Помощь: Акцизы и внутренний аудит

АКЦИЗЫ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Акциз уплачивают не только импортеры при ввозе в Республику Беларусь подакцизной продукции, но и производители, и организации, реализующие такую продукцию на территории Республики Беларусь. Данный налог имеет свою специфику и множество особенностей, которые очень важно знать. Незнание их, а также неверное применение ставки акциза или определение налоговой базы влекут за собой санкции. Поэтому внутренний контроль (аудит) на предприятиях, занимающихся производством или реализацией подакцизной продукции (товаров), должен являться неотъемлемой частью деятельности такого предприятия. В данной статье будут рассмотрены вопросы правильности исчисления и уплаты в полной мере акцизов по операциям с подакцизными товарами. Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется в настоящее время Инструкцией, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.03.2002 № 28 (далее — Инструкция № 28).

Подакцизные товары

Первым шагом при осуществлении хозяйственной операции с товаром является определение его статуса, т.е. является ли товар подакцизным, либо подакцизным, но освобожденным от обложения акцизами, либо данный товар вовсе не признается подакцизным.

Перечень товаров, облагаемых акцизами, определен п.4 Инструкции № 28 и ст.4 Закона РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах». Необходимо отметить, что в этот перечень включены и ювелирные изделия, к которым в целях исчисления акцизов относятся изделия, признаваемые ювелирными в соответствии с законодательством, в т.ч. изделия, изготовленные из сплавов драгоценных металлов, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, различных утилитарных предметов быта и (или) для декоративных целей.

Особенности при определении статуса подакцизного товара

В перечень, определенный в п.4 Инструкции № 28, входят и товары, освобожденные от обложения акцизами. Также среди этих товаров могут быть и те, на которые установлена нулевая ставка акцизов или вообще не установлена ставка акцизов. Эти товары также являются подакцизными независимо от факта признания лица, их реализующего, плательщиком акцизов, т.е. на любой стадии реализации и движения они признаются подакцизными независимо от факта возникновения обязательств по исчислению акцизов.

Чтобы правильно сориентироваться в перечне подакцизных товаров, представим его в виде следующей таблицы:

Товары, не признаваемые подакцизными:

Товары, освобождаемые от обложения акцизами:

— растворы с денатурированными добавками; — спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; — спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; — спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; — спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства; — коньячный спирт и виноматериалы; — легковые автомобили, предназначенные для профилактики и реабилитации инвалидов; — нефть сырая — с 1 января 2006 г.; — иные товары, не указанные в п.4 Инструкции № 28. При ввозе и реализации вышеперечисленных товаров акцизы не исчисляются и не уплачиваются. Соответственно обороты по ввозу и реализации этих товаров не подлежат отражению в налоговой декларации

— реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению; — товары, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства РБ (в случае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке); — спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов белорусским организациям, которым разрешено их производство (при реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке); — товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь; — ввозимые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на таможенную территорию Республики Беларусь и реализуемые ими транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно перечню транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения, утвержденному Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546

Плательщики акцизов

После определения статуса товара необходимо выяснить, являетесь ли вы плательщиком акцизов.

Плательщиками акцизов являются организации, признаваемые таковыми в соответствии с п.2 ст.13 Налогового кодекса РБ (далее — организации), и индивидуальные предприниматели:

производящие подакцизные товары;

ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

При этом обратим внимание на следующий момент: при дальнейшей реализации подакцизных товаров, по которым суммы акцизов уплачены в бюджет по твердым ставкам, уплата акцизов не производится, и, следовательно, лица, осуществляющие реализацию этих товаров, не признаются плательщиками акцизов.

Производители подакцизного товара. Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в т.ч. давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определенного вида из сырья, являющегося подакцизным товаром того же вида.

По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие эти товары (переработчики), а по производимым из такого сырья за пределами Республики Беларусь — организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся собственниками давальческого сырья, реализующие эти товары.

Как такового понятия «давальческое сырье» национальным законодательством не установлено. Стороны по договору об оказании услуг сами вправе определить состав давальческого сырья. Давальческим сырьем в целях исчисления акцизов являются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Давальческим сырьем не является сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена плательщиком (переработчиком) в цене (стоимости) работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья.

Пример

УП «А» из бензина А-76, полученного на давальческих условиях, путем повышения октанового числа через добавление присадки собственного производства произвело бензин А-95.

В данном случае плательщиком акцизов является УП «А».

Организации, реализующие и (или) арендующие подакцизные товары. Помимо организаций, производящих подакцизные товары, плательщиками акцизов, как уже упоминалось, являются организации, реализующие и (или) арендующие данный товар на территории Республики Беларусь. При этом существует ряд особенностей, на которые следует обратить внимание, а именно:

1. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Инструкцией № 28.

2. Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товары, реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению акцизами в общеустановленном порядке.

3. Предметом лизинга в качестве подакцизных товаров могут являться легковые автомобили и микроавтобусы. По этим товарам, переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель).

В условиях функционирования твердой ставки акцизов арендодателем (лизингодателем) может выступать только производитель легковых автомобилей (микроавтобусов).

4. По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз объекта аренды с правом выкупа на территорию Республики Беларусь.

При твердой ставке акцизов при ввозе автомобиля из государства, с которым применяется таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, акцизы уплачиваются только при таможенном оформлении. Однако в настоящее время применяется освобождение от обложения акцизами в соответствии с Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546. При ввозе же аналогичного товара из России акцизы уплачиваются не позднее 20-го числа, следующего за месяцем принятия на учет объекта аренды (лизинга), т.е. вышеупомянутое освобождение не применяется.

5. При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в т.ч. и из Российской Федерации, по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При ввозе на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации подакцизных товаров, приобретенных по договорам комиссии, поручения и другим аналогичным договорам (включая, заключенные с нерезидентами Республики Беларусь), плательщиками акцизов являются комиссионер, поверенный или другое аналогичное лицо, осуществившее ввоз товаров.

Кто не является плательщиком акцизов. Лица, не признаваемые плательщиками акцизов в соответствии со ст.1 Закона РБ «Об акцизах», не несут обязательств по исчислению и уплате акцизов при совершении операций с подакцизными товарами.

В частности, плательщиками акцизов не являются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию легковых автомобилей и микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции МВД РБ, на основе договора комиссии (поручения) или иного аналогичного договора, а также организации и индивидуальные предприниматели — покупатели этих товаров, приобретенных у указанных организаций и индивидуальных предпринимателей в случае их дальнейшей реализации;

2) организации и индивидуальные предприниматели в случае реализации приобретенных легковых автомобилей и микроавтобусов у плательщиков, состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь и реализовавших их на территории Республики Беларусь. Данная норма распространяется также на ввезенные в Республику Беларусь (кроме ввезенных из Российской Федерации) транспортные средства, освобожденные от обложения акцизов.

Пример 1

УП «А» ввезло из Германии легковой автомобиль. Организация «Б» приобрела этот автомобиль с целью дальнейшей его реализации.

В данном случае УП «А» является плательщиком акцизов, но освобождается от обложения акцизами при реализации автомобиля в соответствии с Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546. Организация же «Б» при дальнейшей реализации автомобиля не является плательщиком акцизов.

Пример 2

Исходные данные те же, что и в примере 1, только автомобиль ввезен из России.

В этой ситуации УП «А» также будет являться плательщиком акцизов (по ставкам, установленным Указом Президента РБ от 13.01.2006 № 28), а организация «Б» при дальнейшей реализации автомобиля не является плательщиком акцизов;

3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз остатков автомобильного бензина, дизельного топлива и иного топлива, используемого в качестве автомобильного, имеющихся в баке эксплуатируемого транспортного средства на пути следования в результате его заправки, и остатков масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, приобретенных в связи с ликвидацией аварии, ремонта в результате поломки и (или) осуществления мер по предотвращению поломки (профилактики) транспортного средства за пределами территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов

Третьим этапом внутреннего аудита в части исчисления акцизов является определение ставки акцизов.

На территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на ее территории. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Ставки акцизов установлены Указом Президента РБ от 13.01.2006 № 28 «О ставках акцизов на подакцизные товары» (далее — Указ № 28).

Подакцизные товары, на которые не установлены ставки акцизов, акцизами не облагаются, если иное не установлено законодательством.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, на которые не установлены ставки акцизов.

Практически на все товары установлена ставка в твердой сумме. Исключение составляют ювелирные изделия, на которые установлена процентная ставка акцизов — 5%.

Также применяется нулевая ставка. Нулевой ставкой акцизов признается адвалорная (процентная) ставка акцизов, равная нулю, и твердая (специфическая) ставка акцизов, равная нулю, на физическую единицу подакцизного товара.

Применение нулевой ставки акцизов фактически означает отсутствие суммы акцизов, однако при этом стоимость товаров или их объем в зависимости от вида ставки подлежит отражению в налоговой декларации по акцизам.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке, за исключением микроавтобусов и автомобилей легковых, в т.ч. переоборудованных в грузовые (коды по ТН ВЭД РБ 8702, 8703 и 8704). В случае отсутствия раздельного учета исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

Нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров, льготы по акцизам применяются по товарам, отгруженным и оплаченным с момента установления этих льгот, нулевых либо иных ставок, исключений.

При отмене ставок акцизов либо льгот либо включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по товарам, отгруженным и оплаченным с момента их отмены.

Облагаемый акцизами оборот

При проведении проверки исчисления акцизов необходимо удостовериться в правильности определения объекта обложения акцизами и налоговой базы, поскольку именно от этих аспектов зависит размер исчисляемой суммы акцизов.

Порядок определения объекта обложения акцизами изложен в пп.12 и 13 Инструкции № 28.

Так, согласно п.13 Инструкции при исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Использованием на собственные нужды признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников. Датой использования подакцизных товаров на собственные нужды признается дата первичного учетного документа, а при отсутствии этого первичного документа иного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров на собственные нужды, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг). Не признается использованием на собственные нужды подакцизных товаров хранение их в качестве сырья и материалов.

Определение налоговой базы при процентных ставках акцизов

Особенности определения объекта обложения акцизами и налоговой базы зависят от вида ставок акцизов.

Так, по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, для определения налоговой базы принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

— отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);

— максимальных отпускных цен, применяемых плательщиком на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории республики из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.

При фактическом использовании на собственные нужды подакцизных товаров, ввезенных в Республику Беларусь из государств, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, для определения облагаемого оборота принимается учетная (первоначальная) стоимость (без учета акцизов) товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.

Если же подакцизный товар выпускается разных сортов и марок, по которым плательщик не ведет раздельный учет, то облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного (идентичного) подакцизного товара независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен определяться исходя из максимальных отпускных цен по товару каждого конкретного сорта, марки.

Максимальной отпускной ценой является максимальная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем и фактически применявшаяся плательщиком в предыдущем налоговом периоде в расчетах с покупателями (исключая физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя) с учетом всех изменений цены (включая надбавки к цене и скидки).

Пример 1

УП «А» в апреле необходимо при исчислении акцизов по процентным ставкам определить максимальную отпускную цену.

В марте предприятием фактически применялась отпускная цена в следующих размерах:

150 000 руб. — при расчетах с организациями;

100 000 руб. — при расчетах с индивидуальными предпринимателями;

170 000 руб. — при расчетах с физическими лицами.

В данном случае максимальной отпускной ценой будет являться 150 000 руб.

Если плательщик не производит аналогичного (идентичного) товара, то для определения облагаемого оборота применяются рыночные цены, сложившиеся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем налоговом периоде.

Источниками информации о рыночных ценах признается любая документированная информация, полученная плательщиком по письменному запросу об уровне цен на производимые товары от производителей, подрядчиков и (или) импортеров товаров, республиканского унитарного предприятия «Национальный центр маркетинга и конъюнктуры цен», информационно-аналитического республиканского унитарного предприятия «Центр по ценам», а также из официальных источников соответствующих органов управления и средств массовой информации. Исчисленная сумма акцизов на основе рыночной цены, полученной из одного источника информации, не подлежит пересчету с использованием рыночной цены, полученной из других источников информации.

При исчислении акцизов с применением процентных ставок необходимо знать следующие моменты:

1) под «данным регионом» понимается территория столицы Республики Беларусь, территория области как административно-территориальная единица (далее — административно-территориальная единица), на которой осуществляется реализация подакцизных товаров;

2) местом реализации подакцизных товаров признается территория административно-территориальной единицы, если товар находится на территории указанной административно-территориальной единицы и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории этой административно-территориальной единицы;

3) аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами. При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются;

4) максимальная и рыночная цена для исчисления облагаемого оборота принимается с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену (тариф) в соответствии с законодательством.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.

Пример 2

УП «А» согласно прейскуранту установило цену на ювелирное изделие 1 100 000 руб. При реализации произведенного ювелирного изделия предоставляется скидка в размере 100 000 руб., т.е. фактически цена реализации — 1 000 000 руб. (1 100 000 руб. — 100 000 руб.).

Сумма акцизов в данном случае составит 42 602 руб. (1 000 000 — ((1 000 000 х 18 / 118) — (1 000 000 х 18 / 118 х 3 / 100)) х 5 / 100).

Главным отличием объекта обложения от налоговой базы при исчислении акцизов по адвалорным (процентным) ставкам является то, что под объектом понимается стоимость товаров без учета акцизов, а под налоговой базой — эта же стоимость, но с учетом акцизов. Именно налоговая база и подлежит отражению в налоговой декларации.

Особенности определения налоговой базы при применении твердых ставок

При исчислении акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, объект обложения и налоговая база совпадают. Налоговая база определяется как объем таких товаров.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле:

С = О х А,

где С — сумма акцизов;

О — объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А — специфическая ставка акцизов.

При установленной ставке акцизов за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.

При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции (включая по исполнению договора займа), подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.

Пример

УП «А» отгрузило 11 декабря 2005 г. 1 т дизельного топлива. Ставка на дату отгрузки была установлена в размере 60 евро за 1 т. Курс евро принимается на 1 декабря 2005 г.

В 2006 г. ставки акцизов установлены в белорусских рублях.

Дата реализации

Дата реализации подакцизных товаров наравне с облагаемым оборотом и налоговой базой является одним из главных элементов при исчислении акцизов, поскольку именно по ней определяется, во-первых, к какому налоговому периоду относятся операции с подакцизными товарами, т.е., иначе говоря, в какой налоговой декларации следует отражать обороты по подакцизным товарам, а во-вторых, возникновение обязательств по исчислению и уплате акцизов.

В связи с этим особое внимание следует уделять правильному определению даты фактической реализации подакцизных товаров.

Правильно определив дату реализации и вовремя уплатив соответствующие суммы акцизов в бюджет, можно: избежать возможных экономических санкций, произвести доплату акцизов при обнаружении ошибки, а также вернуть излишне уплаченную сумму акцизов.

Дата фактической реализации подакцизных товаров определяется в соответствии с п.5 Положения о сроках уплаты в бюджет акцизов и определении даты реализации подакцизных товаров, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (ранее аналогичные нормы были установлены постановлением Совета Министров РБ от 22.01.2002 № 73 «О сроках уплаты акцизов»).

В частности, датой реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров (за исключением ювелирных изделий) признается:

либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;

либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров;

при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров, безвозмездной передаче — соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи;

по подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, — дата передачи в производство этих товаров;

по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, — дата их отгрузки или передачи в соответствии с оформленными документами.

Пример 1

УП «А» произвело 10 т дизельного топлива из давальческого сырья, принадлежащего УП «В» (собственник). 11 марта по распоряжению собственника 7 т дизтоплива отгружено ОДО «С». 3 т дизтоплива 11 апреля передано собственником УП «А» в качестве оплаты услуг по производству товаров.

Датой реализации для 7 т является 11 марта, а для 3 т — 11 апреля.

Метод определения даты фактической реализации подакцизных товаров устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит.

Пример 2

УП «А « отгрузило товар покупателю 11 марта. Метод определения выручки в соответствии с учетной политикой — по мере отгрузки. Оплата осуществлена 11 апреля.

Датой реализации товаров в целях исчисления акцизов является 11 марта.

Пример 3

Исходные данные те же, что и в примере 2, однако метод определения выручки в соответствии с учетной политикой — по мере оплаты.

Датой реализации товаров в целях исчисления акцизов является 11 апреля.

Пример 4

Товар отгружен 11 марта. Метод определения выручки — по мере оплаты. Оплата за товар произведена 11 июня.

Датой реализации товаров в целях исчисления акцизов приходится на май, поскольку в мае истекает 60 дней со дня отгрузки товаров.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров обороты по этим подакцизным товарам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата акцизов производится в общеустановленном порядке.

При определении налоговой базы по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, оборот плательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на дату фактической реализации подакцизных товаров.

При поступлении оплаты за реализованные подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ, в период от даты фактической реализации до момента поступления оплаты, акцизами не облагается.

Как уже было сказано, в настоящее время процентная ставка применяется только в отношении ювелирных изделий.

Пример 5

УП «А» отгрузило 11 марта ювелирные изделия на сумму 1000 евро. Оплата поступит в мае.

Датой фактической реализации является 11 марта. Курс евро на дату отгрузки — 2590 руб., курс евро на дату оплаты — 2600 руб. Разница в размере 10 000 руб. (1000 х (2600 — 2590)) не облагается акцизами.

Имеются особенности и при определении даты реализации подакцизных товаров по договорам комиссии. Так, моментом отгрузки подакцизных товаров их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки подакцизных товаров комиссионером, поверенным либо иным лицом покупателю.

Пример 6

УП «А» отгрузило 11 марта ювелирные изделия на сумму 1000 евро на основании договора комиссии УП «В» (комиссионер). В свою очередь УП «В» отгрузило 11 апреля ювелирные изделия покупателю ОДО «С». Оплата поступит 20 апреля.

В данном случае датой фактической реализации у УП «В» является 11 апреля.

Пример 7

УП «А» отгрузило 11 марта на основании договора комиссии 10 т дизельного топлива УП «В» (комиссионер). Данное дизельное топливо УП «В» 11 апреля отгрузило покупателю ОДО «С». Оплата поступит комиссионеру от покупателя 11 мая.

Датой фактической реализации у комитента УП «А» является 11 мая.

Датой реализации ювелирных изделий признается день их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Вместе с тем при производстве ювелирных изделий из давальческого сырья дата их реализации определяется в соответствии с п.19 Инструкции № 28.

Пример 8

УП «А» отгрузило 11 марта ювелирные изделия покупателю. Оплата поступит от покупателя 11 мая.

Датой фактической реализации является 11 марта.

Пример 9

УП «А» отгрузило 11 марта произведенные из сырья заказчика ювелирные изделия. Оплата за услуги по производству ювелирных изделий поступит 11 апреля.

Датой фактической реализации является 11 марта.

Вышеприведенные нормы в части определения даты реализации не применяются при продаже легковых автомобилей, являющихся объектами аренды, поскольку акцизы по автомобилям уплачиваются при ввозе исходя из твердых ставок, и, следовательно, при последующей реализации этих автомобилей акцизы не уплачиваются и не исчисляются, а ремонт автомобилей не является их производством. Подакцизные товары, которые не могут быть отнесены к основным средствам, скорее могут приравниваться к сырью и поэтому не являются объектом аренды.

Датой реализации у арендатора (лизингополучателя) подакцизных товаров является дата получения ввезенных подакцизных товаров в аренду (лизинг).

Датой реализации у арендодателя (лизингодателя) подакцизных товаров является дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг) по договорам с правом выкупа подакцизных товаров.

Изложенные выше положения в основном распространяются на операции по реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вместе с тем наступление даты реализации не всегда означает возникновение обязательств по отражению оборотов по подакцизным товарам в налоговой декларации за налоговый период, в котором наступила дата реализации подакцизных товаров. Связано это с особенностями отражения в налоговой декларации оборотов по подакцизным товарам, реализованным за пределы Республики Беларусь.

Документальное подтверждение факта вывоза товаров (освобождения от обложения акцизами) осуществляется в течение 60 дней со дня отгрузки товаров в государства, с которыми применяется таможенный контроль. В течение этого срока обороты по подакцизным товарам при наступлении срока подачи налоговой декларации не отражаются.

Оборот по подакцизному товару возникает на дату реализации, а отражение в налоговой декларации осуществляется исходя из одновременного совпадения даты реализации с получением документов, подтверждающих освобождение.

Пример 10

УП «А» отгрузило 11 марта в Украину подакцизный товар. Выручку предприятие определяет по моменту оплаты. Оплата поступила 15 марта. Дата фактической реализации — 15 марта.

В данном случае, если документы, подтверждающие освобождение:

1) получены 11 апреля, то обороты по подакцизным товарам отражаются с освобождением в декларации (приложение 1 к Инструкции № 28) за март;

2) получены 25 апреля, то обороты по подакцизным товарам отражаются с освобождением в декларации (приложение 1 к Инструкции № 28) за апрель;

3) получены 30 июля, то обороты по подакцизным товарам отражаются без освобождения в декларации (приложение 1 к Инструкции № 28) за май, поскольку в этом месяце истекло 60 дней с даты отгрузки (60 дней считаются в целях получения документов, подтверждающих освобождение).

Пример 11

УП «А» отгрузило 11 марта в Украину подакцизный товар. Выручку предприятие определяет по моменту отгрузки. Оплата поступила 15 марта. Дата фактической реализации — 11 марта.

В данном случае, если документы, подтверждающие освобождение:

1) получены 11 апреля, то обороты по подакцизным товарам отражаются с освобождением в декларации (по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 28) за март;

2) получены 25 апреля, то обороты по подакцизным товарам отражаются с освобождением в декларации (по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 28) за апрель;

3) получены 30 июля, то обороты по подакцизным товарам отражаются без освобождения в декларации (по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 28) за май, поскольку в этом месяце истекло 60 дней с даты отгрузки (60 дней считаются в целях получения документов, подтверждающих освобождение).

30.11.2006 г.

Юрий Коновалов, заместитель начальника отдела информационно-разъяснительной работы —

пресс-секретарь Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Пособие

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1321-ХII «Об акцизах» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

C 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.

С 22 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 23 утратило силу.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.