Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2002 № 1836 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. № 1128»

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ        ОТ 30.12.2002 № 1836 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ          В ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                      ОТ 31 ИЮЛЯ 2001 Г. № 1128»          Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  30.12.2002 № 1836 «О внесении изменений и дополнений в постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  31 июля 2001 г. № 1128»  (далее  - постановление) внесло изменения и дополнения в Положение о  порядке  вычета,  зачета  либо  возврата  превышения  сумм налога на  добавленную  стоимость,  уплаченных при приобретении товаров (работ,  услуг)   или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по  реализации   товаров  (работ,  услуг),  утвержденное  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 (далее -  Положение).       Постановление  подготовлено  в  связи  с применением Соглашения  между    Правительством   Республики   Беларусь   и   Правительством  Туркменистана  о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и  импорте  товаров  (работ,  услуг),  заключенного в г.Ашхабаде 17 мая  2002 г. и вступившего в силу с 15 июля 2002 г. (далее - Соглашение).       Статья  2  Соглашения  «Принцип  взимания при экспорте товаров»  гласит,  что ни одна из Сторон не будет облагать косвенными налогами  товары,  экспортируемые  на таможенную территорию государства другой  Стороны.       Настоящее  правило  означает  обложение  экспортируемых товаров  налогом   на  добавленную  стоимость  по  нулевой  ставке,  а  также  освобождение их от акцизов.       Импортированные  на  таможенную  территорию  государства  одной  Стороны  товары,  которые  экспортированы  с  таможенной  территории  государства  другой Стороны, облагаются косвенными налогами в стране  импортера    по    принципу    страны    назначения   согласно   его  законодательству.    Взимание   косвенных   налогов   осуществляется  таможенными  органами  при  ввозе  товаров  на таможенную территорию  государства   этой  Стороны  (ст.3  «Принцип  взимания  при  импорте  товаров» Соглашения).       Таким  образом,  в  связи с переходом на применение Республикой  Беларусь  во  внешней  торговле  с  Туркменистаном принципа взимания  косвенных  налогов  по  принципу  страны  назначения товаров (работ,  услуг),  который  предусматривает  необложение акцизами и применение  нулевой  ставки  при  обложении налогом на добавленную стоимость при  экспорте   с  таможенной  территории  государства  одной  Стороны  и  обложение  косвенными  налогами  при  импорте по действующей ставке,  установленной законодательством другой Стороны, в пп.2 и 6 Положения  слова «Туркменистан» исключены.       Положением  установлено,  что  с  1  января  2003 г. вычет сумм  налога, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров  (работ,  услуг),  облагаемые  по  нулевой  ставке,  в  полном объеме  производится  только  при  условии подтверждения факта их экспорта и  поступления  выручки  от их реализации на счета налогоплательщиков в  банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении работ,  оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством  товарообменным (бартерным) операциям (подп.3.1 п.3).       При  этом  следует  учитывать,  что  суммы  налоговых  вычетов,  приходящихся  на  обороты  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  облагаемые  налогом  на  добавленную  стоимость  по  нулевой ставке,  уменьшаются  на  расчетную величину, равную 4% выручки от реализации  данных  товаров  (работ,  услуг),  определенной  на  дату реализации  товаров  (работ,  услуг). Уменьшение налоговых вычетов учитывается в  составе внереализационных расходов.       Таким  образом,  порядок  определения сумм налоговых вычетов по  операциям,   облагаемым   по  нулевой  ставке,  претерпел  некоторые  изменения, согласно которым следует:       -  определить  сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты  по  реализации  экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемые по  нулевой ставке;       - уменьшить сумму этих вычетов на расчетную величину, равную 4%  выручки от реализации данных товаров (работ, услуг);       - исчислить сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты по  реализации   экспортируемых   товаров  (работ,  услуг),  за  которые  поступила  оплата  на  счета  налогоплательщиков в банках Республики  Беларусь, и приходящихся на обороты по реализации, за которые оплата  не поступила в Республику Беларусь.       Последнее следует осуществлять либо по данным раздельного учета  направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), либо  по  удельному  весу  суммы  облагаемого по нулевой ставке оборота по  реализации   экспортируемых   товаров  (работ,  услуг),  за  которые  поступила  оплата  на  счета  налогоплательщиков в банках Республики  Беларусь,  в  общей  сумме  облагаемого по нулевой ставке оборота по  реализации экспортируемых товаров (работ, услуг).     Пример (данные условные):     |—————————————————————————————————————————————————————————–————————¬  |                 Наименование показателей                | Сумма, |  |                                                         |тыс.руб.|  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |1. Оборот по реализации экспортируемых товаров (работ,   |    1000|  |услуг), облагаемый по нулевой ставке, - всего            |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |1.1. Облагаемый по нулевой ставке оборот по реализации   |     600|  |экспортируемых товаров (работ, услуг), за которые        |        |  |поступила оплата на счета налогоплательщиков в банках    |        |  |Республики Беларусь                                      |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |1.2. Облагаемый по нулевой ставке оборот по реализации   |     400|  |экспортируемых товаров (работ, услуг), за которые не     |        |  |поступила оплата на счета налогоплательщиков в банках    |        |  |Республики Беларусь                                      |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |2. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на облагаемые   |     500|  |по нулевой ставке обороты по реализации товаров (работ,  |        |  |услуг)                                                   |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |3. Расчетная величина                                    |      40|  |(стр.1 x 4 / 100)                                        |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |4. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на облагаемые   |     460|  |по нулевой ставке обороты по реализации экспортируемых   |        |  |товаров (работ, услуг), уменьшенная на расчетную величину|        |  |(стр.2 - стр.3)                                          |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |5. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на облагаемые   |     276|  |по нулевой ставке обороты по реализации экспортируемых   |        |  |транспортных услуг, оплата за которые поступила на счета |        |  |налогоплательщиков в банках Республики Беларусь:         |        |  |налоговые вычеты в полном объеме                         |        |  |(стр.4 x стр.1.1 / стр.1)                                |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|  |6. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на облагаемые   |     184|  |по нулевой ставке обороты по реализации экспортируемых   |        |  |товаров (работ, услуг), оплата за которые не поступила   |        |  |на счета налогоплательщиков в банках Республики          |        |  |Беларусь: налоговые вычеты в пределах суммы налога,      |        |  |исчисленной от операций по реализации товаров (работ,    |        |  |услуг)                                                   |        |  |(стр.4 x стр.1.2 / стр.1 или стр.4 - стр.5)              |        |  |—————————————————————————————————————————————————————————+————————|     25.03.2003 г.     Андрей Недоступ, заместитель начальника отдела методологии  косвенного налогообложения управления методологии налогообложения  юридических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От   редакции:   В   постановление   Совета   Министров   Республики  Беларусь  от  31.07.2001  № 1128 «Об утверждении Положения о порядке  вычета,  зачета  либо возврата превышения сумм налога на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении товаров (работ, услуг) или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики Беларусь, над  суммой  налога  на  добавленную стоимость, исчисленной по реализации  товаров  (работ, услуг)» на основании постановления Совета Министров  Республики   Беларусь  от  31.03.2004  №  353  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1  января  2005 г. в Положение о порядке вычета, зачета либо  возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты   интеллектуальной   собственности   или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной  по  реализации товаров (работ,  услуг),    имущественных    прав    на    объекты   интеллектуальной  собственности,    утвержденное   постановлением   Совета   Министров  Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128, на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  20.01.2005 № 55 внесены  изменения и дополнения.