Справка: Вычеты, производимые при исчислении подоходного налога в 2006 году: правила предоставления (часть 2)
| ВЫЧЕТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2006 ГОДУ: ПРАВИЛА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ |
|
Имущественные налоговые вычеты Общие правила предоставления имущественных вычетов установлены ст.15 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Законов РБ от 09.12.2005 № 78-З и от 12.07.2006 № 142-З) (далее — Закон) и главой 16 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33). Имущественные налоговые вычеты могут быть произведены только: — из доходов, налогообложение которых производится по ставкам, установленным п.1 ст.18 Закона; — налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 33. Для наглядности представим порядок предоставления имущественных вычетов в виде таблицы: |
| Норма Закона | Плательщики, имеющие право на налоговые вычеты | Размер налогового вычета | Документы, подтверждающие право плательщиков на налоговые вычеты |
| Подп.1.1 п.1 ст.15 | Плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности (в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) | В размере произведенных плательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории республики индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории республики индивидуального жилого дома или квартиры. При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиком расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры | 1) письменное заявление; 2) справка местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора; 3) копия кредитного договора, а также подлинник платежного документа, подтверждающего полное или частичное погашение кредита (в случае его утери — справка банка о полном или частичном погашении кредита с указанием кем производилось погашение, даты погашения и суммы погашенного кредита и процентов по нему, запрашиваемая налоговым органом), — при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры; 4) выписка из решения общего собрания членов организации граждан-застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия договора о долевом участии в жилищном строительстве или копия договора о строительстве — при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья; 5) копия государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, — при строительстве индивидуальных жилых домов; 6) справка организации застройщика или подрядчика (субподрядчика) о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры — при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир либо заявление физического лица о проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры; 7) копия технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру — при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир; 8) копия договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, — при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные такого физического лица; 9) документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), — квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарные и кассовые чеки, справки, выданные на основании первичных учетных документов и со ссылкой на них, удостоверенные подписями руководителя и главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации и заверенные ее печатью, акты о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и другие документы |
| Примечание. Нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются в настоящее время те плательщики, которые подпадают под основания, определенные Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений», а именно: 1) не имеющие в собственности или в пользовании жилых помещений в данном населенном пункте; 2) обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в данном населенном пункте в собственности или в пользовании гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. При раздельном проживании членов семьи обеспеченность общей площадью жилого помещения одного человека определяется исходя из приходящейся на гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в их пользовании или в собственности, за вычетом общей площади, приходящейся на других граждан (за исключением нанимателей и поднанимателей), проживающих в этих жилых помещениях, но не включенных в число членов семьи гражданина, с которыми он принимается на указанный учет; 3) проживающие в жилом помещении, признанном не соответствующим санитарным и техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям; 4) проживающие в общежитиях, за исключением граждан, вселившихся в общежитие в связи с обучением, сезонных и временных работников; 5) проживающие в жилых помещениях государственного жилищного фонда по договору поднайма жилого помещения или в жилых помещениях частного жилищного фонда по договору найма жилого помещения; 6) проживающие в служебных жилых помещениях; 7) проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другими гражданами и имеющие заболевания, указанные в перечне, определяемом Минздравом, при наличии которых признается невозможным совместное проживание с лицами, страдающими ими, в одной комнате (квартире), а также проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другими гражданами, имеющими заболевания, перечисленные в этом перечне; 8) проживающие в одной квартире (одноквартирном жилом доме), заселенной (заселенном) несколькими собственниками жилых помещений, если их собственность выделена в установленном порядке, и (или) нанимателями жилых помещений государственного жилищного фонда; 9) проживающие в неизолированных (смежных) жилых комнатах при отсутствии близкого родства. (Под близким родством понимаются отношения между супругами, родителями, детьми, усыновителями, усыновленными, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.) 10) проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другим гражданином независимо от его пола (в т.ч. независимо от близкого родства), кроме супругов; 11) впервые вступившие в брак (оба супруга), если ни один из них не имеет отдельной квартиры; 12) родившие (усыновившие) и воспитывающие детей без вступления в брак и не имеющие отдельной квартиры; 13) проживающие в жилых помещениях специальных домов для ветеранов, престарелых и инвалидов, имеющие несовершеннолетних детей, а также граждане, проживающие в домах-интернатах для престарелых и инвалидов, которым при переосвидетельствовании установлена III группа инвалидности либо инвалидность снята, или признанные в установленном порядке дееспособными, если за ними не сохранилось или они не могут быть вселены в жилое помещение, из которого выбыли; 14) специалисты, прибывшие по распределению учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, или по направлению государственных органов и других организаций на работу в организации, расположенные на территориях с уровнем радиоактивного загрязнения свыше 5 Ки/кв.км; 15) дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, а также лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, которые не имеют в собственности или в пользовании жилых помещений либо не могут быть вселены в жилое помещение, из которого они выбыли, или если при вселении в это жилое помещение они станут нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, предусмотренным подп.3.1.2-3.1.10 Указа № 565; а также в иных случаях, если невозможность вселения в такое жилое помещение установлена местным исполнительным и распорядительным органом по месту нахождения данного жилого помещения |
|||
|
Особенности предоставления: Пример — повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета не допускается. Пример |
|||
| Подп.1.2 п.1 ст.15 | Плательщики, возмездно отчуждающие свое имущество | В сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, в т.ч. связанных с: — приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в размере: сумм, израсходованных плательщиком на новое строительство или приобретение имущества; сумм, направленных на погашение кредитов (включая проценты по ним), использованных на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту до дня отчуждения имущества); сумм, направленных на улучшение имущества (расходы по ремонту имущества; расходы по модернизации и реконструкции зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ; расходы на переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы транспортных средств); расходов по уплате пошлин, нотариального тарифа, комиссионных и иных сборов при осуществлении сделки (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход); — с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, в размере: 5-кратной ставки земельного налога, уплачиваемой за этот земельный участок, в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент отчуждения земельного участка; — если земельный участок был приобретен по льготной цене; нормативной цены земельного участка на момент его отчуждения — если земельный участок был приобретен по нормативной цене |
Документы, подтверждающие произведенные расходы |
| Особенности предоставления: — данные правила предоставления имущественного налогового вычета не распространяются на случаи реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги (особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, получаемых по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст.9 Закона); Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном п.3 ст.9 Закона (п.31 Инструкции № 33). — в расходы по приобретению приватизированного жилого помещения (его части) на основании денежной жилищной квоты (суммы квот) или на льготных условиях включается стоимость этого имущества по оценке уполномоченного органа на момент отчуждения жилого помещения (его части); — в состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении такого имущества, а также суммы, освобожденные от налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения имущества законодательством; — при определении размера имущественного вычета размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы; Пример — в случае превышения расходов, связанных с получением дохода от возмездного отчуждения имущества, над размером полученного дохода расходы принимаются равными доходу; |
|
Профессиональные налоговые вычеты Общие вопросы предоставления профессиональных налоговых вычетов регулируются ст.16 Закона и главой 17 Инструкции № 33. Профессиональные налоговые вычеты могут быть произведены только налоговым органам при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета): — по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 33 в порядке, установленном п.4 ст.21 Закона (п.77 Инструкции № 33), — если указанные вычеты установлены подп.1.1 п.1 ст.16 Закона (подп.50.1 п.50 Инструкции № 33); — по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 33 по окончанию налогового периода — если указанные вычеты установлены подп.1.2-1.3 п.1 ст.16 Закона (подп.50.2-50.3 п.50 Инструкции № 33). Остаток не использованного в налоговом периоде профессионального налогового вычета не может быть перенесен на последующие налоговые периоды. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов следующий: |
| Норма Закона | Плательщики, имеющие право на налоговые вычеты | Размер налогового вычета | Документы, подтверждающие право плательщиков на налоговые вычеты |
| Подп.1.1 п.1 ст.16 | Плательщики — индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) | В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением плательщиками предпринимательской деятельности | Первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с приложением документов, подтверждающих факт оплаты товаров (работ, услуг), объектов интеллектуальной собственности. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. К документам, подтверждающим факт поступления и оплаты товаров (работ, услуг), относятся: — платежный документ (платежная инструкция) с отметкой банка об исполнении; — первичные учетные документы, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках; — кассовый чек (с приложением товарного чека в случае, если кассовый чек не содержит информацию, позволяющую идентифицировать товар (работу, услугу) |
| Особенности предоставления: — состав расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения установлены Инструкцией о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения, утвержденной постановлением МНС РБ от 27.02.2006 № 30; — сумма расходов определяется плательщиком самостоятельно; — документы, подтверждающие произведенные расходы, заполненные на иностранном языке, должны иметь перевод на белорусский или русский язык; — вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности |
|||
| Подп.1.2 п.1 ст.16 | Плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений | В сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением ими доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений: — на капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя); — на текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя); — на улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя) |
Документы, подтверждающие произведенные расходы |
| Особенности предоставления: — не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, обязательные для собственника имущества платежи (страховые взносы, пошлины, сборы); — расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества; — в случае превышения расходов, связанных с получением дохода от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу; — исключение расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, производится из доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пп.1 и 2 ст.18 Закона; — предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.16 Закона порядок предоставления профессионального вычета не применяется в отношении доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, получаемых плательщиками — индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) при осуществлении ими предпринимательской деятельности, — в отношении доходов, получаемых такими лицами, применяется профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подп.1.1 п.1 ст.16 Закона |
|||
| Подп.1.3 п.1 ст.16 | Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности | В сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов: — по приобретению сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании произведений; — по оплате топлива и энергии всех видов, использованных при создании произведений; — по оплате за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплате коммунальных услуг, а также оплате за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая оплату за сооружение охранной сигнализации; — по оплате выполненных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением авторских вознаграждений; — на рекламу; — другие расходы, связанные с получением авторских вознаграждений (по согласованию с налоговыми органами) |
Документы, подтверждающие произведенные расходы |
| Особенности предоставления: — из суммы авторского вознаграждения, полученного за произведение, являющееся результатом творческой деятельности нескольких авторов, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора; — в случае превышения расходов, связанных с получением авторского вознаграждения, размера полученного дохода расходы принимаются равными доходу; — вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах, при этом представление документов не требуется: |
|||
| Результаты интеллектуальной деятельности | Нормативы расходов (в процентах к сумме начисленного дохода) | ||
| Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.) | 20 | ||
| Драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и других сценарные произведения | 20 | ||
| Музыкальные произведения с текстом или без текста | 40 | ||
| Аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения) | 30 | ||
| Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства | 40 | ||
| Произведения прикладного искусства | 40 | ||
| Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства | 30 | ||
| Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии | 30 | ||
| Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам | 20 | ||
| Компьютерные программы | 20 | ||
| Производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства) | 20 | ||
| Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда | 20 | ||
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 | ||
| Создание научных трудов и разработок | 20 | ||
| Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 | ||
|
— при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов |
30.11.2006 г.
Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
2. Пособие
3. Комментарий
4. Вопрос-ответ
5. Комментарий
6. Комментарий
От редакции: С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.
С 15 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.02.2006 № 30 «Об утверждении Инструкции о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратило силу.
С 15 февраля 2007 г. пункт 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.09.2006 № 96 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2007 № 9 утратил силу.
В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
About The Author
