Помощь: Нарушения, выявленные в результате проверок обоснованности применения льгот по НДС при реализации путевок

НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕРОК ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПУТЕВОК

Ситуация 1

Суть нарушения. В составе открытого акционерного общества функционировало самостоятельное структурное подразделение — база отдыха, осуществляющая оздоровление как работников предприятия, так и сторонних физических лиц. Данное учреждение не включено в утвержденный перечень организаций, осуществляющих оздоровление населения и освобождаемых от обложения НДС при реализации путевок. Реализуемые с мая по август 2006 г. путевки не облагались налогом на добавленную стоимость.

Обоснование нарушения. В соответствии с подп.1.2 постановления МНС РБ от 07.04.2006 № 47 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» в новой редакции изложен подп.19.25 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, далее — Инструкция), согласно которому освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения» (далее — Указ № 154). При этом необходимо обратить внимание, что положения данного Указа применяются с 1 января 2006 г.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации путевок распространяется только на плательщиков, перечисленных в перечне, утвержденном Указом № 154. Следует также учитывать, что освобождение от налогообложения по Указу № 154 не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными документами.

Меры ответственности. Согласно подп.1.5 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ № 419) неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), в т.ч. совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, на юридическое лицо — в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Ситуация 2

Суть нарушения. В результате государственной аттестации санаторно-курортных и оздоровительных организаций, проводимой в 2006 г. в соответствии с положением о порядке ее проведения, утвержденным 15.02.2006, у ряда организаций, осуществляющих санаторно-курортное лечение, произошло изменение статуса либо категории. При этом согласно указанному положению санаторно-курортная или оздоровительная организация обязана была в двухмесячный срок привести учредительные документы в соответствие с полученным свидетельством о государственной регистрации.

Отдельные организации, занимающиеся санаторно-курортным лечением, не привели в соответствие с данными требованиями свои учредительные документы.

Обоснование нарушения. Согласно Указу № 154 освобождение от НДС в отношении путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление предусмотрено только в части организаций, включенных в перечень, утвержденный этим Указом. При изменении в результате аттестации статуса либо названия учреждений, включенных в данный перечень, по истечении двухмесячного срока освобождение от НДС не применяется.

Следует обратить особое внимание на соответствие статуса и названия учреждений, включенных в перечень, сведениям, отраженным в полученном свидетельстве о государственной регистрации по результатам аттестации.

Все остальные (т.е. не поименованные в Указе № 154) плательщики при реализации приобретенных путевок исчисление НДС производят по ставке 18%.

Меры ответственности. За неуплату и неполную уплату налоговых платежей применяются меры ответственности, предусмотренные Указом № 419 (см. ситуацию 1).

Ситуация 3

Суть нарушения. На балансе предприятия находится спортивно-оздоровительный лагерь, который осуществляет деятельность, направленную на оздоровление и укрепление здоровья детей и развитие их интеллектуальных и творческих способностей. При реализации путевок в оздоровительный лагерь не взыскивался налог на добавленную стоимость несмотря на то, что путевки реализовывались детям в возрасте более 18 лет.

Обоснование нарушения. Согласно п.292 перечня, утвержденного Указом № 154, освобождению от налогообложения подлежат в т.ч. обороты по реализации путевок в оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей.

Согласно Положению об оздоровительном лагере, утвержденному постановлением Минобразования РБ от 12.12.2002 № 55, регулирующему порядок создания, функционирования и деятельности оздоровительных лагерей и подлежащему применению юридическими лицами, имеющими в своей структуре оздоровительный лагерь, оздоровительный лагерь — это учреждение, обеспечивающее получение внешкольного воспитания и обучения для детей от 6 до 16 лет.

В соответствии с Положением о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных лагерях, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662 и регулирующим порядок организации оздоровления детей в оздоровительных лагерях с использованием средств государственного социального страхования, средств республиканского бюджета, право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования имеют дети в возрасте 6-16 лет включительно (в спортивно-оздоровительный лагерь специализированного учебно-спортивного учреждения — в возрасте до 18 лет).

Таким образом, предприятия, на балансе которых находятся оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей, вправе применить освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации путевок в оздоровительные лагеря для детей в возрасте от 6 до 16 лет включительно.

Бухгалтерские записи по исправлению допущенных ошибок и корректировке платежей в бюджет такие же, как в ситуациях 1 и 2.

17.11.2006 г.

Ирина Петрович, аудитор


Подготовлено на основании разъяснений специалистов

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 43, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Комментарий

4. Пособие

5. Пособие

От редакции: С 1 января 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 «О некоторых вопросах организации оздоровления и санаторно-курортного лечения детей» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.11.2006 № 1577 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 внесены дополнения.

С 12 января 2007 г. в пункт 55 перечня организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения», на основании Указа Президента Республики Беларусь от 12.01.2007 № 23 внесены изменения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 27 февраля 2007 г. перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения», на основании Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2007 № 111 изложен в новой редакции.

C 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.

В постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 «О некоторых вопросах организации оздоровления и санаторно-курортного лечения детей» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13.09.2007 № 1163 внесены дополнения.