  Пояснительной  записки  к  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности.       "Аудируемое лицо" понесло чистый убыток на сумму ХХХ за период,  завершившийся    31   декабря  200Х  г.,  и  к  этой  дате   текущие  обязательства "Аудируемого лица" превысили его оборотные средства на  сумму  ХХХ, а общая сумма обязательств превысила общую сумму активов  на  ХХХ.  Этот факт наряду с другими обстоятельствами, изложенными в  Пояснительной  записке, ставит под сомнение способность "Аудируемого  лица"  продолжать  непрерывную  деятельность  в течение ближайших 12  месяцев, следующих за отчетным периодом.                                           Приложение 2                                        к Правилам                                        аудиторской деятельности                                        "Допущение о непрерывности                                        деятельности аудируемого лица"          Пример специального поясняющего пункта в модифицированном   аудиторском заключении при выражении условно положительного мнения          "Аудируемое лицо" не смогло пролонгировать договор о банковском  кредите.  Без  финансовой  поддержки  существуют  серьезные сомнения  относительно  способности  "Аудируемого лица" продолжать непрерывную  деятельность  в  течение ближайших 12 месяцев, следующих за отчетным  периодом.    Следовательно,    может   возникнуть  необходимость   в  корректировке  величины  активов  и  классификации  обязательств.  В  Пояснительной  записке  к  бухгалтерской  (финансовой) отчетности не  отражен этот факт.       По  нашему  мнению,  за  исключением  того,  что  изложенная  в  предыдущем абзаце информация не раскрыта, бухгалтерская (финансовая)  отчетность  дает  достоверное  и  объективное  отражение финансового  положения  "Аудируемого лица" на 31 декабря 200Х г., результатов его  деятельности  и  движения  денежных  средств за год, завершившийся в  указанную дату.                                                    УТВЕРЖДЕНО                                                 Постановление                                                 Министерства финансов                                                 Республики Беларусь                                                 28.03.2003 № 45                       ПРАВИЛА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                         "Образование аудитора"                                   Глава 1                            ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ          1. Целью правил аудиторской деятельности "Образование аудитора"  (далее  - Правила) является регламентация требований к образованию и  повышению квалификации аудитора.       2. Задачами Правил являются:       установление основных требований к образованию аудитора;       установление основных  требований  к   повышению   квалификации  аудитора;       установление  перечня  документов, подтверждающих образование и  повышение квалификации аудитора.                                   Глава 2               ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОБРАЗОВАНИЮ АУДИТОРА          3. Элементами образования аудитора являются:       базовое образование;       практический опыт работы;       профессиональное образование;       свободное владение одним из государственных  языков  Республики  Беларусь.       4. Для целей настоящих Правил:       базовое  образование - высшее экономическое и (или) юридическое  образование,    полученное    в  учреждениях  Республики   Беларусь,  обеспечивающих    получение    высшего    образования    и   имеющих  государственную  аккредитацию,  либо  полученное  в  высших  учебных  заведениях иностранных государств;       практический  опыт работы - совокупность практических навыков и  теоретических  знаний, полученных в результате работы в течение трех  и более лет по специальности, соответствующей экономическому и (или)  юридическому образованию;       профессиональное   образование  -  образование,  получаемое   в  организациях    Республики    Беларусь,    имеющих   государственную  аккредитацию, одним из видов деятельности которых являются повышение  квалификации    и   переподготовка  кадров,  а  также   образование,  получаемое путем самообразования.       5. В  стаж  работы  по  специальности  засчитывается  работа  в  течение  трех  лет  в организациях на территории Республики Беларусь  (либо  в  белорусских  или совместных с белорусскими организациях на  территории  иностранных  государств)  на должностях, соответствующих  высшему  экономическому  и (или) юридическому образованию, а также в  качестве   индивидуального  предпринимателя,  осуществляющего   виды  деятельности,  относящиеся  к  сопутствующим  аудиту услугам и (или)  соответствующие юридической специальности.       6. Профессиональное    образование   основывается  на   базовом  образовании и включает в себя:       специальное    профессиональное  образование  физических   лиц,  претендующих  на  получение  квалификационного  аттестата   аудитора  (далее - претенденты), на этапе подготовки к сдаче квалификационного  экзамена на право осуществления аудиторской деятельности;       образование, получаемое   аудиторами   в   процессе   повышения  квалификации.       7. Специальное  профессиональное  образование претенденты могут  получить,  пройдя  курс  специального  профессионального  обучения в  организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку  кадров, или обучаясь самостоятельно.       8. Объем    программы   курса  специального   профессионального  обучения  не  может  быть  меньше  объема программы квалификационных  экзаменов    на  получение  квалификационного  аттестата   аудитора,  утверждаемой Министерством финансов Республики Беларусь.       9. Курс  специального  профессионального  обучения  должен,   в  частности, включать в себя изучение:       актуальных вопросов    бухгалтерского   учета   и   составления  отчетности;       методологии  аудиторской  деятельности и оказания сопутствующих  аудиту услуг;       анализа хозяйственного и финансового состояния организации;       системы налогообложения Республики Беларусь;       информационных    технологий,    основанных  на   использовании  компьютеров и применяемых при обработке финансовой информации;       других экономических и правовых дисциплин.       10. Важным элементом  получения  профессионального  образования  аудитора    является    систематическое   самостоятельное   обучение  (самообразование).       Самообразование    -    непрерывный    процесс     приобретения  теоретических   знаний  и  практических  навыков,  направленный   на  самостоятельное    изучение    вопросов,  имеющих   непосредственное  отношение  к  аудиторской  деятельности,  и  осуществляемый  в целях  удовлетворения  потребностей в повышении профессиональной подготовки  как претендентов, так и аудиторов.       11. В процессе подготовки к квалификационным экзаменам на право  осуществления  аудиторской деятельности самообразование претендентов  может  осуществляться  путем  самостоятельного  изучения специальной  научной,  экономической  и  другой  литературы, нормативных правовых  актов  Республики  Беларусь  по  вопросам  организации и методологии  проведения  аудита,  ведения  бухгалтерского  учета  и   составления  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  анализа  хозяйственного  и  финансового состояния организации, налогообложения и другим вопросам  в  соответствии с программой квалификационных экзаменов на получение  квалификационного аттестата аудитора.       12. В   процессе   трудовой   деятельности   претендент  должен  приобретать навыки, которые являются совокупным результатом обучения  и профессионального опыта. Навыки подразделяются на:       интеллектуальные    -  способность  к  анализу,   исследованию,  абстрактному логическому мышлению;       навыки  общения - способность определять и разрешать проблемы в  незнакомых обстоятельствах;       коммуникативные навыки   -   способность    адаптироваться    к  переменам,    выбирать    и   распределять   приоритеты,   а   также  организовывать работу в условиях ограниченного времени.       13. С    целью    проверки    знаний  и  навыков   претендентов  Министерством  финансов  Республики Беларусь проводится аттестация в  форме  квалификационного  экзамена  на  получение  квалификационного  аттестата аудитора. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен,  выдается  квалификационный  аттестат аудитора по форме, утвержденной  Министерством финансов Республики Беларусь.       14. Свободное   владение   одним   из   государственных  языков  Республики  Беларусь  подразумевает   владение   русским   и   (или)  белорусским    языками    в    объеме,    необходимом    для   сдачи  квалификационного экзамена на получение квалификационного  аттестата  аудитора,  изучения  нормативных правовых актов Республики Беларусь,  обеспечения   оказания   аудиторских   услуг,   соблюдения   порядка  осуществления  аудиторской деятельности,  а также делового общения с  аудируемыми лицами.                                   Глава 3             ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ПОВЫШЕНИЮ                         КВАЛИФИКАЦИИ АУДИТОРА          15. Повышение квалификации аудитора - процесс совершенствования  теоретических    знаний   и  профессиональных  навыков,   получаемых  аудитором в ходе трудовой деятельности.       16. Аудитор  обязан  ежегодно,  начиная  с  года, следующего за  годом  получения  квалификационного  аттестата  аудитора,  проходить  обучение  в  организациях,  имеющих  государственную  аккредитацию и  осуществляющих  повышение  квалификации  и  переподготовку кадров, в  объеме не менее 40 академических часов в год по программам повышения  квалификации  аудиторов,  согласованным  с  Министерством   финансов  Республики Беларусь.       17. Целями повышения квалификации аудитора являются:       повышение  уровня специальных знаний и профессиональных навыков  аудиторов;       помощь  аудиторам  в  освоении  и  применении  новых   методов,  позволяющих  понимать  экономические  процессы  и  их воздействие на  отдельно взятую организацию;       предоставление    пользователям    бухгалтерской   (финансовой)  отчетности  гарантий  в  том,  что  аудиторы  обладают  достаточными  специальными знаниями и профессиональными навыками, необходимыми для  обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг.       18. В  процессе  повышения квалификации аудитора осуществляется  изучение:       изменений  нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую  деятельность;       изменений    в    законодательстве,  регулирующем   финансовые,  хозяйственные, налоговые и трудовые отношения;       особенностей бухгалтерского   учета    в    различных    сферах  деятельности;       международных стандартов       аудиторской        деятельности,  бухгалтерского учета и отчетности;       вопросов экономики;       использования прогрессивной      компьютерной     техники     и  информационных технологий;       других актуальных   вопросов,  имеющих  место  в  хозяйственной  деятельности.       19. Направление  повышения  квалификации должно соответствовать  профилю  работы  каждого конкретного аудитора, поэтому выбор учебных  дисциплин  может  осуществляться  аудитором  добровольно  в пределах  утвержденных  программ повышения квалификации и в объеме не менее 40  академических часов в год.       20. Кроме  того,  аудитор  должен систематически самостоятельно  повышать свою квалификацию путем:       изучения нормативных правовых актов;       изучения  отечественного  и  зарубежного опыта по организации и  методологии проведения аудита;       изучения  изменений в налоговом законодательстве и особенностей  бухгалтерского учета на современном этапе;       участия в семинарах, конференциях, симпозиумах;       разработки  пособий,  монографий  по вопросам теории и практики  аудита,  бухгалтерского  учета,  налогообложения,  финансов, права и  другим,    связанным    с   осуществлением   финансово-хозяйственной  деятельности и составлением бухгалтерской отчетности;       участия в работе над правилами, методиками, программами учебных  курсов по аудиту;       преподавания экономических и юридических дисциплин.                                   Глава 4           ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ОБРАЗОВАНИЕ И ПОВЫШЕНИЕ                         КВАЛИФИКАЦИИ АУДИТОРА          21. Документами, подтверждающими базовое образование, являются:       диплом    об    окончании    учреждения  Республики   Беларусь,  обеспечивающего    получение    высшего    образования  и   имеющего  государственную аккредитацию, по экономическому и (или) юридическому  профилю;       документ об  окончании высшего учебного учреждения иностранного  государства  по  экономическому  и   (или)   юридическому   профилю,  признанный    Министерством    образования    Республики    Беларусь  соответствующим документу о высшем образовании Республики Беларусь.       22. Документами,   подтверждающими  практический  опыт  работы,  являются:       трудовая книжка;       свидетельство  о  государственной  регистрации  индивидуального  предпринимателя,  подтверждающее  вид  деятельности, и справка Фонда  социальной  защиты  населения Министерства труда и социальной защиты  Республики    Беларусь,  подтверждающая  период  работы,  для   лиц,  занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.       23. Подтверждением  повышения  квалификации  аудитора  является  документ  о прохождении курса повышения квалификации в установленном  объеме  и  в  соответствии  с  программами  повышения   квалификации  аудиторов,    выданный    организацией,   осуществляющей   повышение  квалификации и переподготовку кадров.